SITUATIILE FINANCIARE

SITUAŢIILE FINANCIARE

La nivelul institutiilor publice situatiile financire- conturile anuale sau darea de seama cuprinde bilantul, contul de rezultat patrimonial, contul de excutie bugetara, situatia modificarilor capitalurilor (activele si politiciile contabile si note explicative (anexe)).

Bilantul -prezinta partia financiara a institutiei , sintetic din punct de vedere valoric la un moment dat. Se întocmeste trimestrial si anual.

Contul de rezultat patrimonial-prezinta situtia financiara a institutiei, însumând pe o parte veniturile si pe cealalta parte cheltuelile din activul de expluatoare, financiare si extraordinare.

Structura sintetica a bilantului se prezinta astfel:

Bilantul

Contul rezultatului patrimonial

Daca este excedent se trece în Pasiv.

Daca este deficit se trece în Activ.

Daca este deficit si îl trecem în chenar sau îl scriem cu rosu este la Pasiv.

Recunoasterea elementelor bilantiere:

Activul bilantier cuprinde mijloace ecomonice formate din bunuri ecomonice si creante.

Activele sunt valori controlabile de catre titularul de patrimoniu, rezultate din evenimente anterioare si de la care se spera obtinerea de venituri sau alte avantaje similare.

Un bun controlabil este acel bun pentru care titularul de patrimoniu detine toate drepturile si obligatiile atasate acestuia si poate beneficia de avantajele atasate lui.

I.Activele imobilizate

Sunt valorile tangibile si intagibile detinute de institutie pe termen lung (peste 12 luni de la data întocmirii bilantului) pentru a fi utilizate în procesul de productie , locatie la terti sau în alte scopuri administrative. Nu sunt detinute pentru a fi vândute.

1.Imobilizarile necorporale:-numite si nemateriale sau intagibile sunt acele valori nemonetare detinute de institutie pentru a-i conferi anumite drepturi:

-de a functiona;

-de a produce;

-de a comercializa;

-de a transporta.

Îmbraca forma de:

scheltueli de constituire;

scheltueli de dezvoltare;

sbrevete, licente, concesiuni, marci de fabricare, e.t.c;

salte imobilizari necorporale.

a.cheltueli de constituire-sunt acele cheltueli facute cu înfiintarea unei societati comerciale sau institutii:

-aviza de functionare;

-autorizari:mediu, ape, gaze;

-înregistrarea la registrul comercial;

-publicarea în Monitorul Oficial;

Conform legislatiei în vigoare cheltueli de constituire se amotizeaza în maxim 5 ani, în minim 20% pe an.

b.cheltueli de dezvoltare-sunt eforturile facute de institutii si societati comerciale pentru a dezvolta produsele deja existente sau a introduce în fabricatie produse noi, tehnologii noi, rezultate din cercetarea la nivelul întreprinderii.

Din punct de vedere contabil este greu de delimitat cheltuelile de cercetarea de cele de dezvoltare, astfel încât cheltuelile de cercetare genereaza dezvoltarea si sunt înregistrate ca active daca si numai daca:

-pot genera beneficii viitoare;

-li se deternina în mod credibil valoarea.

c.brevete, licente, concesiuni, marci de fabricare, e.t.c.-sunt documente care confera drepturile de a utiliza un bun de a produce, de a vinde ceva. Se poate amortiza pe întreaga durata de detinere, atât timp cât brevete, licente, concesiuni, marci de fabricare, e.t.c. genereaza beneficii.

d- alte imobilizari necorporale-în prezent fac parte programele imformative.

2.Imobilizari corporale-

Sunt acele valori detinute de întreprindere, de institutie pe termen lung în vederea utilizarii în procesul de productiei .......... pentru locatie la terti sau în scopuri administrative.

Codul Fiscal în vigoare "în categotia imobilizarilor corporale fac parte terenurile si mijloacele fixe".

Terenurile sunt o categorie aparte de imobilizari deoarece nu se consuma, nu se amortizeaza. Ele cuprind:

-teren agricol;

-teren sivlic;

-pasuni;

-isalzuri;

-balti;

Amenajarile de terenuri de tip :irigatii, drenare, secare de balti, pietrire/ asfaltare presupune investitii facute si deci necesita recuperarea lor sub forma de amortizarea lor. Sunt mijloace fix, acele bunuri ecomonice care îndeplinesc 2 conditii de durata.......... ..... ...... ...................., o valoare mai mare decît limita impusa de lege (1800 lei în prezent).

Din categoria mijloacelor fixe fac parte:

→constuctiile;

→utilajele;

→instalatiile;

→mijloacele de transport;

→animalele pentru munca;

→plantatiile;

→mobilierul;

→aparatura de birou;

→si alte bunuri de protectie materiala si munca.

Mijlocele fixe se amortizeaza pe întreaga perioada de detinere a acestora. Exista mai multe metode de amotizare:

amortizarea liniara- presupune recuperarea valorii de intrare a imobilizarii în mod egal pe întreaga perioada de întretinere:

A-amortizarea liniara

V_i-valoarea de intrare

nf-an de functionare

Momenclatorul prevede pentru fiecare perioada în parte volum maxim si minim

a-rata amortizarii 

a_l-rata amortizarii liniare

Ex:

Se achizitioneaza de la furnizor pe baza de factura un autoturism la un cost de productie-10.000 lei. Durata de functionare normala-5 ani. Sa se întocmeasca planul de amortizare a mijlocului de transport.

Ca=10.000 lei  a_l=1/nfX100=1/5X100=1/5=20

nf=5 ani

Planul de amortizare

amortizarea accelerata-presupune recuperarea 50% din valoarea imobilizarii în primul an de functionare, pentru ca în anii urmatorii sa se aplice metoda liniara, calculâdu-se amortizarea prin repartizarea valorii ramase de amortizat la numarul de ani ramasi de functionare:

Plan de amortizare accelerata

Al_2-5=5000/4=1250

amortizarea degresiva-presupune accelerarea amorizarii liniare prin aplicarea coeficientilor de-1,5 daca activul are ca durata 1-5 ani, daca durata este de 5-10 ani, are 2,si daca este peste 10 ani are 2,5. Se cunoscu doua variante de aplicare a acestei metode:

cu inflatia uzurii morale-pentru durata de utilizare peste 16 ani;

fara influenta uzurii morale-necesita:

-cuantificarea cotei de amortizare liniara cu coeficientul stabilit;

-în fiecare an compararea prin încercari succesive a amorizarii degresive cu amortizarea liniare calculata la valoarea ramasa. În anul în care amortizarea degresiva devine egala sau mai mica decat amortizarea liniara. Se renunta la aplicarea metodei degresive, se aplica metoda liniara.

V_i -10.000 lei  a_d-rata amortizarii degresive a_d=a_lX 1,5

nf-5 ani  nf a_l=1/nfX100 =1/5x100=20%

a_d=20%X1,5=30%

Plan de amortizare degresiva

A_l=7000/4=1750

A_d>A_l

pentru anul 3: A_d=4900x 0,3=1 470

A_l=4900/3=1 633

A_d<A_l

Întrucât în anul 3 A_d<A_l se renunta la aplicarea acestei metode, în continare se aplica metoda liniara.

3.Imobilizari financiare

Sunt tituluri de valoare, respectiv actiuni si obligatii ............ detinute pe termen lung în vederea obtinerii de venituri sub forma de dividente sau dobânzi.

Obligatiunile sunt titluri de valoare care confera ........... titlul de creditor, iar emitentului calitatea de debitor.

Cel mai mare emitent de obligatii este statul prin administratia centrala si locala, la care se adauga societatile comerciale, care pot garanta cu propriul capital împrumutului facut. Tot din aceasta categorie fac parte creantele imobilizate, adica acele drepturi ce izvorasc din acordarea de împrumuturi pa termen lung.

II.Active circulante:

Numite si active curente, sunt valorile detinute de institutii pe termen scurt pentru a fi realizate în 12 luni de la data bilantului, creante izvorâte din relatiile cu tertii si respectiv disponibilitatile banesti si cvasidisponibil ........... a caror utilizare nu este restrictionata. Ele includ:

1.Stocurile-sunt acele bunuri materiale tangibile , utilizate pentru a fi consumate sau pentru a fi vandute (realizate).

În functie de provinienta si destinatie se clasifica:

-bunuri intrate în gestiune pentru a fi consumate: materiile prime ce sunt acele bunuri care stau la baza obtinerii produsului finit si se regasesc în acestea din punct de vedere fizic si valoric.

-materialele consumabile- sunt acele bunuri care ajuta procesul de productie dar nu se regasesc în produsul finit din punct de vedere fizic si material, ci doar valoric (combustibilul, piese de schimb, materiale auxiliare):

obiectele de inventar sunt acele bunuri care nu indeplinesc cu-

mulativ cele 2 conditii impuse de existenta mijloacelor fixe

(echipamente de protectia,scule, dispozitive, verificatoare).

-un alt stoc întrate precum a fi vâdute se numesc marfuri, sunt acele bunuri , care le cumparam si le vindem:

obtinute din productie proprie pentru a fi vândute se numesc

produse finite/reziduale/semifabricate.

animale tinere si la ingrasat, pasari si familii de albine,

ambalaje.

Ex:

Tractorul-produs finit

Daca îl vindem-marfuri

Daca îl pastra pentru arat-mijloc fix

2. Creantele

Sunt valori avansate de titularul de patrimoniu pentru care urmeaza sa primeasca un echivalent valoric: o suma de bani, o lucrare, un serviciu, un bun.

Persoana care primeste valoarea avansata se numeste generic debitor .

Debitorii institutiilor îmbraca urmatoarea forme:

clienti din relatia comerciala;

avansuri chenzinale pentru chenzina I acordata salariatilor

decoratiuni între unitatile superioare si subordonate, pentru relatiile de subordonare /superior,

efectele comerciale sunt titularii de credit emise de debitor în favoarea creditorului si îmbraca forma de rata sau bilet de c.e.c, gaj,warand.

Atunci când primim un astfel de efect se naste o creanta asupra emitentului.

Detinatorul efectului poate sa:

-pastreze pâna la scadenta efectul si sa-l încaseza ulterior prin banca sau direct de la debitor;

-poate sa sconteze la banca înainte de termen sau sa-l vânda la bursa de valori, în acest caz va primi o valoare mai mica decât suma înscrisa în titlul pentru ca diferenta reprezinta profitul celui a achizitionarii titlului;

-sa-l andoseze, adica sa achite alte datorii cu ajutorul lui.

3.Investitii financiare pe termen scurt:

Sunt actiuni si obligatiuni detinute pe termen scurt în vederea obtinerii de venituri speculative.

4.Numerarul institutiei este pastrat în casele acestei si cu ajutorul acestora se fac platile si încasarile la vedere.

Platile se încaseaza fara numerar se fac prin intermediul trezorariei si a contului la banci.

Creditele bancare sunt rulate prin trezorarie, acesta jucand rolul de banca statului.

Contul la banca contul la contabilitate

Din categoria disponibilitatilor banesti fac parte si alte valori:

-tichete de masa;

-timbre fiscale/postale;

-bani pentru benzina;

-bilete pentru odihna/tratament.

SEMINAR

ELEMENTELE DE BILANŢ

-mijloace fixe care sunt active detinute de institutiile publice în scopul realizarii obiectului de activitate si pot fi active corporale, necorporale si active financiare.

1.Activele necorporale-sunt activele fara substanta fizica si sunt destinate activitatii entitatii într-o perioada mai mare de un an.

Acestea cuprind:

-cheltueli de dezvoltare;

-cheltueli de constituire;

-concesiuni,brevete, licente, marci, programe informative, literera, muzicale;

Cheltuelile de dezvoltare sunt acele cheltueli generate de aplicarea rezultatelor cercetarii cu scopul realizarii produselor noi sau servicii noi sau îmbunatatiri celor existente.

Ex:proiectarea si construirea de matrite, unelte, unor uzine pilot, testarea produselor intermediare.

În contabilitate, concesiuni, brevete, licente, marci, programe informative, literera, muzicale au debitul contului 205 în activ.

În ceea ce priveste achizitia activelor necorporale se poate realiza în urmatoarele moduri:

-prin valorificarea cheltuelilor de dezvoltare simbol 203 (203=205);

-prin valorificarea activelor în curs executiv -233 (233=205);

Contul 205 se mai debiteaza prin contul 721 prin valorile concesiuni,brevete, licente, marci, programe informative realizate pe cont propriu -205=721.

Contul 205 se mai debiteaza prin contul 721 prin valorile concesiuni, brevete, licente, marci, programe informative primite cu titlu gratuit 779 (205=779).

Concesiuni,brevete, licente, marci, programe informative, literera, muzicale se amortizeaza pe o durata de 5 ani .

Cheltuelile se amortizeaza în debitul contului 691 prin creditul contului 280 (amortizarea actelor ............).

91- cheltueli extraordinare din operatitiuni-cont de chetuelila Activ.

79-cont de venit in Pasiv.

2.Activele fixe coporale:

Sunt acele active care au o durata de functionare mai mare de un an si o valoare de inregistrare mai mari decât limita stabilita de lege.

În cadrul categorie sunt incluse:

-cladirile;

-terenurile;

-mijloacele de transport;

-animalele;

-plante;

-mobilier;

-aparatura tehnica/birotica;

-alte active fixe corporale.

Contul 211-terenuri si amenajari la terenuri, este un cont în Activ, care tine evidenta terenurilor agricole si silvice fara constuctii:

-amenajari la terenuri: alimentarea cu energie electrica, drumuri de

acces si care alcatuesc domeniile publice sau private al statului,

precum si al unitatilor administrative teritoriale sau primite cu

chirie, în concesiune, în administrare.

Contul 211 se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi:

-fondul bunurilor care alcatuesc domeniul public al statului (sursa se provinienta);

211=101-cu valoarea terenurilor si amenajarilor la teren care alcatuiesc domeniul public al statului.

- fondul bunurilor care alcatuesc domeniul privat al statului

-cu valoarea terenului si amenajarea terenului care alcatuiesc domeniul privat.

Activele corporale se reevalueaza periodic în functie de evolutia preturilor. Diferntele de reevaluare se gasesc în contul 105 (211=105).