Elementele care se inregistreaza in conturi formeaza continutul economic, iar modul cum se reflecta continutul respectiv in conturi, adica felul cum se debiteaza sau cum se crediteaza conturile reprezinta functia contabila.
Continutul economic determina functia contabila a contului. Pentru analiza structurala si functionala a conturilor se vor prezenta in cele ce urmeaza conturile cele mai reprezentative utilizate de intreprinderi la inregistrarea principalelor operatii din activitatea economico-financiara.
Conturile din aceasta grupa reflecta sursele proprii de finantare permanenta si cuprind: aportul proprietarilor (actionari, asociati) la capitalul societatii (cu ocazia constituirii societatii), ca si pe parcursul desfasurarii activitatii acesteia; rezultatul obtinut sub forma de profit sau pierdere, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezultatul reportat, rezerve, pierderi, subventii de la buget si miscarea capitalurilor proprii.
Ele servesc la cunoasterea situatiei financiare a titularilor de patrimoniu.
Din punct de vedere al functiei contabile, conturile din aceasta grupa au functie contabila de pasiv.
Se crediteaza la constituirea capitalurilor proprii prin aportul in natura sau/si in bani al proprietarilor, prin capitalizarea propriilor rezultate, prin subventii de la buget si din alte surse, prin autofinantare (pe seama cheltuielilor) si alte operatii. Se debiteaza cu micsorarea capitalurilor proprii, prin rambursarea capitalului social catre asociati, prin acoperirea pierderilor din capitaluri proprii, prin transformarea subventiilor in venituri cu ocazia amortizarii, prin operatiile interne de transformare a unor capitaluri proprii in alte structuri. Soldul este creditor si reflecta capitalurile proprii existente ca surse permanente si cu durata mai mare de un an pentru finantarea activelor.
Contul 101 "Capital social" este folosit pentru inregistrarea capitalului subscris si varsat in natura si numerar de catre actionari sau asociati, cat si a majorarilor si micsorarilor de capital pe parcursul activitatii intreprinderii.
Subscrierea capitalului este operatia prin care asociatii sau actionarii declara si semneaza actul constitutiv pentru sumele de bani si valoarea bunurilor cu care se angajeaza sa participe la constituirea societatii comercial 646e42g e. Varsarea capitalului este operatia de punere la dispozitia societatii a aporturilor in bani si in natura, subscrise.
Contul 104 "Primele de capital" evidentiaza primele de emisiune, de aport, de fuziune si sunt excedentul dintre valoarea de emisiune si valoarea nominala a actiunilor si partilor sociale.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare" serveste la inregistrarea diferentelor din reevaluarea elementelor de activ (in special, imobilizarile) potrivit normelor legale; adica diferenta dintre valoarea de utilitate si valoarea de intrare in patrimoniu (valoarea contabila).
Contul 106 "Rezerve" serveste pentru inregistrarea unor cote parti din profitul obtinut precum si prin trecerea altor surse proprii la rezerve.
Contul 117 "Rezultatul reportat" serveste la inregistrarea profitului nerepartizat si a pierderii reportate.
Contul 121 "Rezultatul exercitiului" serveste la inregistrarea profitului pierderii rezultate la sfarsitul perioadei de gestiune. Se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile perioadei de gestiune.
Un cont distinct, folosit in inregistrarea capitalului propriu, este 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" care este un cont de active circulante in decontare, de creante, iar dupa functia contabila, cont bifunctional. Se debiteaza in cazul constituirii unei societati cu aporturi in bani si/sau in natura subscrise; se crediteaza in cazul retragerii capitalului social si al lichidarii societatii cu sumele achitate actionarilor. Soldul este debitor si reflecta aporturile in bani si/sau in natura, subscrise si nevarsate, respectiv soldul poate fi creditor si reprezinta sumele datorate actionarilor in conditiile retragerii pana la achitarea lor.
Mecanismul de functionare al conturilor de capitaluri proprii se prezinta astfel:
456 101 456
"Decont cu asociatii "Capital social" "Decont cu asociatii
privind capitalul" privind capitalul"
D C D C D C
capital retras de actionari capitalul social subscris de
actionari in natura si bani
106
D "Rezerve" C
Rezerve destinate
maririi capitalului social
121
"Profit si pierdere"
D C
Pierderi realizate in exercitii
financiare anterioare si dupa
inchiderea exercitiului
financiar curent se reduc
din capitalul social
Sold 101 creditor - capital social
subscris nevarsat si cel varsat
Exemplul 1.
S.C. AVA pe actiuni inregistreaza subscrierea la capitalul social in valoare totala de 25.000 lei. Varsarea capitalului (aducerea elementelor de aport la dispozitia unitatii) se face dupa 10 zile.
a) Subscrierea capitalului social in valoare de 25.000 lei.
Operatia produce o crestere a creantelor asupra actionarilor (+A) inregistrata in debitul contului 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" si, concomitent, constituirea capitalului social (+P) evidentiata in creditul contului 1011 "Capital social subscris nevarsat".
= 1011 25.000
"Decontari cu asociatii "Capitalul social
privind capitalul" subscris nevarsat"
Varsarea capitalului: depunerea sumei de 25.000 lei in contul de la banca.
Operatia produce o crestere a disponibilului banesc din contul de la banca (+A) inregistrata in debitul contului 5121 "Conturi la banci in lei" si, concomitent, o micsorare a creantei actionarilor (-A) evidentiata in creditul contului 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul".
= 456 25.000
"Conturi curente la banci" "Decontari cu asociatii
privind capitalul"
b) Concomitent cu operatiunea b), se face trecerea capitalului subscris nevarsat in capital subscris varsat.
Operatia produce o scadere a capitalului social subscris nevarsat (-P) inregistrata in debitul contului 1011 "Capital social subscris nevarsat" si, concomitent constituirea capitalului social subscris varsat evidentiata in creditul contului 1012 "Capital social subscris varsat".
1011 = 1012 25.000
"Capital social "Capitalul social
subscris nevarsat" subscris varsat"
Exemplul 2.
Se incorporeaza din rezerve existente 10.000 lei, in capitalul social 5.000 lei
Operatia produce o crestere a capitalului social (+P) inregistrata in creditul contului "Capital social subscris varsat" si o micsorare a rezervei (-P) reflectata in debitul contului "Rezerve".
106 = 1012 5.000
"Rezerve" "Capitalul social
subscris varsat"
Exemplul 3.
In anul urmator societatea inregistreaza pierderi (15.000 lei) si este nevoita sa acopere o parte de 5.000 din capital social (in limita legii: capital social minim 25.000 la societatea comerciala pe actiuni; se presupune ca societatea comerciala are un capital social de 30.000).
Operatia produce o scadere de capital social (-P) inregistrata in debitul contului "Capital social subscris varsat" si o scadere de pierdere (-A) inregistrata in creditul contului pierdere reportata.
1012 = 121 5.000
"Capital social "Profit si pierdere"
subscris varsat"
Reflectarea inregistrarilor de mai sus in forma sistematica se face astfel:
1011 456 5121
"Cap. social subscris "Cap.social subscris "Decont. cu asoc "Cont curente
varsat" nevars" priv. capitalul" la banci"
D C D C D C D C
25.000 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000
(1c) (1a) (1b)
106
D "Rezerve" C
5.000
5.000 5.000 10.000
(2)
(3)
121
"Profit si pierdere"
D C
15.000 5.000
2. Conturi de provizioane
Contul de provizioane pentru riscuri si cheltuieli evidentiaza datorii a caror marime si scadenta este incerta. Acest cont se deosebeste de celelalte conturi de datorii (furnizori, creditori) prin aceea ca sumele si scadentele la datoriile comerciale salariale sunt negociate si cunoscute de parti.
Se constituie de regula, la finele exercitiului financiar pentru acele elemente a caror realizare sau plata este incerta (daune, despagubiri incerte, garantia acordata cheltuielilor, cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii etc.).
Prin functia contabila sunt conturi de pasiv.
Se crediteaza cu provizioanele constituite pe seama cheltuielilor, se debiteaza cu reluarea provizioanelor la finele fiecarui exercitiu, cand provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv devine total sau partial fara obiect sau cand are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibila. Diminuarea sau anularea provizioanelor se face prin creditul contului de venituri. Totodata, cheltuielile si pierderile ocazionate, in raport de natura lor se inregistreaza in conturile corespunzatoare de cheltuieli. Soldul creditor reprezinta provizioanele pentru riscuri si cheltuieli constituite ca sursa de finantare cu caracter permanent sau mai mare de un an.
Mecanismul de functionare a conturilor de provizioane pentru riscuri si cheltuieli se prezinta astfel:
"Conturi de venituri 15 "Provizioane" 68 "Cont de cheltuieli cu
din provizioane" amortizarile si provizioanele
D C D C D C
Diminuarea sau anularea Valoarea provizioanelor
provizioanelor pentru constituite
riscuri si cheltuieli
Sold creditor
provizioane
121
"Profit si pierdere"
D C
Exemplu de functionare a conturilor de provizioane pentru riscuri si cheltuieli:
1) La 31.12.N se constituie provizion 10.000 lei pentru litigiu privind nerespectarea obligatiilor contractuale.
Operatia produce o crestere a cheltuielilor cu provizioanele (+A) inregistrata in debitul contului 6812 "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele" si totodata, o constituire a provizioanelor ca sursa de finantare (+P) regasita in creditul contului 151 "Provizioane".
6812 = 151 10.000
"Cheltuieli de exploatare privind "Provizioane"
provizioanele"
Prin preluarea contului 68 "Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele" in contul 121 "Profit si pierdere" efectul acestor cheltuieli este preluat de rezultatul exercitiului N cand s-a produs angajarea lor.
2) In anul N+1 s-au platit amenzi in suma de 8.000 lei
Operatia determina o crestere a cheltuielilor cu amenzile inregistrata in debitul contului 6581 "Despagubiri, amenzi si penalitati", simultan o micsorare a numerarului in casa (-A) inregistrat in creditul contului 5311 "Casa in lei".
= 5311 8.000
"Despagubiri, amenzi si penalitati" "Casa in lei"
3) In acelasi timp, pentru suma de 2.000 lei provizionul a ramas fara obiect, iar pentru suma de 8.000 lei provizionul trebuie anulat (8.000 + 2.000).
Operatia determina o anulare a provizionului pentru riscuri si cheltuieli (-P) inregistrata in debitul contului 151 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" si o crestere a veniturilor (+P) din anulare de provizioane regasita in creditul contului 7812 "Venituri din provizioane".
151 = 7812 10.000
"Provizioane" "Venituri din provizioane
In forma sistematica aceste inregistrari cronologice devin:
7812 151 6812
"Venituri din proviz." "Provizioane "Chelt.de expl.priv.proviz.
D C D C D C
10.000 (3) 10.000 10.000 (1) 10.000
5311 6581
"Casa in lei " "Despagubiri amenzi, penalitati"
D C D C
8.000 (2) 8.000
3. Conturile de datorii pe termen lung
Aceste conturi inregistreaza resursele financiare straine, furnizate pe termen lung de catre terte persoane, in raport cu intreprinderea, sunt considerate pe termen lung daca durata de finantare este mai mare de un an de la data bilantului.
In mod concret, datoriile pe termen mediu si lung se identifica cu imprumuturile din emisiunea de obligatiuni, creditele bancare pe termen lung, datoriile legate de participarea in cadrul intreprinderilor in participatie sau asociative, datoriile privind concesiunile si locatiile de gestiune, alte imprumuturi si datorii asimilate (credite de la alte intreprinderi sau institutii financiare etc.), precum si dobanzile aferente datoriilor pe termen lung si mediu.
Conturile create se dezvolta pe feluri de datorii in raport cu natura lor. Pretul de evaluare si inregistrare a datoriilor este egal cu valoarea nominala corespunzatoare starii de solvabilitate, respectiv suma de platit pentru valoarea de intrebuintare a contrapartidei acordate de terti.
Datoriile fiind elemente de pasiv, conturile asociate au functie contabila de pasiv. Se crediteaza cu datoriile create fata de terti, se debiteaza Ia decontarea datoriilor, soldul este creditor si reprezinta datoriile in curs de decontare.
Exemple:
Societatea vinde 1.000 obligatiuni, valoarea nominala a unei obligatiuni este de 1.000 Iei, iar pretul de emisiune este tot de 1.000 Iei. Operatia determina o crestere a obligatiei privind imprumutul subscris (+P), care se inregistreaza in creditul contului 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni' si, concomitent, o crestere la valoarea de emisie a creantei asupra persoanelor care au subscris obligatiunile (+A), reflectata in debitul contului 461 "Debitori diversi', astfel:
461 161 1.000.000
,,Debitori diversi' = ,,Imprumuturi din emisiuni
de obligatiuni'
Se incaseaza integral, in numerar, prin depunerea directa in contul de la banca, valoarea obligatiunilor emise. Operatia are ca efect o crestere a disponibilitatilor din contul de Ia banca (+A), inregistrata in debitul contului 512 "Conturi curente la banci", si totodata, o micsorare a creantei asupra debitorului (-A), reflectata in creditul contului 461 "Debitori diversi" prin urmatoarea formula contabila:
5121 = 461
"Conturi curente la banci' "Debitori diversi'
Dobanda datorata la imprumutul din emisiunea de obligatiuni este de 13%.
Operatia determina o crestere a cheltuielilor cu dobanda (+A), care se
inregistreaza in debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobanzile" si,
concomitent, o crestere a datoriei din
dobanzi (+P), inregistrata in debitul contului 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor
si datoriilor asimilate", astfel:
666 = 168
"Cheltuieli privind dobanzile" "Dobanzi aferente imprumuturilor anual
si datoriilor asimilate"
La achitarea obligatiei din dobanda se debiteaza contul 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate" si se crediteaza contul 5121 "Conturi curente la banci".
168 = 5121
"Dobanzi aferente imprumuturilor "Conturi curente la banci" anual
si datoriilor asimilate"
Cele doua operatii de mai sus, se repeta in fiecare an pana la expirarea duratei de rambursare a creditului din emisiunea de obligatiuni.
Operatia privind rambursarea imprumutului determina o micsorare a datoriei (-P), inregistrata in debitul contului 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni" si o micsorare a disponibilitatilor banesti (-A), reflectata in creditul contului 5121 "Conturi curente la banci", astfel:
161 = 5121
"Imprumuturi din "Conturi curente la banci"
emisiuni de obligatiuni'
Prezentarea in ordine sistematica a inregistrarilor de mai sus este:
512 161 461
"Conturi curente la banci" "Imprumuturi din emisiuni "Debitori diversi"
de obligatiuni"
D C D C D C
1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
(4) (1)
1.000.000 666
"Dobanzi aferente imprum. "Cheltuieli privind
si datoriilor asimilate" dobanzile"
D C D C
130.000 130.000 130.000 130.000
(2) (3)
|
