CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR

Concepte cheie: control financiar, dezvoltarea economica

Din punct de vedere conceptual, controlul financiar reprezinta verificarea modului de indeplinire a programelor stabilite, a erorilor, abaterilor, lipsurilor, deficientelor din activitatea economico-financiara.

Termenul "control" il datoram expresiei "contra rolus" care inseamna verificarea actului original dupa duplicatul care se incredinteaza in acest scop unei alte persoane. Astfel, controlul este actiunea de stabilire a exactitatii operatiunilor materiale, care se efectueaza anticipat, concomitent sau la un interval scurt de la momentul desfasurarii operatiunilor.*

Definitia controlului intern in Romania, este prevazuta la art. 2 lit. d) din Ordonanta Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern si controlul financiar preventiv, republicata: 'Controlul intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acesteia si cu reglementarile legale, in vederea asigurarii administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si procedurile.'

Prin control, conducerea isi asigura informarea dinamica, reala, preventiva care creste valoarea concluziilor si calitatea dec 232b11c iziilor.

Controlul nu se rezuma sa constate manifestarea neajunsurilor, nu este numai concomitent si ulterior, ci in primul rand este bazat pe previziunea desfasurarii activitatii, a posibilitatii aparitiei deficientelor si anomaliilor.

Practica a dovedit ca necesitatea controlului prezinta un caracter obiectiv, deoarece nici o activitate nu se poate desfasura cu randament prevazut daca lipseste controlul, drept pentru care, tratarea cu indiferenta a controlului de catre factorii de raspundere ar aduce imense pagube economice si ar produce dezechilibre economico-financiare.

Conceptul de control intern cuprinde doua elemente:

a. mediul de control, dat de atitudinea generala si de actiunile intreprinse de conducere privind sistemul intern de control cu efecte asupra procedurilor de control aplicate, luarea la cunostinta si actiunile cadrelor superioare si directorilor operationali cu privire la controlul intern si importanta sa pentru entitate.

Constantin CUCOSEL - THEORETICAL CONSIDERATIONS ABOUT THE FINANCIAL CONTROL

b.procedurile de control intern, adica procedurile care, in limitele mediului de control creat de conducerea entitatii, contribuie la realizarea obiectivelor fixate de aceasta.
Functiile controlului

Prin modul de organizare si exercitare, prin rolul si obiectivele pe care le urmareste, controlul financiar indeplineste o serie de functii, cum ar fi:

Functia de evaluare : se au in vedere acte si operatiuni de estimare a situatiei existente la un moment dat, a rezultatelor obtinute la sfarsitul unei perioade, a modului de desfasurare a activitatilor in conditii de normalitate, legalitate si eficienta. Prin aceasta functie a controlului se apreciaza, in conditii de realitate si legalitate, dificultatile, abaterile, orientarile ce stau la baza factorilor ale caror actiuni tind spre rezultate negative;

Functia preventiva: se refera la o serie de masuri luate de organele de control, in vederea evitarii si eliminarii unor fraude, prin identificarea si ameliorarea cauzelor care le produc sau le favorizeaza;

Functia de documentare: asigura cunoasterea activitatii de dezvoltare economico- sociala, controlul participand la actul de conducere, furnizand date si informatii pentru fundamentarea deciziilor economico - financiare;

Functia recuperativa: consta in actiunea de descoperire si recuperare a pagubei si in luarea de masuri fata de cei vinovati;

Functia pedagogica: are un caracter formativ, de generalizare a experientei pozitive, controlul favorizand crestere nivelului de cunostinte al personalului din sferele controlate si rezolvarea de conditii satisfacatoare a serviciilor care le revin;

Functii particulare¹: controlul financiar indeplineste o serie de functii particulare, care reies din natura acestuia, cum ar fi:

functia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor simptomatice care afecteaza sau ameninta activitatea agentului economic;

functia de revizuire a obiectivelor sau a previziunilor viitoare, pe baza diagnosticului financiar constant;

functia de a interveni in cadrul competentelor date, pentru redresarea sau solutionarea problemelor institutiei;

functia de reglementare a activitatii firmei prin asigurarea coerentei actiunii de control in raport cu obiectivele firmei, focalizandu -se asupra activitatilor in curs de desfasurare;

functia de pregatire a agentului economic pentru luarea deciziilor, pe baza rezultatelor controlului;

Constantin CUCOSEL - THEORETICAL CONSIDERATIONS ABOUT THE FINANCIAL CONTROL

functia de invatare si autoinvatare a realitatilor pe care controlul le ridica in permanenta, prin actiunea sa coercitiva asupra pertinentei cadrului si a normelor legale folosite.

Pentru ca informatiile contabile sa fie fidele, in cadrul fiecarei institutii trebuie sa existe un control intern conceput rational si aplicat corect. Auditorul trebuie sa analizeze elementele de baza ale controlului intern. Evaluarea riscului de control este o etapa distincta a auditului si un complex de lucrari ce trebuie executate in cadrul auditului.

Controlul intern presupune :

o structura organizatorica ierarhizata si delimitata care sa asigure separarea sarcinilor si supervizarea activitatilor;

un manual de proceduri interne ( instructiuni si norme interne de lucru ) ;

un sistem informational corespunzator ;

Controlul intern este un proces integral realizat de catre conducerea si personalul unei entitati si are drept scop sa identifice riscurile si sa asigure in mod rezonabil/acceptabil ca, in procesul de atingere a misiunii entitatii, sunt realizate urmatoarele obiective generale:

-executarea de activitati sistematice, etice, economice si eficiente;

-indeplinirea obligatiilor de responsabilitate;

-respectarea legislatiei si regulamentelor aplicabile;

-apararea resurselor impotriva pierderilor, abuzurilor si pagubelor.

Conducerea si personalul de la toate nivelurile organizatiei trebuie sa se implice in acest proces pentru a identifica riscurile si pentru a asigura in mod rezonabil ca misiunea entitatii precum si obiectivele generale au fost indeplinite.

Controlul intern este un proces integral dinamic care se adapteaza continuu la modificarile din institutie si nu reprezinta un eveniment sau o circumstanta, ci o serie de masuri care patrund in activitatile entitatii, masuri ce se produc in activitatile entitatii in mod permanent, si sunt generale si inerente in modul in care conducerea administreaza institutia. Sistemul de control intern se impleteste cu activitatile entitatii si are cea mai mare eficienta cand este creat in infrastructura entitatii si face parte integranta din esenta institutiei, el trebuie incorporat, devenind parte integranta a procesului managerial de planificare, executare si monitorizare.

In conditiile globalizarii economiei si internationalizarii afacerilor, controlul ca forma de cunoastere a realitatii are in vedere in principiu trei pozitii de interese economico-financiare:

- interesele agentilor economici, prin certificarea situatiei patrimoniale si financiare a agentului economic prin care se asigura relatii comerciale bazate pe incredere si certitudine;

- interesele viitorilor investitori cu privire la bunuri patrimoniale si operatiuni de capital;

- interesele statului cu privire la impozite si taxe

El este realizat de conducere si restul personalului din institutie, deci este realizat de oameni, care trebuie sa isi cunoasca rolurile, responsabilitatile si limitele de autoritate.
Conducerea instituie activitati de control intern, pe care le monitorizeaza si evalueaza. Implementarea controlului intern presupune o initiativa semnificativa din partea conducerii si o intensa comunicare a conducerii cu restul personalului. Controlul intern este un instrument utilizat de conducere si este legat direct de obiectivele entitatii,iar implementarea controlului intern presupune o initiativa semnificativa din partea conducerii si o intensa comunicare a conducerii cu restul personalului.

Astfel, conducerea reprezinta un element important al controlului intern. Controlul intern este influentat de natura umana, iar liniile directoare ale controlului intern recunosc faptul ca oamenii nu inteleg intotdeauna, nu comunica sau nu actioneaza sistematic, fiecare persoana vine la locul de munca cu o anumita pregatire generala si abilitate tehnica si are nevoi si prioritati diferite.

Aceasta realitate influenteaza si este influentata de controlul intern.

Testele de control efectuate privind controlul intern ii permite auditorului sa analizeze:

Ø   masuri organizatorice adica daca sarcinile de serviciu sunt precis definite si delimitate pe compartimente si salariatii si responsabilitatile sunt riguros stabilite prin decizii date de conducere si fisa postului ;

Ø   personalul competent si integru - auditorul verifica daca deciziile luate la nivelul conducerii influenteaza comportamentul intregului personal din subordine si analizeaza in ce masura obligatiile de serviciu ale personalului sunt indeplinite si daca sunt efectuate controale ierarhice si reciproce ;

Ø   modul de intocmire, prelucrare si arhivarea datelor prin sistem computerizat sau manual ;

Pentru a evalua corect controlul intern, auditorul trebuie sa faca o serie de investigatii :

descrierea procedurilor in sistem de culegere si prelucrare a datelor, cu scopul de a stabili pentru fiecare domeniu semnificativ (achizitii de bunuri si servicii, stocuri, productie, vanzari), care sunt procedurile folosite de institutie pentru culegerea informatiilor de contabilitate sintetica si analitica in evidenta cronologica si sistematica

testele de conformitate au rolul de a stabili daca procedurile de mai sus exista, indiferent daca se aplica sau nu se pune problema descoperirii erorilor in functionarea sistemului ci numai de a stabili daca sistemul este, binenteles, cel real;

evaluarea preliminara (a riscului de erori) are loc dupa ce s-a obtinut descrierea corespunzatoare a sistemului de culegere si prelucrare a datelor contabile pentru a pune in evidenta punctele forte si punctele slabe ale procedurilor sistemului contabil;

testele de performanta urmaresc daca procedurile sunt aplicate intr-o maniera permanenta fara defectiune. Aceasta trebuie sa fie suficient de mare pentru a oferi certitudini asupra modului de functionare a sistemului ;

evaluarea definitiva si redactarea raportului de sinteza. Aici auditorul determina: daca dispozitivele de control ale intreprinderii sunt efective si permanente, care sunt punctele slabe datorate conceperii defectuaose a sistemului, care sunt punctele slabe datorate aplicarii gresite a procedurilor (functionarii sistemului).

In urma controlului intern se face un "Raport supra controlului intern" in care se au in vedere urmatoarele principii :

Prezentarea problemelor in ordinea importantei lor;

Se fac recapitulatii ale problemelor pe sectiuni, functii sau grupe de conturi ;

Se grupeaza distinct sfaturile de mai mica importanta

Se grupeaza distinct riscurile de eroare care pot avea o incidenta asupra certificarii conturilor anuale;

Se reiau date in cursul exercitiilor precedente carora nu li s-a dat curs.

Pentru realizarea functiei sale de perfectionare a activitatii economice in ansamblu, in diversitatea structurata si in dinamica, controlul, ca atribut al managementului, ca sistem, se manifesta prin forme diferite, corelative cu continutul acestuia, care reflecta realitatea atat sub aspectul general si esential, cat si sub cel concret si particular ²

In functie de momentul efectuarii se disting urmatoarele forme de control financiar:

- control financiar preventiv(anterior);

- control financiar concomitent(operativ, curent, simultan);

- control financiar ulterior(postoperativ).

Controlul financiar preventiv, prin continutul sau si momentul exercitarii, asigura oprirea de la efectuarea operatiilor economice sau financiare care nu sunt legale, reale, economice, oportune si necesare cu scopul de a preintampina incalcarea dispozitiilor legale, imobilizarea fondurilor si pagubirea patrimoniului public si privat.

²Mircea Boulescu - Control financiar - fiscal, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2006

Controlul financiar preventiv se organizeaza de conducatorii entitatii economice sau publice prin compartimentul financiar-contabil. Controlul financiar preventiv fiind plasat la nivelul functiunii financiar-contabile este exercitat de drept de catre conducatorul compartimentului financiar-contabil, respectiv contabil sef, care, ca organ de specialitate raspunde in fata Managementului public de respectarea normelor legale cu caracter economico-financiar.

STUDIU DE CAZ*

PROCES VERBAL

Incheiat azi 17.04.2009

Cu prilejul sedintei de deschidere a auditului intern programat din 17-18.04.2009

1. Au participat:

Primar Rosca Vasile ........

Auditor Culica Hristina .......

Contabil Tone Corina

Referent Radu Emil ........

Op.IT Vlad Ioana ........

2. S-au abordat urmatoarele probleme:

Controlul incasarilor si platilor in numerar

3. Concluzii:

Se vor pune la dispoztia auditorilor toate documentele necesare desfasurarii auditului

Se va verifica modul de operare a datelor referitoare la operatiunile contabile efectuate

Se va verifica fidelitatea datelor prezentate in situatiile financiare

Se va verifica existenta corelatiilor intre documente

PLANUL DE AUDIT

Din data de 17.04.2009

Compartimentul auditat: FINANCIAR - CONTABILITATE

Tipul auditului: CONTROL PREVENTIV

INTOCMIT,

AUDITOR

APROBAT,

PRIMAR

RAPORT DE AUDIT INTERN

Din data de 18.04.2009

Tipul auditului: Control preventiv

INTOCMIT, VERIFICAT, AUDITOR PRIMAR

Primaria Comunei Frumusani - Control intern aprilie 2009

Bibliografie

Boulescu Mircea, Audit si control financiar, Editura FRM, Bucuresti, 2007

Boulescu Mircea, Barnea Corneliu, Control financiar intern si audit intern la entitatile publice, Editura Economica, Bucuresti, 2004.

Cucosel, C., Finantele intreprinderii - note de curs, Editura Risoprint, Cluj -Napoca, 2004

Cucosel, C., Fiscalitatea in Romania.

Ionescu Luminita, Control financiar-fiscal si audit, Ed. Ars Academica, Bucuresti, 2009

Ionescu Luminita, Control financiar-fiscal si expertiza contabila, Ed. Cartea Universitara, Bucuresti, 2008

Mircea Boulescu, Marcel Ghita, Valerica Mares "Controlul fiscal si auditul financiar - fiscal", Editura CECCAR, 2003

* * * CECCAR - "Auditul financiar - contabil 2000, Standarde, Norme privind conduita etica si profesionala", Editura Economica, 2000

* * * Ordinul ministrului finantelor publice nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, MO nr. 320 din 13 mai 2003, modificat prin OMFP nr. 1226/2006- MO nr. 666 din 19 septembrie 2003, OMFP nr. 1679/2003- MO nr. 627 din 9 iulie 2004

* * * Ordinul ministrului finantelor publice nr. 946 din 4 iulie 2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzand standardele de management control intern la entitatile publice si pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, MO nr. 675 din 28 iulie 2005

* * * Ordonanta Guvernului Romaniei nr. 119/1999 privind controlul intern si controlul financiar preventiv, republicata MO nr. 799 din 12 noiembrie 2003

* * * Primaria Comunei Frumusani - Control intern aprilie 2009

* * * Revista "Gestiunea si contabilitatea firmei"