CONCEPTUL GENERAL SI CATEGORIILE DE AUDIT

Finante

ALTE DOCUMENTE

Continutul si structura cheltuielilor si veniturilor

Impozit pe venit - Obligatii fiscale cu termen 25 iulie

Oferta de moneda

ANALIZA ECHILIBRULUI FINANCIAR

ORGANIZAREA SI CONDUCEREA ACTIVITATII IN CADRUL CENTRALEI

Emiterea autorizatiei de functionare a societatii bancare

Registrul bancar

RISCUL IN ACTIVITATEA BANCARA

DEFINIREA SI CLASIFICAREA EVAZIUNII FISCALE

CONTROLUL FINANCIAR IN INTREPRINDERE - PROIECT

CONCEPTUL GENERAL sI CATEGORIILE DE AUDIT

1.1. Conceptul general de audit

Prin audit se întelege:

Examinarea/cercetarea, profesionala si obiectiva, de catre o persoana competenta si independenta, a:

unei informatii, activitati sau operatiune

probitatii si credibilitatii tranzactiilor economice

fidelitatii reprezentarilor financiare si contabile

cu scopul de a:

aprecia fiabilitatea si eficienta sistemelor si procedurilor unei entitati economice

produce o judecata motivata si independenta, cu referinta la normele de evaluare

obtine o concluzie si de a exprima o opinie responsabila si independenta, prin raportarea la un criteriu sau standard

Procesul desfasurat de auditori-persoane fizice sau juridice legal autorizate prin care se analizeaza si evalueaza, profesionist, informatii privind o entitate, prin tehnici si procedee specifice, în vederea obtinerii de dovezi, numite probe de audit

Pe baza probelor de audit, auditorii emit în raportul de audit

o opinie responsabila si independenta

prin apelarea la criterii de evaluare care rezulta din reglementarile legale sau din buna practica recunoscuta unanim în domeniul în care îsi desfasoara activitatea unitatea auditata

Procesul de audit numit si misiune de audit

se deruleaza pe baza de standarde nationale sau internationale

Standard national de audit

un set de standarde privind activitatea de audit definite sau a serviciilor conexe prin lege sau alte reglementari, sau de catre o autoritate competenta la nivel national, a caror aplicare si satisfacere este obligatorie pentru efectuarea unui audit

d	Obiect al auditului pot fi:

entitatile economice

programe

activitati, tranzactii, operatiuni

e)	Evaluarea si interpretarea rezultatelor obtinute se efectueaza:

în conditiile existente

prin luarea în considerare fa criteriilor de evaluare

care au la baza:

referinte contabile iden 12412e41m tificate

norme contabile nationale sau internationale

sau recunoscute unanim în domeniu

principiile sanatoase de management, respectiv buna practica manageriala recunoscuta de specialisti în domeniu

1.2. Categorii de audit

În raport cu obiectivul si aria de aplicabilitate, auditul poate fi: de conformitate sau legalitate, de atestare financiara, al performantelor sau rezultatelor, operational, de gestiune etc.

1.2.1. Auditul conformitatii sau legalitatii

Auditul conformitatii sau legalitatii:

Înseamna examinarea evidentelor financiare ale entitatii economice pentru a determina daca se respecta anumite proceduri, reguli sau norme definite de o entitate superioara

Cuprinde atestarea responsabilitatii financiare a entitatilor economice

Presupune examinarea si evaluarea înregistrarilor financiare si exprimarea opiniilor asupra situatiilor financiare

Consta în auditul:

sistemelor si tranzactiilor financiare, respectiv evaluarea conformitatii cu statutele si reglementarile în vigoare

controlului intern si al functiilor acestuia

onestitatii si al caracterului adecvat în legatura cu deciziile administrative luate în cadrul entitatii economice auditate

Are ca scop de a determina daca entitatea examinata respecta anumite proceduri, reguli sau reglementari definite de o autoritate supraordonata

Auditul conformitatii are si scopul de a determina daca:

personalul contabil respecta procedurile contabile

se respecta clauzele juridice prevazute în acordurile contractuale cu bancile si cu alti creditori

Rezultatele auditului conformitatii se raporteaza cu prioritate managementului entitatii auditate, dar si utilizatorilor externi

Spre deosebire de utilizatorii externi, managerii entitatii auditate sunt prioritar interesati de gradul de conformitate cu anumite proceduri si norme prestabilite

Pentru acest considerent, auditul conformitatii se efectueaza atât de auditori interni angajati ai entitatii economice cât si de auditori externi independenti.

De exemplu: Pentru auditorul conformitatii privind determinarea respectarii conditiilor impuse de banca în vederea continuarii contractului de împrumut se au în vedere urmatoarele:

- criterii predefinite: clauzele contractului de împrumut;

- informatii: evidentele contabile ale entitatii economice;

- probe disponibile: situatiile financiare si calcule efectuate de auditor.

Auditul conformitatii se concepe astfel încât sa ofere o asigurare rezonabila privind detectarea prezentarilor semnificativ eronate care rezulta din nerespectarea prevederilor contractuale sau acordurilor de subventionare cu impact semnificativ si direct asupra situatiilor financiare.

Auditorul efectueaza proceduri suplimentare daca îi sunt puse la dispozitie informatii care ar putea indica o posibila nerespectare a unor asemenea prevederi, cu impact indirect dar semnificativ asupra situatiilor financiare.

1.2.2. Auditul de atestare financiara - audit financiar

Auditul conformitatii se deruleaza concomitent cu auditul de atestare financiara sub denumirea generica de AUDIT FINANCIAR.

Auditul de atestare financiara consta în exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare si în furnizarea de credibilitate asupra situatiilor financiare. Se atesta sau nu se atesta, daca declaratiile financiare prezinta corect situatia financiara si tranzactiile entitatii economice.

Auditul financiar este:

O examinare independenta (o expresie de opinie) a situatiilor financiare efectuata de un auditor, în conformitate cu orice obligatie statutara relevanta

Un aport de credibilitate asupra informatiilor contabile publicate de entitatea economica

Pentru persoane exterioare agentului economic, avizul sau opinia unui profesionist contabil independent (auditor financiar) asupra documentelor financiare ale entitatii economice constituie cea mai buna indicatie privind gradul de încredere pe care poate sa-l acorde acestor documente.

Avizul presupune o evaluare completa a documentelor financiar-contabile si a actelor justificative si are scopul de a arata daca documentele respective prezinta corect sau nu situatia financiara a entitatii economice si rezultatul operatiunilor privind perioada specificata.

Fara aceasta atestare a unui auditor independent, documentele financiar-contabile pot fi puse la îndoiala sub aspect real si juridic.

O revedere critica pentru evaluarea unei situatii financiar-contabile determinate

O examinare efectuata de un profesionist competent si independent, în vederea exprimarii unei opinii motivate asupra:

validitatii si corectei aplicari da prevederilor interne stabilite de managementul entitatii economice

imaginii fidele, clare si complete a activelor, datoriilor, pozitiei financiare, profitului sau pierderii entitatii economice

În exprimarea opiniei de audit cu privire la imaginea fidela se are în vedere ca pozitia financiara:

reprezinta relatia dintre activele, datoriile si capitalurile proprii ale unei entitati, asa cum sunt raportate în bilant

este influentata de:

resursele economice pe care entitatea le controleaza

Informatiile despre resursele economice controlate de entitate si capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea entitatii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului în viitor

structura financiara a entitatii

Informatiile despre structura financiara sunt utile pentru anticiparea:

nevoilor viitoare de creditare

modului în care profiturile si fluxurile de trezorerie vor fi repartizate între cei care au un interes fata de entitate

sanselor entitatii de da primi finantare în viitor

lichiditatea si solvabilitatea entitatii

Informatiile despre lichiditate si solvabilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea entitatii de a-si onora angajamentele financiare scadente

Lichiditatea se refera la disponibilitatile de numerar în viitorul apropiat, dupa luarea în calcul a obligatiilor financiare aferente perioadei

Solvabilitatea se refera la disponibilitatile de numerar pe o perioada mai mare în care urmeaza sa se onoreze angajamentele financiare scadente

capacitatea entitatii de a se adapta schimbarilor mediului în care îsi desfasoara activitatea

Imaginea fidela este asociata cu regularitatea si sinceritatea contabilitatii

Regularitatea presupune

conformitate cu regulile si procedurile contabile

Sinceritatea presupune

aplicarea cu buna credinta a regulilor si procedurilor contabile, în functie de cunoasterea pe care responsabilii conturilor trebuie sa o aiba despre realitatea si importanta operatiunilor, evenimentelor si situatiilor din cadrul entitatilor economice

În esenta, auditul financiar reprezinta activitatea de examinare în vederea exprimarii de catre auditorii financiari, a unei opinii asupra situatiilor financiare, în conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internationale de audit financiar ale Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC).

Auditul financiar are ca obiective:

reflectarea imaginii fidele a activelor, datoriilor, pozitiei financiare, profitului sau pierderii în situatiile financiare anuale

exprimarea unei opinii masura în care situatiile financiare prezinta o imagine fidela a afacerilor entitatii economice si a rezultatelor pentru exercitiul încheiat, cu respectarea legilor în vigoare si a practicilor din tara în care entitatea economica îsi are sediul

mentinerea coerentei si calitatii sistemului contabil, astfel încât sa asigure certitudinea reflectarii în situatiile financiare, sincer si complet, a situatiei financiare si rezultatelor exercitiului

îmbunatatirea utilizarii informatiei contabile

aprecierea performantelor si eficientei sistemelor de informare, organizare si control intern

Obiectivul unui angajament de audit consta în a da posibilitatea auditorului sa exprime o opinie cu privire la:

întocmirea situatiilor financiare, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu un cadru general de raportare financiara

respectarea reglementarilor legale, a statutelor, normelor si deciziilor manageriale

aplicarea bunei practici si respectarea principiilor sanatoase de management în utilizarea fondurilor

Auditul financiar necesita o metodologie de examinare care sa asigure opinia independenta, astfel încât sa apere, în mod egal, toti utilizatorii informatiei contabile: actionari/asociati, statul, salariatii, bancile, debitorii, clientii, furnizorii etc.

Opinia emisa de auditor sporeste credibilitatea situatiilor financiare, atesta conformitatea cu legile în vigoare si recunoaste respectarea si promovarea principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii în activitatea entitatilor economice auditate. Cu toate acestea, utilizatorul raportului de audit nu trebuie sa considere ca opinia auditorului este o garantei a viabilitatii viitoare a activitatii si a eficientei de perspectiva a managementului entitatii economice auditate.

1.2.3. Auditul performantei sau al rezultatelor

Auditul performantei sau al rezultatelor:

este sinonim cu sintagma "valoare pentru bani"

consta în economicitate, eficienta si eficacitate si acopera:

activitatile economice si administrative, urmarind principii si practici de management

eficienta utilizarii resurselor umane, financiare inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de performanta si procedurilor urmate

eficienta si performanta în legatura cu atingerea obiectivelor entitatii economice auditate

impactul efectiv al activitatilor comparativ cu impactul dorit

Economicitatea presupune ca un obiectiv dat sa fie atins prin minimizarea costurilor cu conditia respectarii calitatii.

Eficienta reprezinta raportul dintre costuri si rezultate.

Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor comparativ cu intentiile si obiectivele propuse.

este o examinare obiectiva si sistematica a realitatii pentru evaluarea performantei unui program sau unei activitati

în scopul de a obtine informatii referitoare la utilizarea fondurilor si facilitatea luarii deciziilor de catre management în legatura cu supravegherea si initierea masurilor corective care se impun

urmareste daca banii publici au fost bine cheltuiti, examineaza masurile întreprinse de entitatea economica auditata pe linia respectarii economicitatii, eficientei si eficacitatii, precum si rezultatele obtinute în atingerea indicatorilor de performanta

urmareste daca activitatea a condus la rezultatele programate

Analiza auditului se deplaseaza de la procese la rezultate

combina rigoarea auditului conformitatii si auditului de atestare financiara cu principiul de baza al auditului, acela de adaugare de valoare si credibilitate, în conditii de independenta si obiectivitate ale auditorului

1.2.4. Auditul operational

Audit operational

reprezinta examinarea oricarei portiuni da procedurilor si metodelor operationale ale entitatii economice

în scopul evaluarii eficientei si eficacitatii

se încheie cu recomandari pentru ameliorarea activitatilor operationale

poate cuprinde, exemplificativ, evaluarea:

eficientei si acuratetei prelucrarii operatiunilor legate de salarii în cadrul unui sistem electronic nou instalat

indicatorilor privind satisfacerea clientilor

prevalentei si suficientei informatiilor utilizate de management în luarea deciziei privind achizitionarea unor active imobilizate

eficientei fluxului informational privind vânzarile

nu se limiteaza la contabilitate

poate cuprinde evaluarea:

structurii organizatorice, a operatiunilor informatizate, a metodelor de productie

oricarei alte arii de activitate

Din cauza numarului mare si diversitatii domeniilor, a caror eficacitate operationala poate fi evaluata, este foarte redusa posibilitatea definirii unui proces de audit operational tipic. "Eficienta si eficacitatea operatiunilor sunt cu mult mai complicat de evaluat de maniera obiectiva decât conformitatea sau prezentarea situatiilor financiare în acord cu principiile contabile generale acceptate. Mai mult decât atât, definirea criteriilor de evaluare a informatiilor din cadrul unui audit operational este o problema extrem de subiectiva. În acest sens, activitatea de audit operational se apropie mai curând de consultanta manageriala decât de ceea ce se întelege în mod normal prin audit"[1].

Desi se refera la eficienta si eficacitate, pentru evaluarea acestora, în locul notiunii de audit operational se utilizeaza si termenii audit managerial sau audit de gestiune.

În sens mai larg, auditul operational include evaluarea mecanismelor de control intern si chiar testarea eficacitatii acestor mecanisme ca parte a auditului.

Auditul operational se deosebeste de auditul financiar prin urmatoarele aspecte:

Aspecte:	Deosebiri:
Aspecte:	Auditul operational:	Auditul financiar:
1. Scopul auditului urmarit prin efectuarea testelor	- pune accentul pe eficienta si eficacitate	- pune accentul pe faptul daca informatiile istorice au fost corect înregistrate
1. Scopul auditului urmarit prin efectuarea testelor	- vizeaza performantele operationale de perspectiva. De exemplu: evaluarea daca un nou tip de materii prime este achizitionat la cel mai mic pret permitând, astfel, economisirea de bani în viitoarele cumparari de materii prime de acest tip	- este orientat spre trecut
2. Distributia rapoartelor	- rapoartele sunt destinate în esenta managementului entitatii	- raportul este, de regula, remis numerosilor utilizatori ai situatiilor financiare (actionari, banci etc.)
2. Distributia rapoartelor	- rapoartele auditului operational difera considerabil de la un audit la altul, datorita distributiei limitate a acestora si naturii diversificate a auditului eficientei si eficacitatii	- în rapoartele auditului financiar se folosesc formule si expresii foarte precise, din cauza distribuirii lor mai multor utilizatori
3. Includerea unor elemente nefinanciare în cazul auditului operational	- acopera orice aspect al eficientei si eficacitatii entitatii economice si pot, prin urmare, implica un evantai larg de activitati. De exemplu, eficacitatea unui program de promovare sau eficienta angajatilor din productie pot face parte dintr-un audit operational	- auditul financiar este limitat la aspectele care afecteaza direct fidelitatea prezentarilor din structurile financiare