SITUATIILE FINANCIARE

SITUAŢIILE FINANCIARE

La nivelul institutiilor publice situatiile financire- conturile anuale sau darea de seama cuprinde bilantul, contul de rezultat patrimonial, contul de excutie bugetara, situatia modificarilor capitalurilor (activele si politiciile contabile si note explicative (anexe)).

Bilantul -prezinta partia financiara a institutiei , sintetic din punct de vedere valoric la un moment dat. Se īntocmeste trimestrial si anual.

Contul de rezultat patrimonial-prezinta situtia financiara a institutiei, īnsumānd pe o parte veniturile si pe cealalta parte cheltuelile din activul de expluatoare, financiare si extraordinare.

Structura sintetica a bilantului se prezinta astfel:

Bilantul

Contul rezultatului patrimonial

Daca este excedent se trece īn Pasiv.

Daca este deficit se trece īn Activ.

Daca este deficit si īl trecem īn chenar sau īl scriem cu rosu este la Pasiv.

Recunoasterea elementelor bilantiere:

Activul bilantier cuprinde mijloace ecomonice formate din bunuri ecomonice si creante.

Activele sunt valori controlabile de catre titularul de patrimoniu, rezultate din evenimente anterioare si de la care se spera obtinerea de venituri sau alte avantaje similare.

Un bun controlabil este acel bun pentru care titularul de patrimoniu detine toate drepturile si obligatiile atasate acestuia si poate beneficia de avantajele atasate lui.

I.Activele imobilizate

Sunt valorile tangibile si intagibile detinute de institutie pe termen lung (peste 12 luni de la data īntocmirii bilantului) pentru a fi utilizate īn procesul de productie , locatie la terti sau īn alte scopuri administrative. Nu sunt detinute pentru a fi vāndute.

1.Imobilizarile necorporale:-numite si nemateriale sau intagibile sunt acele valori nemonetare detinute de institutie pentru a-i conferi anumite drepturi:

-de a functiona;

-de a produce;

-de a comercializa;

-de a transporta.

Īmbraca forma de:

scheltueli de constituire;

scheltueli de dezvoltare;

sbrevete, licente, concesiuni, marci de fabricare, e.t.c;

salte imobilizari necorporale.

a.cheltueli de constituire-sunt acele cheltueli facute cu īnfiintarea unei societati comerciale sau institutii:

-aviza de functionare;

-autorizari:mediu, ape, gaze;

-īnregistrarea la registrul comercial;

-publicarea īn Monitorul Oficial;

Conform legislatiei īn vigoare cheltueli de constituire se amotizeaza īn maxim 5 ani, īn minim 20% pe an.

b.cheltueli de dezvoltare-sunt eforturile facute de institutii si societati comerciale pentru a dezvolta produsele deja existente sau a introduce īn fabricatie produse noi, tehnologii noi, rezultate din cercetarea la nivelul īntreprinderii.

Din punct de vedere contabil este greu de delimitat cheltuelile de cercetarea de cele de dezvoltare, astfel īncāt cheltuelile de cercetare genereaza dezvoltarea si sunt īnregistrate ca active daca si numai daca:

-pot genera beneficii viitoare;

-li se deternina īn mod credibil valoarea.

c.brevete, licente, concesiuni, marci de fabricare, e.t.c.-sunt documente care confera drepturile de a utiliza un bun de a produce, de a vinde ceva. Se poate amortiza pe īntreaga durata de detinere, atāt timp cāt brevete, licente, concesiuni, marci de fabricare, e.t.c. genereaza beneficii.

d- alte imobilizari necorporale-īn prezent fac parte programele imformative.

2.Imobilizari corporale-

Sunt acele valori detinute de īntreprindere, de institutie pe termen lung īn vederea utilizarii īn procesul de productiei .......... pentru locatie la terti sau īn scopuri administrative.

Codul Fiscal īn vigoare "īn categotia imobilizarilor corporale fac parte terenurile si mijloacele fixe".

Terenurile sunt o categorie aparte de imobilizari deoarece nu se consuma, nu se amortizeaza. Ele cuprind:

-teren agricol;

-teren sivlic;

-pasuni;

-isalzuri;

-balti;

Amenajarile de terenuri de tip :irigatii, drenare, secare de balti, pietrire/ asfaltare presupune investitii facute si deci necesita recuperarea lor sub forma de amortizarea lor. Sunt mijloace fix, acele bunuri ecomonice care īndeplinesc 2 conditii de durata.......... ..... ...... ...................., o valoare mai mare decīt limita impusa de lege (1800 lei īn prezent).

Din categoria mijloacelor fixe fac parte:

→constuctiile;

→utilajele;

→instalatiile;

→mijloacele de transport;

→animalele pentru munca;

→plantatiile;

→mobilierul;

→aparatura de birou;

→si alte bunuri de protectie materiala si munca.

Mijlocele fixe se amortizeaza pe īntreaga perioada de detinere a acestora. Exista mai multe metode de amotizare:

amortizarea liniara- presupune recuperarea valorii de intrare a imobilizarii īn mod egal pe īntreaga perioada de īntretinere:

A-amortizarea liniara

V_i-valoarea de intrare

nf-an de functionare

Momenclatorul prevede pentru fiecare perioada īn parte volum maxim si minim

a-rata amortizarii 

a_l-rata amortizarii liniare

Ex:

Se achizitioneaza de la furnizor pe baza de factura un autoturism la un cost de productie-10.000 lei. Durata de functionare normala-5 ani. Sa se īntocmeasca planul de amortizare a mijlocului de transport.

Ca=10.000 lei  a_l=1/nfX100=1/5X100=1/5=20

nf=5 ani

Planul de amortizare

amortizarea accelerata-presupune recuperarea 50% din valoarea imobilizarii īn primul an de functionare, pentru ca īn anii urmatorii sa se aplice metoda liniara, calculādu-se amortizarea prin repartizarea valorii ramase de amortizat la numarul de ani ramasi de functionare:

Plan de amortizare accelerata

Al_2-5=5000/4=1250

amortizarea degresiva-presupune accelerarea amorizarii liniare prin aplicarea coeficientilor de-1,5 daca activul are ca durata 1-5 ani, daca durata este de 5-10 ani, are 2,si daca este peste 10 ani are 2,5. Se cunoscu doua variante de aplicare a acestei metode:

cu inflatia uzurii morale-pentru durata de utilizare peste 16 ani;

fara influenta uzurii morale-necesita:

-cuantificarea cotei de amortizare liniara cu coeficientul stabilit;

-īn fiecare an compararea prin īncercari succesive a amorizarii degresive cu amortizarea liniare calculata la valoarea ramasa. Īn anul īn care amortizarea degresiva devine egala sau mai mica decat amortizarea liniara. Se renunta la aplicarea metodei degresive, se aplica metoda liniara.

V_i -10.000 lei  a_d-rata amortizarii degresive a_d=a_lX 1,5

nf-5 ani  nf a_l=1/nfX100 =1/5x100=20%

a_d=20%X1,5=30%

Plan de amortizare degresiva

A_l=7000/4=1750

A_d>A_l

pentru anul 3: A_d=4900x 0,3=1 470

A_l=4900/3=1 633

A_d<A_l

Īntrucāt īn anul 3 A_d<A_l se renunta la aplicarea acestei metode, īn continare se aplica metoda liniara.

3.Imobilizari financiare

Sunt tituluri de valoare, respectiv actiuni si obligatii ............ detinute pe termen lung īn vederea obtinerii de venituri sub forma de dividente sau dobānzi.

Obligatiunile sunt titluri de valoare care confera ........... titlul de creditor, iar emitentului calitatea de debitor.

Cel mai mare emitent de obligatii este statul prin administratia centrala si locala, la care se adauga societatile comerciale, care pot garanta cu propriul capital īmprumutului facut. Tot din aceasta categorie fac parte creantele imobilizate, adica acele drepturi ce izvorasc din acordarea de īmprumuturi pa termen lung.

II.Active circulante:

Numite si active curente, sunt valorile detinute de institutii pe termen scurt pentru a fi realizate īn 12 luni de la data bilantului, creante izvorāte din relatiile cu tertii si respectiv disponibilitatile banesti si cvasidisponibil ........... a caror utilizare nu este restrictionata. Ele includ:

1.Stocurile-sunt acele bunuri materiale tangibile , utilizate pentru a fi consumate sau pentru a fi vandute (realizate).

Īn functie de provinienta si destinatie se clasifica:

-bunuri intrate īn gestiune pentru a fi consumate: materiile prime ce sunt acele bunuri care stau la baza obtinerii produsului finit si se regasesc īn acestea din punct de vedere fizic si valoric.

-materialele consumabile- sunt acele bunuri care ajuta procesul de productie dar nu se regasesc īn produsul finit din punct de vedere fizic si material, ci doar valoric (combustibilul, piese de schimb, materiale auxiliare):

obiectele de inventar sunt acele bunuri care nu indeplinesc cu-

mulativ cele 2 conditii impuse de existenta mijloacelor fixe

(echipamente de protectia,scule, dispozitive, verificatoare).

-un alt stoc īntrate precum a fi vādute se numesc marfuri, sunt acele bunuri , care le cumparam si le vindem:

obtinute din productie proprie pentru a fi vāndute se numesc

produse finite/reziduale/semifabricate.

animale tinere si la ingrasat, pasari si familii de albine,

ambalaje.

Ex:

Tractorul-produs finit

Daca īl vindem-marfuri

Daca īl pastra pentru arat-mijloc fix

2. Creantele

Sunt valori avansate de titularul de patrimoniu pentru care urmeaza sa primeasca un echivalent valoric: o suma de bani, o lucrare, un serviciu, un bun.

Persoana care primeste valoarea avansata se numeste generic debitor .

Debitorii institutiilor īmbraca urmatoarea forme:

clienti din relatia comerciala;

avansuri chenzinale pentru chenzina I acordata salariatilor

decoratiuni īntre unitatile superioare si subordonate, pentru relatiile de subordonare /superior,

efectele comerciale sunt titularii de credit emise de debitor īn favoarea creditorului si īmbraca forma de rata sau bilet de c.e.c, gaj,warand.

Atunci cānd primim un astfel de efect se naste o creanta asupra emitentului.

Detinatorul efectului poate sa:

-pastreze pāna la scadenta efectul si sa-l īncaseza ulterior prin banca sau direct de la debitor;

-poate sa sconteze la banca īnainte de termen sau sa-l vānda la bursa de valori, īn acest caz va primi o valoare mai mica decāt suma īnscrisa īn titlul pentru ca diferenta reprezinta profitul celui a achizitionarii titlului;

-sa-l andoseze, adica sa achite alte datorii cu ajutorul lui.

3.Investitii financiare pe termen scurt:

Sunt actiuni si obligatiuni detinute pe termen scurt īn vederea obtinerii de venituri speculative.

4.Numerarul institutiei este pastrat īn casele acestei si cu ajutorul acestora se fac platile si īncasarile la vedere.

Platile se īncaseaza fara numerar se fac prin intermediul trezorariei si a contului la banci.

Creditele bancare sunt rulate prin trezorarie, acesta jucand rolul de banca statului.

Contul la banca contul la contabilitate

Din categoria disponibilitatilor banesti fac parte si alte valori:

-tichete de masa;

-timbre fiscale/postale;

-bani pentru benzina;

-bilete pentru odihna/tratament.

SEMINAR

ELEMENTELE DE BILANŢ

-mijloace fixe care sunt active detinute de institutiile publice īn scopul realizarii obiectului de activitate si pot fi active corporale, necorporale si active financiare.

1.Activele necorporale-sunt activele fara substanta fizica si sunt destinate activitatii entitatii īntr-o perioada mai mare de un an.

Acestea cuprind:

-cheltueli de dezvoltare;

-cheltueli de constituire;

-concesiuni,brevete, licente, marci, programe informative, literera, muzicale;

Cheltuelile de dezvoltare sunt acele cheltueli generate de aplicarea rezultatelor cercetarii cu scopul realizarii produselor noi sau servicii noi sau īmbunatatiri celor existente.

Ex:proiectarea si construirea de matrite, unelte, unor uzine pilot, testarea produselor intermediare.

Īn contabilitate, concesiuni, brevete, licente, marci, programe informative, literera, muzicale au debitul contului 205 īn activ.

Īn ceea ce priveste achizitia activelor necorporale se poate realiza īn urmatoarele moduri:

-prin valorificarea cheltuelilor de dezvoltare simbol 203 (203=205);

-prin valorificarea activelor īn curs executiv -233 (233=205);

Contul 205 se mai debiteaza prin contul 721 prin valorile concesiuni,brevete, licente, marci, programe informative realizate pe cont propriu -205=721.

Contul 205 se mai debiteaza prin contul 721 prin valorile concesiuni, brevete, licente, marci, programe informative primite cu titlu gratuit 779 (205=779).

Concesiuni,brevete, licente, marci, programe informative, literera, muzicale se amortizeaza pe o durata de 5 ani .

Cheltuelile se amortizeaza īn debitul contului 691 prin creditul contului 280 (amortizarea actelor ............).

91- cheltueli extraordinare din operatitiuni-cont de chetuelila Activ.

79-cont de venit in Pasiv.

2.Activele fixe coporale:

Sunt acele active care au o durata de functionare mai mare de un an si o valoare de inregistrare mai mari decāt limita stabilita de lege.

Īn cadrul categorie sunt incluse:

-cladirile;

-terenurile;

-mijloacele de transport;

-animalele;

-plante;

-mobilier;

-aparatura tehnica/birotica;

-alte active fixe corporale.

Contul 211-terenuri si amenajari la terenuri, este un cont īn Activ, care tine evidenta terenurilor agricole si silvice fara constuctii:

-amenajari la terenuri: alimentarea cu energie electrica, drumuri de

acces si care alcatuesc domeniile publice sau private al statului,

precum si al unitatilor administrative teritoriale sau primite cu

chirie, īn concesiune, īn administrare.

Contul 211 se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi:

-fondul bunurilor care alcatuesc domeniul public al statului (sursa se provinienta);

211=101-cu valoarea terenurilor si amenajarilor la teren care alcatuiesc domeniul public al statului.

- fondul bunurilor care alcatuesc domeniul privat al statului

-cu valoarea terenului si amenajarea terenului care alcatuiesc domeniul privat.

Activele corporale se reevalueaza periodic īn functie de evolutia preturilor. Diferntele de reevaluare se gasesc īn contul 105 (211=105).