Subventii pentru investitii, provizioane, imprumuturi obligatare si bancare

4.1. Subventii pentru investitii

l    Sume primite cu titlu gratuit pentru finantarea investitiilor

l    Conditie la acordare: entitatea 414b13e beneficiară să cumpere, construiască sau achizitioneze active imobilizate.

l    Se recunosc în bilant ca venit amânat

l    Restituirea SI - reducere sold SI cu suma rambursabilă

Se asimileaza subventiilor pentru investitii, imobilizarile

primite cu titlu gratuit

constatate plus la inventar

l    Valoarea Si se trece treptat la venituri pe masura amortizarii imoblizarilor

13 Subventii pentru investitii

l    131. Subventii guvernamentale pentru investitii

l    132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii

l    133. Donatii pentru investitii

l    134. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii

Ct.131 Subventii pentru investitii

l    CE surse pe termen lung

l    FC pasiv

l    C: subventii primite sau in curs de primire

l    D: subventii pentru investitii virate la venituri

l    SC: subventii pentru investitii neincorporate in rezultatul exercitiului. 

Exemplu: Subventii pentru investitii
se primeste in cont bancar SI 30.000, pentru procurare utilaj 50.000 si TVA 19%, ce se achita prin banca. DNU 5 ani.

l    Subventie de primit                            445 = 131      30.000

l    Primirea subventiei                            5121 = 445      30.000

l    Achizitionare utilaj                              %  = 404      59.000

l    Plata datorie furnizor                                      404   = 5121   59.000

l    Amortizare lunara utilaj                       6811   = 2813       833

        50.000/ 60 luni = 833      

l    Trecere lunara a SI la venituri                         131  = 7584         500

        30.000/ 60 luni = 500

4.2. Provizioane

l    sunt datorii probabile cu scadenta incerta. 

l    trebuie să fie strict corelate cu riscurile si chel. estimate.

l    la data bilantului se revizuiesc, ajusteaza pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. (majorare, diminuare, anulare)

l    se constituie pentru elemente cum sunt:

litigii, amenzi si penalităti, despăgubiri, daune, alte datorii incerte;

cheltuielile de service în perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordată clientilor;

pensii si obligatii similare;

impozite;

alte provizioane.

15 Provizioane

l    151 Provizioane

1511. Provizioane pentru litigii

1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor

1514. Provizioane pentru restructurare

1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare

1516. Provizioane pentru impozite

1518. Alte provizioane

l    FC pasiv

l    C la constituire, majorare     (cheltuieli = provizion)

l    D la diminuare, anulare        (provizion = venit)

Provizioane pentru litigii

l    se constituie la sf ex. pentru litigiile aflate in curs, cand exista riscul pierderii litigiului.

l    se constituie la nivelul sumei aflate in litigiu

l    trebuie constituite pentru reflectarea corecta a profitului net.

Provizioane pentru garantii

l    In limita cheltuielilor prevazute pentru efectuarea reparatiilor in perioada de garantie

l    Venituri din vanzari bunuri cu garantie X cota medie a cheltuielilor cu reparatiile din exercitiile precedente

l    Se anuleaza la expirarea perioadei de garantie

Exemplu: provizion litigii
penalitatile probabile din neachitarea la termen a unei datorii ce vor fi platite in ex. N , sunt de 5.000 lei. In ex. N+1 penalitatile ce trebuie achitate si se achita sunt in suma de 4.000 lei.

l    Constituire provizion    6812 = 1511                        5.000

l    Achitare penalitati     6581 =  5121              4.000

l    Anulare provizion     1511  = 7812               5.000

Exemplu: provizion garantii clienti

l    O sc livreaza produse finite in valoare de 40.000 lei si TVA pentru care acorda clientilor garantie 1 an.

l    Cota medie a ch. Cu remedierea produselor in perioada de garantie realizate in ex pecedent este de 3%

l    Constituire provizion                         6812 = 1512 1.200

     40.000 x 3% = 1.200

l    Anulare provizion la expirarea

     perioadei de garantie              1512 = 7812  1.200

4.3. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni

l    SA -  imprumut prin emisiune de oblig. maxim  ľ din CS

l    Obligatiunea- valoare mobiliara negociabila ce ofera detinatorului  calitatea de creditor.

Valoare nominala minim 2,5 lei.

nominative, sau la la purtator

emise in forma materiala sau dematerializata

Detinatorul - dreptul de a incasa de la emitent dobanzile aferente sumei date cu imprumut.

l    Obligatiuni

ordinare, cu dobanda fixa sau periodica

cu prima de rambursare PR=VN - PE

cu loterie

Imprumuturi obligatare

l    161 Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni (P)

1614 Împr. externe din emis. de obligatiuni garantate de stat

1615 Împr.externe din emis. de obligatiuni garantate de bănci

1616 Împr. interne din emis. de obligatiuni garantate de stat

1618 Alte împrumuturi din emisiuni de obligatiuni

l    1681 Dobânzi aferente împr.din emis. de obligatiuni (P)

l    169 Prime privind rambursarea obligatiunilor  (A)

D: prima de rambursare aferenta imprumuturilor contractate

C: prime de rambursare amortizate

SD: prime de rambursare neamortizate

l    Alte conturi:

 505 Obligatiuni emise si rascumparate,

6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea PR a obligatiunilor

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni ordinare

Se emit 1.000 oblig. ce se vand la VN de 10 lei/buc, dob. an 25%. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara si anuleaza.

l    Emisiune obligatiuni                         461 = 161          10.000

l     Incasare in nr. la VN                                   5311 = 461        10.000

l     Chelt cu dobanda an I 10.000 x 25%          666 = 1681          2.500

l     Chelt cu dobanda an II 10.000 x 25%         666 = 1681          2.500

l     Achitarea dobanzii prin banca                     1681=5121          5.000

l     Rascumpararea in nr. A oblig.                     505  = 5311      10.000

l     anularea oblig.rascumparate                         161  = 505          10.000

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu prime

Se emit 1.000 oblig. VN de 3,5 lei/buc ce se vand cu PV 3 lei cu incasare prin banca. La scadenta se ramburseaza imprumutul si se amortizeaza prima de emisiune.

l     Emisiune obligatiuni                           %   = 161          3.500

l     Incasare in nr. la VN                                   5311 = 461         3.000

l    Rascumpararea in nr. A oblig.                      505  = 5311                     3.500

l     anularea oblig.rascumparate                         161  = 505          3.500

l    Amortizare prime de rambursare      6868= 169                 500

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu loterie

Se emit 2.000 oblig. ce se vand la VN de 15 lei/buc, cu castig in numerar prin loterie 5.000 lei. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara la VN si anuleaza.

l     Emisiune obligatiuni                         461 = 161           30.000

l     Incasare in nr. la VN                                   5311 = 461         30.000

l     Castig acordat prin tragere la sorti               668 = 5311           5.000

l     Rascumpararea in nr. a oblig.                      505  = 5311        30.000

l     Anularea oblig.rascumparate                        161  = 505           30.000

4.4. Credite bancare

Creditele bancare sunt sume imprumutate de la banci ce trebuie rambursate intr-un anumit termen (scadenta) si pentru care se achita o dobanda.

l    Credite pe termen

lung (peste 5 ani)

mediu ( 1-5 ani)

l     credite in moneda

in lei

In valuta (diferente de curs valutar 665,765)

Credite bancare

l    162 Credite bancare pe termen lung

1621 Credite bancare pe termen lung

1622 Credite bancare pe termen lung neramb la scadentă

1623 Credite externe guvernamentale

1624 Credite bancare externe garantate de stat

1625 Credite bancare externe garantate de bănci

1626 Credite de la trezoreria statului

1627 Credite bancare interne garantate de stat

l    1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe t lung

Exemplu: credite bancare
se contracteaza credit bancar  pe 4 ani, 24.000 lei,care se ramburseaza in transe lunare egale. Dobanda anuala 30% se calculeaza si achita lunar.

l    Incasare credit                                             5121=1621  24.000

l    Dobanda luna 1                                            666 =1682        600

      24.000 x 30%:12

l    Achitare dobanda                                         1682=5121        600

l    Rambursare rata 1                                        1621=5121        500

    24.000:48 luni

l    Dobanda luna 2                                666= 1682       587,5

    23.500 x 30%:12

l    Achitare dobanda                             1682=5121                  587,5

l    Rambursare rata 2                            1621=5121                  500

Datorii privind imobilizarile financiare

l    Actiunile unei SC pot fi cumparate de alta SC sub forma titlurilor imobilizate.

l    Societatile pot face parte sau nu din acelasi grup de societati.

l    SC ce a cumparat titlurile poate acorda imprumuturi emitentei titlurilor.

l    DETINATOR TP    acorda imprumut      EMITENT TP

    Creante imobilizate                             Datorii priv. Imob.fin.

Datorii privind imobilizarile financiare

l    166 Datorii privind imobilizările financiare

1661 Datorii fată de soc. afiliate

1662 Datorii fată de soc. cu interese de partic.

l    168 Dobanzi

1685 Dobânzi la datorii fată de soc. afiliate

1686 Dobânzi la datorii fată de soc. cu int. part.

l    167 Alte împrumuturi si datorii asimilate

l    1687 Dobânzi la alte împrumuturi si datorii asimilate

Exemplu: Datorii privind imobilizarile financiare

l    O filiala primeste de la societatea mama  imprumut 8.000 lei, pe care il restituie dupa 18 luni, cand achita si dobanda de 1.500 lei.

l    Primire imprumut                  5121=1661      8.000

l    Dobanda datorata de filiala   666  = 1685     1.500

l    Achitare dobanda                 1685= 5121     1.500

l    Rambursare imprumut                      1661=5121      8.000