Redactarea bilantului contabil
Lucrarile de completare a bilantului, contului de profit si pierdere si anexelor la bilant reprezinta, prin continutul lor in cea mai mare parte operatii de prelucrare si transcriere a datelor din formatia bilantiera precedenta si balanta conturilor.
Prin structura lor operatiile de prelucrare a datelor privind exercitiul curent constau din selectarea, gruparea si insemnarea soldurilor din balanta conturilor. Aceste operatii necesita cunoasterea posturilor din bilantul contabil si conturilor de rezultate care corespund conturilor din balanta. Anexa nu este redactata in limbajul contabil propriu-zis dar aceasta nu impiedica detalierea cifrelor di 515d39f n bilant si contul de rezultate.
Conturile de rezultate pot fi prezentate in doua moduri care se deosebesc numai prin forma lor: sistem de baza intocmit de intreprinderile mari si sistem de baza intocmit de intrprinderile mici si mijlocii.
In formatia sa completa, bilantul contabil in varianta sistem de baza se compune din:
Bilant
Contul de profit si pierdere
Anexa
Situatia activelor imobilizate-anexa 1
Situatia stocurilor si productiei in curs de executie-anexa 2
Situatia creantelor si datoriilor-anexa 3
Situatia altor provizioane-anexa 4
Determinarea rezultatului fiscal-anexa 5
Repartizarea rezultatului fiscal- anexa 6
Alte informatii privind regulile, metodele contabile si date suplimentare-anexa 7
Formatia bilantiera in varianta sistem simplificat se distinge prin:
Bilant
Contul de profit si pierdere
Anexa
Situatia activelor imobilizate-anexa 1
Situatoa stocurilor si productiei in curs de executie-anexa 2
Situatia creantelor si datoriilor-anexa 3
Determinarea rezultatului fiscal-anexa 4
Informatii complementare relative-anexa 5
Alte informatii privind regulile si metodele contabile si date cmplementare
2.3.1.Bilantul contabil
Bilantul este conceput ca un document de sinteza prin care se prezinta activul si pasivul intreprinderii la inchiderea exercitiului. El pune in evidenta situatia patrimoniului descrisa prin ecuatia
Arhitectura activului si pasivului da expresie mai multor criterii cum sunt: natura economica a activului si natura juridica a pasivului; lichiditatea activelor si exigibilitatea pasivelor; activul , destinatia sau utilizarea resurselor, pasivul, originea sau provenienta resurselor.
De asemenea, intr-o optica de gestiune, activul cuprinde gruparea elementelor inactive de investitii si active de exploatare, dupa cum pasivul cuprinde gruparea elementelor in capitaluri proprii si datorii din care datorii de exploatare.
Schema bilantului adoptata in Noul Sistem Contabil este de tip ...., ea grupeaza si ierarhizeaza masa activelor si pasivelor dupa mai multe criterii pe urmatoarele structuri.
ACTIV
I ACTIVE IMOBILIZATE
A. IMOBILIZARI NECORPORALE
Cheltuieli de constituire si de cercetare dezvoltare:
Ct 201+203-2801-2803-290
Alte imobilizari
Ct 205+207+208-2805-2807-2808-290
Imobilizari necorporale in curs
Ct 230-293
TOTAL
B. IMOBILIZARI CORPORALE
Terenuri
Ct 211-2810-291
Constructii
Ct 2121-2811-291
Echipamente tehnologice
Ct 2122-2812-291
Mijloace de transport
Ct 2124-2814-291
Alte mijloace fixe
Ct 2123+2125+2126-2813-2815-2816-291
Imobilizari corporale in curs
Ct 231-293
TOTAL
C. IMOBILIZARI FINANCIARE- TOTAL
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
II ACTIVE CIRCULANTE
A. STOCURI
Stocuri de materii rpime, materiale consumabile, obiecte de inventar, baracamente
Ct 300+301+/-308+321+323-322+/-328-390-391-392
Stocuri aflate la terti
Ct 351+352+354+356+357+358-395
Productie in curs de excutie
Ct 331+332-393
Semifabricate, produse finite, produse reziduale
Ct 341+345+346+/-348-394
Animale
Ct 361+/-368-396
Marfuri
Ct 371+/-378-4428-397
Ambalaje
Ct 381+/-388-398
TOTAL
B. ALTE ACTIVE CIRCULANTE
Furnizori-debitori
Ct 409
Clienti si conturi asimilate
Ct 411+413+416+418-491
Alte creante
Ct 4111+425+431+437 +4282+4382+441+4424 +4428+444+445+446+447+ 4482 +4484+451+4581+461+463-495-496
Decontari cu asociatii privind capitalul
Ct 456
Titluri de plasament
Ct 502+503+505+506+508-590
Conturi la banci in lei
Ct 5121
Conturi la banci in devize, in tara
Ct 5124
Conturi la banci in devize, in strainatate
Ct 5124
Casa in lei
Ct 5311
Casa in devize
Ct 5314
Acreditive in lei
Ct 5411
Acreditive in devize
Ct 5412
Valori de incasat
Ct 511
Alte valori
Ct 5125+5126+5187+532+542
TOTAL
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
III CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
A. Cheltuieli inregistrate in avans
Ct 471
B. Decontari din operatii in curs de clarificare
Ct 473
B. Diferente de conversie activ
IV PRIME PRIVIND RAMBURSAREA OBLIGATIUNILOR
Ct 169
TOTAL ACTIV
PASIV
A CAPITAL SOCIAL
1. Capital suscris varsat
Ct. 1012
Patrimoniul regiei
Ct. 1015.01
Contul intreprinzatorului individual
Prime legate de capital
C t. 104
Diferente din reevaloare
Rezerve
B. REZULTATUL REPORTAT
Profitul nerepatizat
Pierderea neacoperita
Ct.107
C. REZULTATULUI EXERCITIULUI
Profit
Pierdere
Repartizarea profitului
Ct. 129
4. Alte fonduri
Ct. 118
5. Subventii pentru investitii
Ct. 131
6. Provizioane reglementate
Ct. 141
CAPITALURI PROPRII - TOTAL
Ptrimoniul public
Ct. 1015.02
CAPITALURI - TOTAL
ll. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
Ct.151
lll. DATORII
A. Imprumuturi si datorii asimilate
Ct. 161+162+166+167+168+512+5129+5186+519
B. Furnizori si conturi asimilate
Ct. 401+403+404+405+408
C. Clienti - creditori
Ct. 419
D. Alte datorii
Ct.112+421+423+424+ 426+427+4281+431+437 +4381+441 +4423+4428+444+446+447+ 4481+4483+4485+451+455+ 456+4582+462+409.
DATORII - TOTALE
lV.CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
A. Venituri inregistrate in avans
Ct. 472
B. Decontari dinoperatii in curs de clarificare
Ct.473
C. Diferente de conversie - pasiv (ct. 477)
CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE - TOTAL
TOTAL PASIV
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
Contul de profit si pierdere evidentiaza si explica intr-o forma analitica rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre cheltuieli si venituri. Criteriul folosit pentru gruparea cheltuielilor si veniturilor este cel al naturii activitatilor desfasurate (exploatare financiara si exceptionala)si in cadrul acestora, natura resurselor utilizate, in cazul cheltuielilor si natura rezultatelor obtinute in cazul veniturilor.
In conditiile Noului Sistem Contabil modelul adaptat pentru ierarhizarea cheltuielilor si veniturilor este cel sub forma de lista.
2.3.3.Anexa la bilant
Anexa la bilant reprezinta un set de situatii financiare si care cuprind informatii complementare si explicative in raport cu bilantul si contul de profit si pierdere si o prezentare sub forma de text privind regulile si metodele contabile.
Rolul anexei este de a completa si de a comenta informatiile cifrice din bilant si contul de profit si pierdere pentru a contribui la obtinerea imaginii fidele a conturilor anuale.
In plus alte informatii apar in anexa deoarece intreprinderea indica principiile contabile pe care le-a respectat.
Imaginea fidela este indisociabila de anexa deoarece numai bilantul si contul de profit si pierdere chiar daca respecta principiile sinceritatii si regularitatii nu pot da o imagine clara si completa a intreprinderii.
Pentru a nu transforma anexa intr-un document voluminos care saprezinte informatii inutile, doctrina contabila a stabilitca in aceasta sa figureze doar informatiile ce au o valoare semnificativa.
Este semnificativa:
Orice definitie a carui importanta poate afecta evaluarile si deciziile
Orice informatie care daca nu e comunicata ar fi susceptibila de a modifica judecata societatilor.
Orice informatie pertinenta si utila care nu apare clar in bilant si contul de profit si pierderi.
In concordanta cu regulile prezentate mai sus in bilantul contabil - sistem de baza - anexa e definita de : repartizarea profitului, situatia stocurilor si a produselor in curs de executie (valori brute), situatia creantelor si datoriilor, situatia altor provizioane decat cele pentru deprecierea imobilizarilor, date informative, plati restante, impozite, taxe si alte obligatii datorate statului, situatia activelor imobilizate.
Situatia activelor imobilizate cuprinde 3 parti:
A. Valoarea bruta definita prin prisma informtiei privind soldul initial;intrari;virari interne;previziuni si reevaluari;iesirii si soldul final.
B. Amortizari pentru deprecieri are ca obiect informatia de sold initial privind amortizarea, amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale, cea inclusa in cheltuieli, aferenta cladirilor de active imobilizate si soldul final.
C. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor consolideaza informatia de sold initial si final, precum si cea de includere in cheltuieli si reluari de provizioane pentru deprecierea reversibila a activelor imobilizate si sold final.
Situatia stocurilor si a productiei in curs prezinta informatia privind valoarea bruta a stocurilor cumparate si a celor fabricate.
O asemenea informatie este complementara in raport cu valoarea neta in formularul de bilant.
Situatia creantelor si datoriilor cupride in cazul creantelor informatia privind creantele - active imobilizate, active circulante evaluate la valoarea bruta cu indicarea termenului de lichiditate, sub un an si pesrte un an.
Pentru datorii informatia se diferentiaza pe datorii financiare si asimilate (imprumuturi si creante pe termen lung, mediu si scurt) si alte datorii. Valoarea bruta a fiecarei naturi de datorii este diferentiata in functie de termenul de exigibilitate: sub 1 an; 1-5 ani si peste 5 ani.
Informatia de sold initial si final, cheltuieli si venituri privind provizioanele reglementate pentru riscuri si cheltuieli si pentru deprecieri (altele decat cele privind acrivele imobilizate) este redata in 'Situatia altor provizioane'.
Distribuirea rezultatului pe destinatii prevazute de dispozitiile legale in viguare este redata in plan informational prin situatia cu titlul 'Repartizarea rezultatului exercitiului'.
Partea descriptiva a anexei intitulate 'Alte informati privind regulile si metodele conttabile si datele complementare' cuprinde informatii suplimentare cu privire la metodele de evaluare aplicate pentru diferite posturi din bilant si contul de profit si pierdere mentionate si justificarea cazurilor de modificare a metodelor de evaluare; metode utilizate pentru calculul amortizarilor si provizioanelor; indicarea si justificarea derogarilor de la principiile generale; mentionarea motivelor pentru care unele posturi din bilant si contul d eprofit si pierdere nu sunt compatibile de la un exercitu fnanciar la altul si alte informatii pe care unitatea patrimoniala le considera semnificative; angajamente financiare reglementate in conturi in afara bilantului; informatii referitoare la modificarea capitalului; analiza conturilor de actiuni proprii, cheltuieli si venituri exceptionale si venituri pentru exercitiul financiar anterior, diferentele de conversie, alte conturi.
2.3.4. Raportul de gestiune
Raportul de gestiune este bilanter folosit pentru interpretarea analitica a situatiei patrimoniului, evolutiei situatiei financiare a rezultatulu. Asa cum se prevede in 'Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii in cadrul raportului de gestiune' se degaja informatia bilantiera privind situatia patrimoniului si evolutia sa previzibila; elemente deosebite intervenite in activitatea unitatii patrimoniale dupa incheierea exercitiului; participtiile la capital la alte unitati; activitatea si rezultatele de ansamblu ale sucursalelor si ale altor subunitati proprii; activitatea de cercetare, dezvoltare si alte referiri cu privire la activitatea desfasurata care sunt considerate necesare a fi inscrise in raportul de gestiune.
|
