Tratamente contabile aplicabile creditelor acordate de catre banci.
Diferente între standardele
locale si ifrs
Instrumentele financiare cuprind o gama larga
de active si pasive. Acestea includ atât instrumentele financiare primare (numerar, creante, datorii si actiuni ale altor societati) cât si instrumente financiare derivate (contracte la
termen, contracte futures, optiuni, swap-uri de curs de
schimb sau de rata a dobânzii
În conformitate cu IAS 39, instrumentele
financiare sunt clasificate în patru categorii :
- Active financiare la valoarea
justa în contul de profit si pierdere,
- Investitii pastrate
pâna la scadenta,
- Împrumuturi si creante,
- Active financiare deisponibile
pentru vânzare.
Tratamente contabile în conformitate cu reglementarile contabile locale
Evaluarea initiala
Creantele asupra clientelei reprezinta ansamblul creantelor, inclusiv cele aferente
operatiunilor de factoring detinute
asupra clientilor, indiferent de destinatiile lor actuale.
Creditele acordate prin remiterea de fonduri direct împrumutatului sunt recunoscute în bilant când aceste fonduri
sunt puse la dispozitia acestora. Aceste credite sunt recunoscute initial la cost, reprezentat
de valoarea justa a fondurilor acordate la initierea creditului.
Evaluarea ulterioara
În conformitate cu reglementarile contabile emise de Banca Nationala a României, creantele asupra clientelei erau evaluate ulterior
si prezentate în bilant la valori nete de provizioane si de rambursari.
Provizioanele specifice pentru risc de credit se determina în conformitate cu Regulamentul BNR
5/2002, modificat si completat cu Regulamentele
7/2002, si 8/2005, tinând
seama, la nivelul fiecarui client, de serviciul
datoriei (capacitatea clientului de a rambursa creditul), performanta financiara stabilita în functie de factori cantitativi (lichiditate, solvabilitate, risc si profitabilitate) si factori calitativi (modul de administrare a entitatii
economice, calitatea actionariatului, garantiile
primite si conditiile de piata)
si initierea de proceduri judiciare.
Dobânzile scurse neajunse la scadenta erau înregistrate în conturi de creante atasate în corespondenta cu conturile
de venituri pe baza dobânzii contractuale.
Tratamente contabile în conformitate cu standardele internationale
In conformitate cu IAS 39 (pct. 43), atunci când un activ financiar este recunoscut initial, o entitate îl va evalua
la valoarea sa justa. Evaluarea ulterioara se realizeaza
conform clasificarii în
cele patru categorii, respectiv pentru cele clasificate
în categoria împrumuturi si creante la costul amortizat.
Reglementarile contabile
locale nu prevad evaluarea creditelor acordate clientilor la cost amortizat, pe baza
ratei dobanzii efective.
Costul amortizat al unui activ financiar
este valoarea
la care activul financiar este evaluat la recunoasterea initiala
minus rambursarile de principal, plus sau minus amortizarea cumulata utilizând metoda dobânzii efective pentru fiecare diferenta dintre valoarea initiala si valoarea la scadenta si minus orice reducere (directa sau prin utilizarea
unui cont de provizioane) pentru depreciere sau imposibilitatea de recuperare.
Metoda dobânzii efective este
o metoda de calcul al costului amortizat al unui activ financiar
(sau al unui grup de active financiare) si de alocare a profitului din dobânzi în perioada relevanta.
Rata efectiva a dobânzii
reprezinta rata care actualizeaza
exact fluxurile viitoare preconizate ale sumelor primite în numerar
pe durata de viata asteptata
a instrumentului financiar sau, acolo unde este
cazul, pe o durata mai scurta, valoarea contabila neta a activului financiar. La calcularea ratei dobânzii efective, o entitate va
estima fluxurile de trezorerie luând în considerare toate conditiile contractuale ale instrumentului financiar (spre exemplu, plata în avans), dar
nu va lua
în calcul pierderile viitoare din creditare.
Calculul include toate comisioanele si punctele platite sau încasate de partile participante la
contract care fac parte integranta din rata dobânzii
efective (a se vedea IAS
18), costurile de tranzactie
si toate celelalte prime si reduceri.
Exemplu practic
Pentru a sublinia diferentele dintre tratamentul contabil aplicat de institutiile de credit
conform reglementarilor contabile
locale si cerintele standardelor internationale
de contabilitate, vom prezenta atât modul
de calcul cât si înregistrarea în contabilitate a unui credit acordat de o institutie de credit.
La 1 ianuarie anul N , BRD
GSG Arad acorda un
credit pe 4 ani de 40.000
RON unui client persoana
juridica, cu o dobânda
anuala fixa de 12%. Banca percepe un
comision în suma de 800 RON, la acordarea creditului pentru analiza si evaluarea persoanei juridice si a garantiilor aferente creditului. Banca clasifica creditul
în categoria împrumuturi si creante. Graficul de rambursare prevede
rate anuale de principal în
suma de 10.000 RON, precum
si plata anuala a dobânzii.
Determinarea costului amortizat
Pentru a calcula costul amortizat, trebuie sa
fie întâi determinata
rata de dobanda reala,
luând în calcul toate fluxurile
de numerar aferente acestui credit, inclusiv comisionul initial perceput pentru acordarea creditului.
Comisioanele care sunt parte integranta a randamentului efectiv al instrumentului financiar sunt tratate ca o ajustare a ratei dobânzii reale. In general, aceste comisioane care sunt recunoscute ca o ajustare a ratei dobânzii reale sunt acelea legate de emiterea sau achizitionarea
unui instrument financiar
(de exemplu, comisioanele pentru întocmirea dosarelor de credit care reprezinta
contraprestatia unor activitati, cum ar fi: evaluarea situatiei
financiare a împrumutatului,
evaluarea si înregistrarea garantiilor si a altor contracte similare, elaborarea si procesarea documentelor, precum si încheierea tranzactiei).
Concluzii :
- Se observa ca
utilizarea metodei dobanzii efective are impact atât în bilant
cât si în contul de profit si pierdere;
- Metoda dobânzii efective (Dobanda Anuala Efectiva) demonstreaza "costul" real a
unui produs de creditare;
- DAE ia în considerare toate cheltuielile cu dobânda, de pe toata durata
creditului, precum si toate taxele
si comisioanele aferente;
- Spre deosebire de standardele locale tratamentul contabil prin prisma
normelor europene permite o informare completa si clara a debitorului cu privire la rambursarea creditului si a dobânzilor
Bibliografie
*** Standardele Internationale
de Raportare Financiara
IFRS 2006
*** Ghid pentru întelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate
IAS 32 Instrumente financiare
: prezentare si descriere, Editura CECCAR,
Bucuresti, 2003
*** Ghid pentru întelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate
IAS 39 Instrumente financiare:
Recunoastere si evaluare
*** Norme interne BRD GSG
*** Revista Finante Banci Asigurari - nr.1
din ianuarie 2007
*** www.iasb.org
|
