Studii de caz privind reflectarea in contabilitate a decontarilor privind personalul
Decontarile cu personalul ocazioneaza o categorie distincta de operatii contabile denumita si retineri din salarii,din care se reamintesc:impozitul pe salarii;avansul chenzinal;datorii sau deb 828c27i ite fata de unitate,proventite din lipsuri in gestiune,rebuturi,degradari sau distrugeri de bunuri etc,,precum si datorii sau debite fata de terti,cum sunt cele privind chiriile ,ratele pentru cumparari de bunuri,pensile alimentare etc.
In categoria decontarilor cu personalul se include,in afara fondului de salarii si in baza prevederilor contractului colectiv de munca sau altor reglementari legale,si alte drepturi si avantaje,cum sunt cele privind masa calda,alimentatia antidot,precum si stimulente de natura premiilor din beneficiu si participarea la profit ce se acorda dupa aprobarea bilantului contabil anual.
Marimea drepturilor salariale si a celor care nu se include in fondul de salarii ,precum si a retinerilor din salarii se determina pe baza documentelor primare adecvate si se consemneaza in statele de plata ce se intocmesc in acest scop.
Calculul venitului brut din salarii se relizeaza pe baza urmatoarelor elemente:
Salariul brut de baza
(+)sporuri si adaosuri
(+)indemnizatii de conducere si alte sporuri acordate pentru conducere
(+)indexarile de salarii si compensarea cresterii preturilor
(+)salarii in natura
(+)alte drepturi de personal=TOTAL VENIT BRUT DIN SALARII
Exemplificarea contabilizarii decontarilor privind plata avansului chenzinal la societatea TMK Artrom Slatina
Plata avansurilor din salarii catre salariati pe data de 15.05.2007,in baza listei de avans chenzinal:
425 = 5311 705.062
Avansuri acordate personalului Casa
Retinerea din salarii a avansurilor achitate:
421 = 425 705.062
Personal salarii datorate Avansuri acordate personalului
Retinerea din salarii a impozitului pe salarii datorat:
421 = 444 282.024
Personal salarii datorate Impozit pe salarii
Contabilizarea retinerilor din salarii reprezentand popriri:
421 = 427 5.460
Personal salarii datorate Retineri din salarii datorate tertilor
Inregistrarea cheltuielilor cu salarii in baza statului de salarii:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
Achitarea salariilor nete datorate personalului:
421 = 5121 1.233.858
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
Exemplificarea contabilizarii drepturilor de personal neridicate
Contabilitatea drepturilor de personal neridicate se evidentiaza cu ajutorul contului 426 “Drepturi de personal neridicate”,societatea fiind nevoita sa evidentieze si extra-contabil situatia acestui cont,pe fiecare salariat in parte.
Contabilizarea drepturilor de personal neridicate aferente lunii aprilie(salarii datorate angajatilor pentru luna martie):
421 = 426 12.455
Personal salarii datorate Drepturi de personal neridicate
Achitarea in luna mai a salariilor neridicate in luna aprilie:
426 = 5311 12.455
Drepturi de personal neridicate Casa in lei
Exemplificarea contabilizarii participarii personalului la profit:
Societatea hotaraste sa acorde salariatilor 5% din profitul net realizat in anul 2006,prin virarea in contul de salarii(card)..Decontarea drepturilor de participare a salariatilor la profit si alte simulente sin profit,determina inregistrarile:
Inregistrarea retinerii din profitul obtinut in anul 2006:
117 = 424 957.000
Rezultatul reportat Participarea personalului la profit
Inregistrarea impozitului pe profit aferent:
424 = 444 957.000
Participarea personalului la profit Impozitul pe salarii
Inregistrarea platii drepturilor nete:
424 = 5121 957.000
Participarea personalului la profit Conturi curente la banci
Exemplificarea contabilizarii si calculului retinerilor din salarii:
A.Pentru un angajat cu doua persoane in intretinere si incadrat cu contract de munca in conditii normale:
|
Salariul lunar de baza(SB) | |
|
Sporul de vechime(15%) | |
|
Venitul lunar brut din salarii(VB) | |
|
Cheltuieli deductibile(Ch.ded.): -contributia de asigurari sociale(CAS=VB -contributia la bugetul asigurarilor sociale de somaj(CSj=SB -contributia pentru asigurarile sociale de sanatate(CASS=VB | |
|
Venit net(VN=VB – Ch.ded.) | |
|
Deduceri personale(D) | |
|
Venit lunar impozabil(VLimp.=VN – D) | |
|
Impozit lunar(Impl = VLimp | |
|
Castig lunar net [VB – (CAS + CSj + CASS +Impl)] |
Din punct de vedere al contabilizarii, potrivit Reglementarilor contabile, pentru retinerile din salarii calculate mai sus,se vor efectua urmatoarele inregistrari:
Contabilizarea cheltuielii cu salarii datorate angajatului:
641 = 421 2300
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
Contabilizarea retineriilor din salarii constand in obligatiile angajatului privind protectia sociala si asigurarile sociale:
421 =
4372 23
Personal salarii datorate Contributia personalului
la fondul de somaj
4314 149.50
Contributia angajatilor pentru
asigurarile sociale de sanatate
4312 218.50
Contributia angajatilor pentru
pensia suplimentara
Contabilizarea retinerii din salarii constand in impozit pe salarii:
421 = 444 288.32
Cheltuieli cu salariile personalului Impozitul pe salarii
Retinerea din salarii a avansului acordat in data de 15.05.2007(40% din venitul net):
421 = 425 649.47
Personal salarii datorate Avansuri acordate personalului
Achitarea salariului net in data de 30.05.2007:
421 = 5121 974.21
Personal salarii datorate Conturi curente la banci
B. Pentru un angajat fara persoane in intretinere si incadrat cu contract de munca in conditii normale;pe parcursul lunii aprilie a acumulat urmatoarele datorii fata de societate:
a)depasirea limitei de convorbiri telefonice decontate de catre societate pentru factura de telefonie mobila
Total factura telefonie mobila 235.61
Limita maxima decontata salariatului 150.00
Diferenta imputata salariatului 85.61
b)in cursul lunii martie salariatul a beneficiat de un avans de trezorerie in vederea efectuarii unei deplasari in interes de serviciu(in baza ordinului de deplasare),in suma de 400;avansul a fost justificat cu documente dupa cum urmeaza:
diurna 20 4 zile = 80
bon de benzina 250
masa servita 38
Total decont: 368
Diferenta de justificat/achitat de catre angajat:400 – 368 = 32
In urma contabilizarii in luna martie a decontului justificativ aferent avansului,se constata ca salariatul nu a depus la casieria unitatii diferenta de 32 lei si se hotaraste retinerea acesteia din salariul aferent lunii aprilie.
|
Salariul lunar de baza(SB) | |
|
Sporul de vechime(5%) | |
|
Venitul lunar brut din salarii(VB) | |
|
Cheltuieli deductibile(Ch.ded.): -contributia de asigurari sociale(CAS=VB -contributia la bugetul asigurarilor sociale de somaj(CSj=SB -contributia pentru asigurarile sociale de sanatate(CASS=VB | |
|
Venit net(VN=VB – Ch.ded.) | |
|
Deduceri personale(D) | |
|
Venit lunar impozabil(VLimp.=VN – D) | |
|
Impozit lunar(Impl = VLimp | |
|
Castig lunar net [VB – (CAS + CSj + CASS +Impl)] | |
|
Depasire convorbiri telefonice | |
|
Diferenta avans trezorerie nejustificata | |
|
Rest de plata |
In baza retinerilor calculate mai sus,se vor inregistra in contabilitate urmatoarele operatii:
Contabilizarea cheltuielii cu salarii datorate angajatului:
641 = 421 1890
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
Contabilizarea retineriilor din salarii constand in obligatiile angajatului privind protectia sociala si asigurarile sociale:
421 =
Personal salaii datorate 4372 18.90
Contributia personalului
la fondul de somaj
4314 122.85
Contributia angajatilor pentru
asigurarile sociale de sanatate
4312 179.55
Contributia angajatilor pentru
pensia suplimentara
Contabilizarea retinerii din salarii constand in impozit pe salarii:
421 = 444 215.79
Cheltuieli cu salariile personalului Impozitul pe salarii
Contabilizarea retinerii din salariu a depasirii limitei decontate pentru factura de telefonie mobile:
421 = 401 85.61
Cheltuieli cu salariile personalului Furnizori
Contabilizarea retinerii din salariu a avansului de trezorerie nejustificat,in baza ordinului de deplasare:
421 = 542 32
Cheltuieli cu salariile personalului Avansuri de trezorerie
Retinerea din salarii a avansului acordat in data de 15.05.2007(40% din venitul net):
421 = 425 649.47
Personal salarii datorate Avansuri acordate personalului
Achitarea salariului net in data de 30.05.2007:
421 = 5121 974.21
Personal salarii datorate Conturi curente la banci
C.Pentru personalul angajat pe baza de conventie civila de prestari servicii
Pentru exemplificarea calculului si contabilizarii decontarilor cu personalul angajat pe baza de conventie de prestari servicii,se vor utiliza datele prezentate in statul de salarii pentru colaboratori pentru luna aprilie,exemplificat mai jos:
SC TMK Artrom Slatina SA
Stat de salarii pentru colaboratori
din data de 30.04.2007
|
Nr. crt. |
Salariat |
Drepturi de colaborare in |
Venit brut |
Contributia pentru CASS |
Venit baza de calcul |
Impozit retinut |
Salariu net |
Rest de plata |
|
|
bani |
natura |
||||||||
|
A | |||||||||
|
B | |||||||||
|
C | |||||||||
|
|
Total | ||||||||
Metodologia de calcul s-a realizat prin calcul individual,pentru fiecare colaborator,in baza conventiei civile de prestari servicii incheiate de catre acestia cu societatea,prin aplicarea cotelor de contributii la venitul brut realizat,astfel:
TOTAL VENITURI BRUTE 550 lei
Contributia asiguratului la asigurarile sociale de sanatate 54 lei
550 lei
VENIT BAZA DE CALCUL 496 lei
550 - 54
Impozitul pe salarii 79 lei
496 _____
VENIT NET LUNAR 416 lei
Din punct de vedere contabil ecuatiile generate de obligatia angajatorului catre salariatii colaboratori sunt urmatoarele:
Inregistrarea cheltuielii privind remuneratia datorata colaboratorilor:
621 = 401 550
Cheltuieli privind colaboratorii Furnizori
Inregistrarea retinerii contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate:
401 = 4314 54
Furnizori Contributia angajatilor
pentru asigurarile sociale
de sanatate
Inregistrarea retinerii impozitului pe salarii:
401 = 444 79
Furnizori Impozitul pe salarii
Inregistrarea achitarii salariilor datorate(bani si natura):
401 = 416
5311 366
Furnizori Casa in lei
50
Venituri din vanzarea produselor finte
Descarcarea gestiunii cu valoarea produselor acordate in natura,la cost de productie:
711 = 345 50
Variatia stocurilor Produse finite
D.Pentru un salariat angajat in conditii normale munca,care in cursul lunii aprilie a efectuat concediu de odihna
Angajatul prezinta pentru luna aprilie 2007 urmatoarele informatii: salariul de baza 1.600 lei; spor de vechime 10%; nu are persoane in intretinere; nu primeste avans; retineri diverse: rata privind un imprumut la BCR 104,3 lei si cotizatia pentru sindicat 4,7 lei; acesta beneficiaza in luna martie de 12 zile de concediu de odihna (96 ore), salariul realizat pentru cele 80 de ore lucrate fiind de 753 lei; salariul se deconteaza pe card.
Salariul orar si salariul aferent CO se vor calcula astfel:
Salariul orar:753 lei / 80 ore = 9,41 lei/ora
Salariul aferent CO: 903 lei (12 zile 8 ore/zi 9,41 lei / ora)
|
Salariul lunar de baza(SB) | |
|
Sporul de vechime(10%) | |
|
Venitul lunar brut din salarii(VB) | |
|
Salariu aferent CO(SO) | |
|
Spor vechime aferent CO(10%) | |
|
VENIT BRUT TOTAL(SB+CO) | |
|
Cheltuieli deductibile(Ch.ded.): -contributia de asigurari sociale(CAS=VB -contributia la bugetul asigurarilor sociale de somaj(CSj=SB -contributia pentru asigurarile sociale de sanatate(CASS=VB | |
|
Venit net(VN=VB – Ch.ded.) | |
|
Deduceri personale(D) | |
|
Venit lunar impozabil(VLimp.=VN – D) | |
|
Impozit lunar(Impl = VLimp | |
|
Castig lunar net [VB – (CAS + CSj + CASS +Impl)] | |
|
Depasire convorbiri telefonice | |
|
Diferenta avans trezorerie nejustificata | |
|
Rest de plata |
In baza retinerilor calculate mai sus,se vor inregistra in contabilitate urmatoarele operatii:
Contabilizarea cheltuielii cu salarii datorate angajatului:
641 = 421 1821
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
Contabilizarea retineriilor din salarii constand in obligatiile angajatului privind protectia sociala si asigurarile sociale:
421 = 307.00
4372 16.00
Personal salarii datorate Contributia personalului
la fondul de somaj
4314 118.00
Contributia angajatilor pentru
asigurarile sociale de sanatate
4312 173.00
Contributia angajatilor pentru
pensia suplimentara
Contabilizarea retinerii din salarii constand in impozit pe salarii:
421 = 444 217.00
Cheltuieli cu salariile personalului Impozitul pe salarii
Contabilizarea retinerii din salariu a ratei pentru creditul datorat de salariat:
421 = 427 85.61
Cheltuieli cu salariile personalului Retineri din salarii datorate tertilor
Contabilizarea retinerii din salariu a cotizatiei pentru sindicat:
421 = 462 85.61
Cheltuieli cu salariile personalului Creditori diversi(sindicat)
Contabilizarea retinerii din salariu a avansului de trezorerie nejustificat,in baza ordinului de deplasare:
421 = 542 32
Cheltuieli cu salariile personalului Avansuri de trezorerie
Achitarea salariului net in data de 30.05.2007:
421 = 5121 1188.00
Personal salarii datorate Conturi curente la banci
E.Pentru un salariat angajat in conditii normale munca,care in cursul lunii martie a beneficiat de concediu medical pentru incapacitate temporara de munca
Angajatul prezinta pentru luna martie 2006 urmatoarele informatii: salariul de baza 1.150 lei; spor de vechime 15%; nu are persoane in intretinere nu primeste avans; nu are alte retineri salariale; acesta beneficiaza in luna martie de 5 zile de concediu medical pentru incapacitate temporara de munca (boala normala), salariul realizat pentru cele 136 ore efectiv lucrate fiind de 919 lei; salariul se deconteaza pe card. Situatia angajatului pe ultimele 6 luni se prezinta astfel:
|
Element(luna) | ||||||
|
Venituri | ||||||
|
Nr zile lucrate |
unde, luna 1 reprezinta prima luna anterioara producerii riscului
Cele 5 zile de concediu medical sunt suportate conform legii de catre angajator.
Pentru a calcula indemnizatia pentru concediu medical, trebuie sa se calculeze media zilnica a bazei de calcul al indemnizatiilor (Mzbci).
Mzbci = SUMA V : NTZ, in care:
SUMA V = suma veniturilor din ultimele 6 luni pe baza carora s-a achitat contributia pentru concedii si indemnizatii;
NTZ = numarul total de zile lucrate din ultimele 6 luni pe baza carora s-a achitat contributia pentru concedii si indemnizatii.
Mzbci = 6870 lei/127 zile = 54 lei/zi
Cuantumul indemnizatiilor pentru concedii medicale (Ci) este egal cu produsul dintre media zilnica si procentele prevazute de lege, multiplicat cu numarul de zile lucratoare din concediul medical, astfel:
Ci = Mzbci x 75% x NZLCM, in care:
Mzbci = media zilnica a bazei de calcul al indemnizatiilor de asigurari sociale de sanatate;
NZLCM = numarul de zile lucratoare din concediul medical.
Ci = 54 lei/zi * 5 zile * 75% = 203 lei
Pentru perioada de concediu medical contributia salariatului la asigurarile sociale este suportata din bugetul asigurarilor sociale de stat si se calculeaza dupa formula:
Salariul minim brut pe economie * Nr ziIe CM /Nr de zile lucratoare din luna pentru care se acorda CM = 330 * 5 / 22 = 75 lei
Contributia CM suportata de CAS = 75 * 9,5% = 7 lei
Contributia CAS suportata de angajat = 7 + 87 = 94 lei
Salariul orar realizat de catre este de: 919 lei / 136 ore = 6,76 lei/ora,calulul venitului net realizandu-se in urmatorul tabel:
|
Salariul lunar de baza(SB) | |
|
Sporul de vechime(15%) | |
|
Venitul lunar brut din salarii(VB) | |
|
Indemnizatie CM(CM) | |
|
Spor vechime aferent CO(15%) | |
|
VENIT BRUT TOTAL(SB+CO) | |
|
Cheltuieli deductibile(Ch.ded.): -contributia de asigurari sociale(CAS=VB -contributia la bugetul asigurarilor sociale de somaj(CSj=SB -contributia pentru asigurarile sociale de sanatate(CASS=VB -contributia CM suportata de CAS(9.5% |
7.00 |
|
Venit net(VN=VB – Ch.ded.) | |
|
Deduceri personale(D) | |
|
Venit lunar impozabil(VLimp.=VN – D) | |
|
Impozit lunar(Impl = VLimp | |
|
Castig lunar net [VB – (CAS + CSj + CASS +Impl)] | |
|
Rest de plata |
In baza retinerilor calculate mai sus,se vor inregistra in contabilitate urmatoarele operatii :
Inregistrarea ajutoarelor materiale datorate salariatului(indemnizatie CM)
4311 = 423 203
Contributia unitatii la asigurarile sociale Personal ajutoare materiale datorate
Contabilizarea cheltuielii cu salarii datorate angajatului pentru timpul efectiv lucrat:
641 = 421 1057
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
Contabilizarea retineriilor din salarii constand in obligatiile angajatului privind protectia sociala si asigurarile sociale:
421 = 307.00
4372 12.00
Personal salarii datorate Contributia personalului
la fondul de somaj
4314 13.00
Contributia angajatilor pentru
asigurarile sociale de sanatate
4312 26.00
Contributia angajatilor pentru
pensia suplimentara
Contabilizarea retinerii din salarii constand in impozit pe salarii:
= 444 202.00
Cheltuieli cu salariile personalului Impozitul pe salarii
Achitarea salariului net in data de 30.05.2007:
= 5121 1007.00
Personal salarii datorate Conturi curente la banci
|
