STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE CORPORALE LA SOCIATATEA COMERCIALĂ ,,SC ART CONSTRUCT GROUP SRL''

4.1.PREZENTAREA SOCIETĂŢII

4.1.1. Denumire, forma juridica, înfiintare, capital, sediul, obiect de activitate

S.C.,,ART CONSTRUCT GROUP"S.R.L. SATU MARE

Conducerea executiva a S.C. ART CONSTRUCT GROUP S.R.L. SATU MARE organizatie specializata in principal in constructii de cladiri, drumuri si autostrazi, a decis sa puna in centru preocuparii sale manageriale asigurarea satisfacerii cerintelor clientilor sai prin produsele care le livreaza si lucrarile pe care le executa.

In plus a hotarat ce activitati trebuie sa fie conduse intr-o maniera care sa protejeze mediul inconjurator,cat mai mult prin activitati de prevenire a poluarii,tinand seama ca principalele probleme de mediu constau in generare de deseuri din activitatile de constructii si montaj si emisii de noxe la locul de munca si in atmosfera. Totodata sa reduca impacturile negative asupra mediului, ale activitatilor sale fara ca prin aceasta sa afecteze calitatea produselor si serviciilor sale, asa cum este cerut de catre clienti.

Pentru realizarea acestei politici conducerea a hotarat:

sa mentina un sistem de management al calitatii conform cu cerintele SR EN ISO 9001:2001;

sa implementeze si sa certifice un sistem de management de mediu conform cu cerintele SR EN ISO 14001:2005;

sa urmareasca satisfacerea si depasirea cerintelor si asteptarilor clientilor sai prin produsele si lucrarile realizate;

sa asigure un cadru organizatoric si conditii de munca proprie realizarii conformitatii produselor si lucrarilor sale;

sa asigure resursele materiale, utilaje si personale componente pentru lucrarile ce vor fi executate;

sa tina legatura cu clientii pe tot timpul realizarii lucrarilor si dupa punerea in functiune a acestora;

sa respecte cerintele legale si alte cerinte de mediu aplicabile activitatilor organizatiei in vederea prevenirii poluarii si a imbunatatirii performantei de mediu;

sa analizeze periodic si sa imbunatateasca continuu eficacitatea sistemului de management al calitatii.

Pentru urmarirea indepliniri dezideratelor enumerate am desemnat reprezentantul managementului calitatii si mediului la nivelul organizatiei.

Respectarea documentelor de sistem calitatea si mediu aplicabile, constituie sarcina de serviciu pentru fiecare angajat, incepand cu administratorii societatii,fiind inclusa in fisele de post si contractele individuale de munca.

Ma angajez sa asigur, prin bugetele societatii si exemplu personal, resursele necesare functionarii sistemului de management calitate si mediu si sa-l imbunatatesc continu.

MONOGRAFIE CONTABILĂ LA SC. ART CONSTRUCT GROUP SRL.

La începutul anului 2005, unitatea prezenta în balanta de verificare, sumele în urmatoarele conturi prezentate si în anexa nr.1

Conturi de activ:

212"Constructii"  589.423.000

2131"Echipamente tehnologice" 451.802.000

2132"Aparate si instalatii de masurare, control reglare" 968.919.000

2133"Mijloace de transport" 11.380.068.000

214"Mobilier, aparatura birotica, echipamente

de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale" 616.708.000

231"Imobilizari corporale în curs"  3.100.000.000

4282"Alte creante în legatura cu personalul"  4.482.000

461"Debitori diversi" 38.000.000

5121"Conturi la banci în lei"  130.000.000

5124"Conturi la banci în valuta" 400.000.000

Conturi de pasiv:

1012"Capital subscris varsat"  14.801.775.000

105"Rezerve din reevaluare"  50.062.000

2812"Amortizarea constructiilor" 610.117.000

2813"Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de

transport, animalelor si plantatiilor" 36.000.000

2814"Amortizarea altor imobilizari corporale" 44.875.000

291"Provizioane pentru deprecierea imobilizari

corporale" 78.673.000

404"Furnizori de imobilizari"  857.900.000

5191"Credite bancare pe termen scurt"  1.200.000.000

Operatiuni bancare:

1.Unitatea achizitioneaza cu factura fiscala nr.826795/01.01.2008 un utilaj industrial evaluat la pretul de 5 000 lei, TVA 19%. Durata normala de functionare al utilajului este de 13 ani

se înregistreaza în contabilitate pe baza facturii, achizitia utilajului cu nota contabila nr.01.01.2007:

% = 404"Furnizori de imobilizari" 59500

2131"Echipamente de tehnologie"  5000

4426"TVA deductibil"  9500

-se calculeaza amortizarea în regim liniar (utilajul se da în folosinta din luna ianuarie):

100 100

nal = = = 7.8%

Dn 13

Aa = nal x Vi = 7,8% x 5000 = 390

-înregistrarea amortizarii în primul an:

6811"Cheltuieli de exploatare = 2813"Amortizarea instalatiilor 390

privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobilizarilor" animalelor si plantatiilor"

2. În luna ianuarie 2007 cu factura nr.12345/12.01.2007, unitatea achizitioneaza un echipament tehnologic din import la un pret facturat de furnizorul extern de 10000 Euro conditii de livrare fiind franco-frontiera româna (ceea ce înseamna ca, cheltuielile de transport si asigurare sunt suportate de catre furnizor pâna la frontiera româna, ele fiind incluse în pretul de vânzare al echipamentului, din acest punct cheltuielile vor fii suportate de beneficiar).

Conform declaratiei vamale de import, acesta a avut loc la data de 16.01.2007, cursul de schimb al dolarului fiind de 3,700 lei/Euro, taxele vamale 10% din valoarea de vama, TVA 19%.

-se înregistreaza factura externa. Datoria fata de furnizor se calculeaza în lei la cursul de pe declaratia de import:

10.000 x 3.70 = 37.000 lei

Deoarece TVA se va plati în vama si nu furnizorului extern, datoria fata de acesta nu cuprinde si TVA:

2131"Echipamente tehnologice" = 404"Furnizori de imobilizari" 37000

- valoarea taxelor vamale (taxe nedeductibile), se include în valoarea echipamentului;

taxele vamale sunt o datorie fata de bugetul statului care se calculeaza astfel:

10% x 39 575 = 3 700 lei

2131"Echipamente = 446"Alte impozite, taxe si 3 700

tehnologice" varsaminte asimilate"

- se calculeaza TVA datorata - taxa deductibila :

37 000 + 3700 = 40 700 lei x 19% = 7 733 lei

-achitarea prin contul de la banca:

% = 5121"Conturi la banci în lei" 11 433

446"Alte impozite, taxe si

varsaminte asimilate" 3 700

462"Creditori diversi" 7 733

-plata furnizorului se face pe data de 21.01.2007 la cursul de schimb de 3.81 lei/Euro.

10.000 x 3.81 = 38 110

% = 5124"Conturi la banci în 38 110

valuta"

404"Furnizori de imobilizari" 37 000

665"Cheltuieli din diferente  1 110

de curs valutar"

3. Tot în luna ianuarie, unitatea vinde una din instalatiile de verificare, la pretul de 3000 lei TVA 19%, cu factura nr.293542/15.01.2007, cu încasarea prin banca la 15 zile lucratoare, comision bancar 0,1%, amortizarea 2 400

-se înregistreaza vânzarea instalatiei:

461"Debitori diversi" = % 4 760

7583"Venituri din vânzarea 4000

activelor si alte operatii

de capital"

4427"TVA colectata" 760

-scoaterea din patrimoniu :

% = 2133"Echipamente tehnologice" 6000

2813"Amortizarea instalatiilor  2400

mijloacelor de transport,

animalelor si plantatiilor"

6583"Cheltuieli privind  3600

activele cedate si alte

operatii de capital"

4. La data de 16.01.2007, unitatea primeste o donatie de la S.C. Unirea S.A. un utilaj tehnologic la valoarea pietei de 7000 lei, conform procesului verbal de donatie.

-înregistrarea în contabilitate a primirii donatiei:

2133"Echipamente tehnologice" = 131"Subventii pentru investitii" 7000

5. În data de 18.01.2007, unitatea doneaza firmei S.C. Elvira SRL, un motostivuitor în valoare de 2 000 lei, amortizat complet, conform procesului verbal de donatie si a notei contabile nr.112/19.01.2007

-scoaterea din gestiune:

2813"Amortizarea instalatiilor, = 2133"Echipamente tehnologice" 2 000

mijloacelor de transport,

animalelor si plantatiilor"

-înregistrarea TVA colectata:

635"Cheltuieli cu alta impozite, = 4427"TVA colectata" 380

taxe si varsaminte asimilate"

6.Unitatea primeste un credit comercial pe termen scurt în valoare de 33 000lei, pe care îl foloseste pentru a achizitiona o statie de masurare. Aceasta instalatie o cumpara de la S.C. Astra S.A., cu factura fiscala nr.986543/20.01.2007.

-primirea creditului:

5121"Conturi la banci în lei" = 5191"Credite bancare pe termen scurt" 33 000

-achizitia instalatiei:

% = 404"Furnizori de imobilizari" 33 000

2133"Echipamente tehnologice"  26 7 30

4426"TVA deductibila  6 270

-plata furnizorului prin contul de la banca:

404"Furnizori de imobilizari" = 5121"Conturi la banci în lei" 33 000

7. În urma unui incendiu din data de 22.01.2007, se distruge un calculator în valoare de 6 000 lei, amortizat 50%. Se scoate din patrimoniu conform procesului verbal de constatare si a notei contabile nr.125/23.01.2007.

-scoaterea din evidenta:

% = 214"Mobilier, aparatura birotica, 6 000

echipamente de protectie

a valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

2814"Amortizarea altor  3 000

imobilizari corporale"

671"Cheltuieli privind  3 000

calamitatile si alte

evenimente extraordinare"

8. În urma inventarierii în data de 25.01.2007 pentru schimbarea gestionarului se constata în minus o imprimanta în valoare de 1 ,5, amortizata 75%.Vinovat se face gestionarul Popescu Maria pentru care pretul de imputare conform procesului de imputatie este de 8 00 lei. Suma se va achita la casierie peste 5 zile.

-se înregistreaza imputarea:

428"Alte datorii si creante = % 800

în legatura cu personalul"

758"Alte venituri din exploatare" 648

4427"TVA colectata" 152

-scoaterea din patrimoniu:

% = 2133"Echipamente tehnologice" 1500

2814"Amortizarea altor 1125

imobilizari corporale"

671"Cheltuieli privind  375

calamitatile si alte

evenimente extraordinare"

9. În data de 26.01.2007, se înregistreaza conform notelor contabile nr.158/26.01.2007 si 159/26.01.2007, o amortizare în valoare de 2000 lei, aferenta unei cladiri anexe realizata prin donatie de o firma specializata.

a) înregistrarea amortizarii:

6811"Cheltuieli de exploatare = 2812"Amortizarea constructiilor" 2000 privind amortizarea imobilizarilor"

b) trecerea pe venituri a cotei parti din subventii:

131"Subventii pentru = 7582"Venituri din donatii 2000

investitii" si subventii primite"

10. Unitatea achizitioneaza în data de 27.01.2007, un utilaj tehnologic în valoare de 11 000 lei, subventionat de la buget, pentru suma de 3 200 lei. Utilajul se amortizeaza dupa metoda liniara în 5 ani.

a) achizitia de la furnizori pe baza de factura a utilajului (fact. Nr.789528/27.01.2007)

% = 404"Furnizori de imobilizari" 13 090

2133"Echipamente tehnologice"  11 000

4426"TVA deductibila" 20 90

b) înregistrarea subventiei de primit:

445"Subventii"  = 131"Subventii pentru investitii" 3 200

c) încasarea subventiei în contul curent:

5121"Conturi la banci în lei" = 445"Subventii" 3200

d) 100

An = = 9.09%

11

Nal = 11 000 x 9.09% = 9.999

- din care amortizare anuala subventionata:

32 000x 9.09% = 290,8

-înregistrarea amortizarii:

6811"Cheltuieli de exploatare = 2813"Amortizarea instalatiilor, 999,9 privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobilizarilor" animalelor si plantatiilor"

-amortizarea corespunzatoare valorii subventionate a utilajului:

131"Subventii pentru = 7582"Venituri din donatii 290,8 investitii" si subventii primite"

11. Unitatea preia în data de 30.01.2007, pe baza de contract de locatie de gestiune, o constructie în valoare de 9 500lei. Durata contractului este de 5 ani, rata dobânzii de 12%, anuitatea de 2 496,7 lei din care dobânzi anuale: 10 800; 9.10; 5.06,3 :2.67,5lei.

a) preluarea în patrimoniu al bunului

212"Constructii"  = 167"Alte împrumuturi si datorii 9 500

asimilate"

b) înregistrarea obligatiei de plata a dobânzii în primul an:

666"Cheltuieli privind = 168"Dobânzi datorate" 1 080

dobânzile"

c) achitarea dobânzii si a ratei în primul an:

rata = anuitatea - dobânda = 2 496,7- 1080 = 1 416,7lei

% = 5121"Conturi la banci în lei" 2 496,7. 167"Alte împrumuturi 1416,7

si datorii asimilate"

168"Dobânzii datorate"  1 080

-si în celelalte exercitii financiare se va repeta operatia contabila.

12. La sfârsitul perioadei se evidentiaza productia neterminata si veniturile aferente imobilizarilor în curs executate în regie (pe baza datelor din contabilitatea interna de gestiune)

231 " Imobilizari în curs corporale " = 722 " Venituri din productia de 1 9500

imobilizari corporale "

La sfârsitul lunii se întocmesc notele contabile de închidere. Se închid conturile de TVA, conturile de cheltuieli si venituri. Se trec în registrul jurnal (anexa 2), în fisierele conturilor folosite (anexa 3). Se întocmeste balanta de verificare a conturilor, la sfârsitul perioadei (anexa 4) si nota explicativa privind activele imobilizate (anexa 5).

A. Închiderea conturilor de TVA:

4426 > 4427

% = 4426"TVA deductibila" 9 310

4427"TVA colectata"  1 295

4424"TVA de recuperat"  8 015

B. Închiderea conturilor de cheltuieli:

121"Profit si pierdere" = % 1 2434,9

635"Cheltuieli cu alte impozite, 380

taxe si varsaminte asimilate"

6583"Cheltuieli privind activele 3600

cedate si alte operatii"

665"Cheltuieli din diferente de 1 110

curs valutar"

666"Cheltuieli privind dobânzile" 1 080

671"Cheltuieli privind calamitatile 3 375

si alte evenimente extraordinare"

681"Cheltuieli de exploatare privind 3 389,9

amortizarile si provizioanele"

C. Închiderea conturilor de venituri:

% = 121"Profit si pierdere" 2 5790,8

758"Alte venituri din exploatare"  6 290,8

722"Venituri din productia de 1 9500

imobilizari corporale"

D. Se calculeaza impozitul pe profit:

Profitul brut = Venituri - Cheltuieli = 2 5790,8 - 1 2434,9 = 13 355,9. lei

Impozitul pe profit = 16% x 1 3355,9 = 2 136,94lei

Înregistrarea impozitului pe profit :

691"Cheltuieli cu impozitul = 441"Impozitul pe profit" 2 136,944

pe profit"

Plata impozitului :

441"Impozitul pe profit" = 5121"Conturi la banci în lei" 2 136,944

Închiderea contului de cheltuieli :

121"Profit si pierdere" = 691"Cheltuieli cu impozitul 2 136,944

pe profit"

SC art construct group srl ANEXA 1

BALANŢA DE VERIFICARE

La 01.01.2007

SC. Art construct group srl.

ANEXA 2

REGISTRU-JURNAL

SC. ART CONSTRUCT GROUP SRL. ANEXA 3

SC ART CONSTRUCT GROUP SRL

ANEXA 4

BALANŢA DE VERIFICARE

La 31.01.2007

CONCLUZII sI PROPUNERI

Contabilitatea ca activitate specializata în masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii precum si a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor juridice si fizice trebuie sa asigure o imagine fidela a situatiilor economico-financiare a acestora prin respectarea unor standarde,principii,reguli .

Ciclul investitional al întreprinderii este sustinut în proportie mare de imobilizari corporale. Aceasta îsi utilizeaza activele pentru a produce bunuri sau a presta servicii capabile sa satisfaca dorintele sau necesitatile clientilor în vederea obtinerii de beneficii.

Prin prezenta lucrare "Organizarea si conducerea contabilitatii a activelor imobilizate corporale" am încercat sa prezentam aspecte legate de imobilizarile corporale, privind organizarea contabilitatii în conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate. Lucrarea este structurata pe patru capitole, începând cu notiuni generale,prezentând conceptii privind imobilizarile, clasificarea si concepte specifice imobilizarilor corporale. Astfel imobilizarile corporale sunt recunoscute în bilantul întreprinderii ca si active daca îndeplinesc cumulativ doua criterii:

- este posibila generarea de beneficii economice viitoare aferente acestora

exercitându-se si un control asupra lor;

- costul poate fi determinat în mod credibil.

Câteva din conceptele specifice imobilizarilor corporale sunt: amortizarea, valoarea reziduala,valoarea justa, valoarea contabila etc.

În capitolul al doilea este prezentat obiectivul normei IAS 16 "Contabilitatea imobilizarilor corporale", norma impunând contabilizarea unei imobilizari corporale la active, atunci când acest activ satisface criteriile de definire si de contabilizare a unui activ în conformitate cu cadrul conceptual de întocmire si de prezentare a situatiilor financiare. Acest capitol identifica recunoasterea imobilizarilor corporale, masurarea initiala si cheltuielile ulterioare. De asemenea este prezentata masurarea ulterioara recunoasterii initiale precum si casarea si cedarea imobilizarilor corporale.

Capitolul trei prezinta organizarea corespunzatoare a contabilitatii activelor imobilizate, luând în considerare obiectivele si factorii de influenta, documentele justificative si de evidenta operativa, sistemul conturilor utilizate.

Ultima parte a lucrarii prezinta reflectarea în contabilitate a principalelor operatiuni cu imobilizarile corporale la societatea comerciala SC Art Construct Group srl , precum si o prezentarea generala a acesteia, obiectivul de activitate etc.

Societatea comerciala Art Construct Group srl a devenit în anul 2006 firma cu capital privat si datorita capacitatii sale de a genera profit înca din primul an de functionare si pe baza unor investitii anuale, aceasta a început treptat sa se extinda si sa-si modernizeze întreaga linie de productie, precum si celelalte departamente.

Conform Directivei a IV-a Europene, societatea este considerata o societate mare, iar conform cifrei de afaceri si numarului de angajati nu se încadreaza la categoria microintreprindere. Este o societate platitoare de TVA iar 50% din profitul anual este destinat investitiilor.

Societatea are în dotare sisteme de calcul moderne si performante. Beneficiaza de un sistem de programe informatice bine puse la punct si care ajuta personalul departamentului financiar-contabil în conducerea evidentei contabile si întocmirea registrelor contabile si a situatiilor contabile.

Societatea promoveaza o politica de asigurare permanenta a lichiditatilor necesare, prin accelerarea vitezei de încasare a facturilor, cresterea volumului de vânzari. Se poate spune ca la aceasta societate functioneaza destul de bine ciclul "bani-marfa-bani".

În ce privesc activele imobilizate corporale ale acestei societati, evidenta acestora se tine pe suport informatic, iar amortizarea se calculeza conform legislatiei în vigoare,utilizând amortizarea liniara.

Propuneri privind îmbunatatirea activitatii desfasurata de Sc.Art Construct Group srl

- efectuarea de studii de piata pentru a afla in opiniaclientilor pt. A beneficia de mai multe lucrari

- diversificarea activitatii desfasurate;

- contractarea de noi furnizori si încheierea de noi contracte de prestari servicii

- cresterea satisfactiei clientilor existenti, prin servicii si produse de calitate;

- cresterea valorii firmei pentru actionari;

- continuarea procesului de modernizare si de extindere;

BIBLIOGRAFIE

Epuran M. Contabilitatea financiara în noul sistem contabil

Editura de Vest 2006

Mates D. Contabilitatea financiara a întreprinderii între normalizare si armonizare (vol. I)

Editura Mirton Timisoara 2006

Mates D. Normalizarea contabilitatii si fiscalitatea întreprinderii

Editura Mirton Timisoara 2006

Mates D., Peres I.,Peres C. Bazele contabilitatii

Editura Ivan Krasko 2006

Ristea M. Normalizarea contabilitatii-baza si alternativ

Editura Tribuna economica 2005

Ministerul Finantelor Publice. Reglementari contabile pentru agentii economici

Editura Economica 2005

Legea Contabilitatii nr.82/1991 republicata în 2006

M.O. nr. 629/2002

Hotarârea Guvernului nr.2.139/30.11.2004 privind clasificarea si duratele

normale de functionare a mijloacelor fixe

M.O. nr.46/13.01.2005

Standarde Internationale de Evaluare

Editia a sasea 2006

Standardele Internationale de Contabilitate 2006

OMFP 1752/2005