FINANTE PUBLICE

IMPOZITELE reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile si/sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispozitia statului. Impozitele au caracter obligatoriu, sunt nerambursabile, au titlu definitive.

CALCULAREA IMPOZITELOR

Pentru calcularea impozitelor se foloseste urmatoarea relatie:

IMPOZITUL = BAZA IMPOZABILA x COTA DE IMPUNERE

BAZA IMPOZABILA presupune identificarea obiectului impozabil (ex:venit, avere ) si determinarea marimii lui, in urma evaluarii directe, indirecte sau prin metoda normative.

COTELE DE IMPUNERE pot fi de mai multe feluri :

a)      COTE DE IMPOZITARE FIXE

b)      COTE DE IMPOZITARE PROCENTUALE - PROPORTIONALE

- PROGRESIVE

b) COTELE PROCENTUALE PROPORTIONALE sunt cote procentuale al caror nivel ram 151d31b ane constant, indiferent de marimea bazei impozabile ( ex: cota de impozit pe profit 16% )

COTELE PROCENTUALE PROGRESIVE sunt cotele care cresc pe masura cresterii bazei impozabile, acestea sunt: SIMPLE SI COMPUSE ( in transe ).

APLICATIE

Consideram urmatoarele transe de venit:

pana la 20.000 scutit

20.001 - 25.000 um 5%

25.001 - 28.000 um 7%

28.001 - 32.500 um 8%

32.501 - 40.000 um 9.5%

40.001 - 50.000 um 11%

50.001 - 70.000 um 13%

peste 70.000 um 15%

Sa se calculeze impozitul corespunzator venitului de 60.800 um folosind:

cotele progresive simple

cotele progresive in transa

60.800 x 13% = 7.904 um

din limita superioara a transei de venit se scade limita inferioara a transei de venit si se inmulteste cu cota din dreptul limitei superioare.

( 5.000 x 5% ) + ( 3.000 x 7% ) + ( 4500 x 8% ) + ( 7500 x 9% ) + ( 10000 x 11% ) + ( 10800 x 13% ) = 250 + 210 + 360 + 712.5 + 1100 + 1404 = 4036,5 um

GRADUL DE FISCALITATE

GR FISC= IMPOZIT PLATIT x 100 = 7904 x 100 = 13%

VENIT REALIZAT 6080

2) GR FISC= IMPOZIT PLATIT x 100 = 4036,5 x 100 = 6,6%

VENIT REALIZAT 6080

Danemarca aloca 11,5 % din PIB pt invatamant

Romania aloca 6% din PIB pt invatamant si 0,4% pt cercetare

METODA DE IMPOZITARE SEPARATA SI GLOBALA

METODA SEPARATA consta in impozitarea fiecarei surse de venit cu cotele progressive in transa

METODA GLOBALA consta in adunarea tuturor surselor de venit si obtinerea unui venit total care se impoziteaza cu cotele progresive in transa.

APLICATIE

O persoana fizica realizeaza venituri din mai multe surse:

din salariu 1.000 RON

din inchirieri 220 RON

DIN PRACTICAREA LIBERA A PROFESIEI 400 RON

Transele de venit si cotele corespunzatoare sunt:

pana la 100 RON 5%

101 - 220 RON 7%

221 - 440 RON 9%

441 - 600 RON 11%

601 - 760 RON 13%

761 - 980 RON 15%

peste 980 RON 20%

Calcularea impozitului platit de persoana fizica folosind metoda separata si metoda globala:

METODA SEPARATA

VENIT SALARIU = 1000 RON

100 X 5% = 5

120X 7% = 8,4

220 X 9% = 19,8

160 X 11% = 17,6

160 X 13% = 20,8

220 X 15% = 33

20 X 20% = 4 __

108,6 = IS

VENIT INCHIRIERI = 220 RON

100 X 5% = 5

120X 7% = 8,4__

13,4 = II

VENIT PLP = 4000 RON

100 X 5% = 5

120X 7% = 8,4

180 X 9% = 16,2

29,6 = IPLP

TOTAL IMPOZIT = IS + II + IPLP = 108,6 + 13,4 + 29,6 = 151,6

GR FISC= IMPOZIT PLATIT x 100 = 151,6 x 100 = 9,35%

VENIT REALIZAT 1620

METODA GLOBALA

VENITUL TOTAL = 1000+220+400=1620

100 X 5% = 5

120X 7% = 8,4

220 X 9% = 19,8

160 X 11% = 17,6

160 X 13% = 20,8

220 X 15% = 33

640 X 20% = 128__

232,6 = IT

GR FISC= IMPOZIT PLATIT x 100 = 232,6 x 100 = 14,36%

VENIT REALIZAT 1620

IMPOZIT INDIRECT : TVA , ACCIZE, TAXE VAMALE

DUBLA IMPUNERE JURIDICA INTERNATIONALA

Reprezinta supunerea la impozit a celeiasi materii impozabile si pentru aceiasi perioada de timp, de catre 2 autoritati fiscale ( 2 state ).

Dubla impunere juridical internationala apare numai in cazul impozitelor directe pe venit si pe avere. Pentru evitarea dublei impuneri juridice se folosesc urmatoarele metode:

A)     METODELE SCUTIRII - SCUTIREA TOTALA

- SCUTIREA PROGRESIVA

B)     METODELE CREDITARII - CREDITAREA TOTALA

- CREDITAREA OBISNUITA

Metoda scutirii se refera la venit iar metoda creditarii actioneaza asupra impozitului.

APLICATIE

O persoana fizica realizeaza un venit in statul de rezidenta ( R ) de 620000 um iar in statul de sursa (S) al venitului obtine un venit de 340000 um.

In statul sursa al venitului impozitul venitului se calculeaza cu o cota proportionala de 17%.

Intre aceste 2 state exista o conventie de evitare a dublei impuneri.

In statul de rezidenta impozitul se calculeaza prin metoda impunerii globale si se folosesc urmatoarele cote progresive in transa:

pana la 80.000 um 10%

80.001 - 120.000 um 12%

120.001 - 220.000 um 18%

220.001 - 380.000 um 22%

380.000 - 460.000 um 24%

460.001 - 600.000 um 26%

600.001 - 900.000 um 28%

peste 900.000 um 32%

Ce metoda de evitare a dublei impuneri este prevazuta in conventie daca persoana respective plateste un impozit total de 224.800 um ?

I - METODA SCUTIRII TOTALE

In statul sursa (S) intotdeauna se calculeaza impozitul conform legilor fiscale din acest stat.

In statul de rezidenta (R) se va calcula impozitul prin impozitarea venitului din statul (R) cu cotele progressive in transa din R.

IN STATUL S

340000 X 17% = 57.800 - IS

IN STATUL R

VENIT R= 620.000 um

80000 X 10% = 8000

40000 X 12% = 4800

100000 X 18% = 18000

160000 X 22% = 35200

80000 X 24% = 19200

140000 X 26% = 36400

20000 X 28% = 5600__

127200 = IR

IMPOZIT TOTAL = IS+IR = 57800 + 127200 = 185000um

II - METODA SCUTIRII PROGRESIVE

In statul S se calculeaza impoz conf legilor fiscale din acest stat

340000 x 17% = 57800 = IS

In statul R se procedeaza astfel: se aduna venitul din statul R cu venitul din statul S , se obtine un venit total pt care se identifica cota corespunzatoare din transele de venit si cu aceasta cota se va inmulti venitul din statul R.

VT = 340000 + 620000 = 960000 um

620000 x 32 % = 198400 um - IR

IMPOZIT TOTAL = is + ir = 57800 + 198400 = 256200 um

III - METODA CREDITARII TOTAL

In statul S se calculeaza impoz conf legilor fiscale din acest stat

340000 x 17% = 57800 = IS

In statul R se procedeaza astfel: se aduna venitul din statul R cu venitul din statul S , se obtine un venit total care se impoziteaza cu cotele progresive in transa din R.

Impozitul in statul R se calculeaza astfel: din impozitul obtinut prin impozitarea venitului total cu cotele din R se scade impozitul obtinut in statul S.

V total = 340000+620000= 960000

80000 X 10% = 8000

40000 X 12% = 4800

100000 X 18% = 18000

160000 X 22% = 35200

80000 X 24% = 19200

140000 X 26% = 36400

300000 X 28% = 84000

60000 X 32% = 192000

224800 - IMPOZ VENIT TOTAL

IR = IVT - IS = 224800-57800=167000 um

IMPOZ TOTAL= IS + IR = 57800+167000=224800 um

IV - METODA CREDITARII OBISNUITE

In statul S se calculeaza impoz conf legilor fiscale din acest stat

340000 x 17% = 57800 = IS

In statul R se procedeaza astfel: se aduna venitul din statul R cu venitul din statul S , se obtine un venit total care se impoziteaza cu cotele progresive in transa din R.

De asemenea se calculeaza impozitul pt venitul din statul S cu cotele progresive in transa din R. ( pct 2 )

In tara R din impozitul obtinut prin impozitarea venitului total cu cotele progressive in transa din R se scade impozitul obtinut prin impozitarea venitului din S cu cotele progresive in transa din R si ceea ce rezulta este IR.

VT = 340000+620000 = 960000

IVT = 224800

IR = IVT -ISR = 224800 - 57200 = 167600

Pct.2

80000 X 10% = 8000

40000 X 12% = 4800

100000 X 18% = 18000

120000 X 22% = 26400

57200 -ISR

IMPOZIT TOTAL= IS+IR = 57800+167600 = 225400 um

APLICATIE 2

Un resident din Olanda obtine in tara de origine un venit de 960000 um iar in statul de sursa a venitului Suedia obtine un venit de 520000 um.

In statul de sursa a venitului impozitul se calculeaza cu o cota proportionala de 19%.

Intre aceste 2 state exista conventie de evitare a dublei impuneri.

In statul de rezidenta impozitul se calculeaza prin metoda impunerii globale si se folosesc urmatoarele cote progresive in transa:

pana la 100.000 um 12%

100.001 - 140.000 um 16%

140.001 - 240.000 um 20%

240.001 - 360.000 um 22%

360.000 - 480.000 um 26%

480.001 - 520.000 um 28%

520.001 - 740.000 um 30%

740.001 - 920.000 um 34%

peste 920.000 um 38%

Ce metoda de evitare a dublei impuneri este prevazuta in conventie daca persoana respective plateste un impozit total de 348400 um ?

I - METODA SCUTIRII TOTALE

IN STATUL S

520000 X 19% = 98.800 - IS

IN STATUL R

VENIT R= 960.000 um

100000 X 12% = 12000

40000 X 16% = 6400

100000 X 20% = 20000

120000 X 22% = 26400

180000 X 26% = 31200

40000 X 28% = 11200

220000 X 30% = 66000

180000 X 34% = 61200

40000 X 38% = 15200

249600 = IR

IMPOZIT TOTAL = IS+IR = 98800 + 249600 = 348400 um

II - METODA SCUTIRII PROGRESIVE

In statul S se calculeaza impoz conf legilor fiscale din acest stat

520000 X 19% = 98.800 - IS

In statul R se procedeaza astfel: se aduna venitul din statul R cu venitul din statul S , se obtine un venit total pt care se identifica cota corespunzatoare din transele de venit si cu aceasta cota se va inmulti venitul din statul R.

VT = 520000+960000 = 1480000 um

960000x 38 % = 364800 um - IR

IMPOZIT TOTAL = is + ir = 98800 + 364800 = 463600 um

III - METODA CREDITARII TOTAL

In statul S se calculeaza impoz conf legilor fiscale din acest stat

520000 X 19% = 98.800 - IS

In statul R se procedeaza astfel: se aduna venitul din statul R cu venitul din statul S , se obtine un venit total care se impoziteaza cu cotele progresive in transa din R.

Impozitul in statul R se calculeaza astfel: din impozitul obtinut prin impozitarea venitului total cu cotele din R se scade impozitul obtinut in statul S.

V total = 520000+960000 = 1480000 um

100000 X 12% = 12000

40000 X 16% = 6400

100000 X 20% = 20000

120000 X 22% = 26400

180000 X 26% = 31200

40000 X 28% = 11200

220000 X 30% = 66000

180000 X 34% = 61200

560000 X 38% = 212800

447200- IR

IR = IVT - IS = 447200-98800=348400 um

IMPOZ TOTAL= IS + IR = 98800+348400=447200 um

IV - METODA CREDITARII OBISNUITE

In statul S se calculeaza impoz conf legilor fiscale din acest stat

520000 X 19% = 98.800 - IS

In statul R se procedeaza astfel: se aduna venitul din statul R cu venitul din statul S , se obtine un venit total care se impoziteaza cu cotele progresive in transa din R.

De asemenea se calculeaza impozitul pt venitul din statul S cu cotele progresive in transa din R. ( pct 2 )

In tara R din impozitul obtinut prin impozitarea venitului total cu cotele progressive in transa din R se scade impozitul obtinut prin impozitarea venitului din S cu cotele progresive in transa din R si ceea ce rezulta este IR.

VT = = 520000+960000 = 1480000 um

IVT = 447200

IR = IVT -ISR = 447200 - 107200 = 340000

Pct.2

100000 X 12% = 12000

40000 X 16% = 6400

100000 X 20% = 20000

120000 X 22% = 26400

180000 X 26% = 31200

40000 X 28% = 11200

107200 -ISR

IMPOZIT TOTAL= IS+IR = 98800+340000 = 438800 um

IMPRUMUTURILE DE STAT

APLICATIA 1

La un imprumut de stat cu o dobanda anuala de 22% valoarea nominala a unei obligatiuni este de 50.000$

Cursul obligatiunilor in momentul plasarii este alpari=100 iar in momentul rambursarii este:

a)     

b)     

O persoana a cumparat 15 obligatiuni . La ce suma totala are dreptul la rambursarea obligatiunilor?

REZOLVARE:

Calculam valoarea nominala a celor 15 obligatiuni

VN=15 x 50000 = 750000

a)      valoarea nominala a celor 15 obligatiuni o inmultim cu, cursul in momentul rambursarii la care adunam valoarea nominala a celor 15 obligatiuni inmultita cu rata de dobanda anuala.

750000 x 108 + 750000 x 22 = 975000

100 100

b)

750000 x 95 + 750000 x 22 = 877500

APLICATIA 2

Valoarea nominala a unui titlu de stat este de 100 Euro, cu o rata de dobanda nominala de 20% /an.

Cursul de emisiune al acestui titlu este de 70%

Titlul este vandut de catre detinatorul sau dupa 1 an la un prêt de revanzare de 110 Euro.

Cuponul de dobanda este incasat la sfarsitul anului in care a fost achizitionat acest titlu.

Determinati randamentul real anual care este dat de acest titlu.

Rezolvarea 1:

Calculam cuponul de dobanda = valoarea nominala x rata de dobanda

Cd = VN x Rd = 100x20%= 20euro

Rezolvarea 2:

Calculam valoarea de revanzare la valoarea nominala = cursul de emisiune x valoarea nominala

VR_VN = Ce + VN = 70% X 100= 70 EURO

Rezolvarea 3:

Calculam randamentul real al titlului = cuponul de dobanda + ( pretul de revanzare - valoarea de revanzare la valoarea nominala ) / valoarea de revanzare la valoarea nominala

R_R= Cd + ( Pr- VR_VN) x 100 ₌ 20+ (110-70) _X 1000 = 85,71%

VR_VN 70

APLICATIA 2

Un imprumut obligatar are urmatoarele caracteristici:

valoare nominala 20000

cursul de vanzare 90%

rata nominala a dobanzii 16%, rambursarea facandu-se la paritate.

Sa se calculeze efortul real efectuat de stat ( rata reala de dobanda )

a)      cursul de vanzare = valoarea nominala X cursul de vanzare

Cv=Vn x Curs = 20000 x 90% = 18000

b)      calculam dobanda = rata nominala a dobanzii x valoarea nominala

Dob= Rnd x Vn = 16% x 20000 = 3200

c)      calculam efortul real efectuat de stat = dobanda x 100

( rata reala de dobanda ) cursul de vanzare

Rr = 3200 x 100 = 17,77 %

18000

APLICATIA 4

Care este dobanda reala in cazul unui imprumut lansat de stat cu o dobanda nominala de 30% / an, daca rata inflatiei este 26%.

Rata reala de dobanda ₌ 1 + rentabilitatea nominala _- 1

1 + rata inflatiei

Rrd ₌ 1 + Rn _- 1 ₌ 1 + 0,3 _- 1 ₌ 0,03%

1 + Ri 1 + 0,26

PENTRU EXAMEN:

APLICATII: 1. - DUBLA IMPUNERE

IMPRUMUTURILE DE STAT ( PRIMUL TIP )

IMPOZITE ( COTE PROGRESIVE IN TRANSA (COMPUSE) SI SIMPLE )

TEORIE: 20 GRILE DIN

IMPOZITE - pag.126-130

IMPRUMUTURI - pag.157-161

BUGETUL DE STAT - pag.176-180