FISCALITATE – STUDII CAZ
Grupati veniturile de mai jos in impozite directe, impozite indirecte si venituri nefiscale, conform clasificatiei bugetare:
a) impozit pe profit;
b) taxa pe valoarea adaugata;
c) accize;
d) taxe vamale
e) impozitul pe divididende de la societatile comerciale
f) impozit pe venit
g) impozit pe veniturile microintreprinderilor
h) taxe consulare
i) taxe pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal.
Raspuns:
Impozite directe: : a, e, f, g
impozit pe profit;
impozitul pe divididende de la societatile comerciale
- impozit pe venit
impozit pe veniturile microintreprinderilor
Impozite indirecte: b, c, d
taxa pe valoarea adaugata
accize;
taxe vamale
Venituri nefiscale: h, i
taxe consulare
taxe pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal
Problema 48
Raspuns:
Venituri fiscale : 2004 2005
Impozit pe profit 49.210,00 60.710,00
Accize 68.915,00 97.733,00
Impozit pe veniturile
din salarii 59.176,00 66.435,00
Impozit pe ven.din divid. 2.400,00 6.400,00
Impozit pe divid.de la SC 1.980,00 2.850,00
T.V.A. 110.150,85 126.692,54
TOTAL: 291.831,85 360.820,54
Total ven.bugetare: 292.233,85 362.068,54
Pondere ven.fiscale: 99,86% 99,66%
Cresterea absoluta a ven.fiscale: 68.988,69
Cresterea relativa a ven.fiscale: 123,65%
Crestere absoluta = 360.820,54 - 291.831,85 = 68.988,69
Problema 49
Raspuns:
Sem.I – 2005: ven.totale: 50.000 mil. Lei
din care bar de noapte: 40.000 mil. Lei
ch.deductibile: 35.000 mil.lei
imp. profit = ?
regula: 16%, dar nu mai putin de 5% din ven.realizate din ac.act.
La ch. Nu precizeaza daca sunt aferente activitatii de bar de noapte. Voi folosi prorata. E ok?
Ch.bar de noapte: 35.000 x 40.000/50.000 = 28.000
Profit impozabil bar de noapte: 40.000 – 28.000 = 12.000 => imp.profit: 12.000 x 16% = 1.920.
5% x 40.000 = 2.000 > 1.920 => impozit profit datorat din act.barului: 2.000
Profit impozabil aferent celorlalte act: 10.000 – 7.000 = 3.000 => imp.profit=3.000 x 16% = 480
Impozit profit total: 2.000+480=2.480
Trim. I - a constituit si platit impozit pe profit: 4.000 => imp.profit de plata af.trim.II = ?
Nu are de plata, ci platit in plus: 4.000-2.480=1.520.
Problema 50
Regula: sunt scutite de la plata imp.pe profit pt.act.ec.in limita a 15.000 EUR annual, dar nu mai mult de 10% din ven.neimpozabile.
Ven.neimpozabile: 500+1.500+3.000=5.000
Ven.din act.ec.:1.000.000.000
Ch.af.act.non-profit: 4.800
Ch.af.act.ec.:700
10% din ven.neimp.: 5.000 mil.x10%=500.000.000
15.000 EUR x 36.500 = 547.500.000 => ven.neimp.din act.com: 500.000.000
ven.impozabile: 1.000.000.000-500.000.000 = 500.000.000
ch.af.ven.impozabile (cheie): 700.000.000 x 500/1000 = 350.000.000
profit impozabil: 500.000.000-350.000.000=150.000.000 => imp.profit: 150.000.000x16%=24.000.000
Problema 51
Raspuns:
a) chelt.deductibile:
ch.formare si perfectionarea profesionala a personalului angajat
ch.de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei
ch.cu achizitionarea ambalajelor
ch.cu marfurile vandute
b) chelt.cu deductibilitate limitata
- ch.protocol
- ch.provizioane
- ch.reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori
c) chelt.nedeductibile
- ch.cu impozitul pe profit
- ch.cu amenzile datorate autoritatilor romane
- ch.aferente veniturilor neimpozabile
Problema 52
|
Cont |
Suma |
Cont |
Suma |
|
|
761(divid) |
Amenzi Tichete masa in lim.leg. Tichete masa peste lim.leg. | |||
|
Total ven. |
Total ch. | |||
Impozit profit = ?
Profit contabil brut = 71.000-46.800=24.200
Total ven.impozabile: 71.000-1.000=70.000
Total.ch.fara ch.prot.: 46.800-1.000=45.800
Diferenta: 70.000-45.800=24.200 => ch.prot.ded,: 24.200x2%=484 => ch.prot.neded.: 1.000-484=516
Profit impozabil = 24.200-1.000+516+3.000+200=26.916 => imp.profit: 26.916x16%=4.307
Ven.impozabile: 10.000
Ch.ded. 8.000
Separat:ch.dobanzi: 1.200
Cap.propriu: inc.an: 125.000
Sf.an: 150.000 => CP mediu=(125.000+150.000)/2=137.500
Val.imprum.term.lung: inc.an: 400.000
sf.an: 300.000 => cap.imprum.mediu=(400.000+300.000)/2=350.000
=> grad de indatorare: 350.000/137.500= 2.54 < 3 => deductibilitate totala totala dobanzi
profit brut = 10.000-8.000-1200= 800 => impoz. = 800 x 16% = 128
Problema 54
Ven.total impozabil: 40.000
CA: 38.000
Ch.totale: 30.000, din care ch.imp.profit: 600
Separat: ch.sponsorizare: 250
Profit impozabil = 40.000-30.000-250+600+250=10.600 => imp.profit datorat: 10.600x16%=1.696.
‰ din CA: 38.000 x 3‰
20% din imp.profit datorat: 1.696 x 20% = 339
scadem din imp.profit datorat suma de 114=> imp.profit=1.696-114=1.582
in trim I s-a achitat suma de 600 => imp. de plata la 25 iulie: 1.582-600=982
(initial era 2‰ din CA ? de cautat in CF mai vechi)
Problema 55
Din veniturile enumerate mai jos selectati-le pe cele neimpozabile, in sensul impozitului pe venit:
a) ven.din dividende
b) ven.din pensii pentru invalizi de razboi
c) indemnizatia pt.incapacitate temporara de munca
d) sumele primite sub forma de sponsorizare
e) indemnizatia pt.cresterea copilului
f) indemnizatia lunara a asociatului unic
g) indemnizatiile din activitati desfasurate, ca urmare a unei functii de demnitate publica
h) venituri din cedarea folosintei bunurilor
i) venituri din drepturi de proprietate intelectuala
j) venituri din jocuri de noroc.
Raspuns: a, b, c, e. oare?
Corect b, d, e.
Problema 56
sal.de baza: 5.000.000 lei
spor de vechime 15%: 5.000.000 x 15%=750.000 – Spor cu caracter permanent? da
tichete masa: 20 x 65.000 = 1.300.000
cadou 8 martie: 2.500.000.
are in intretinere 2 persoane
ven.net din salarii=?
Imp.salarii=?
Sal.net=?
Sal.brut=5.000.000+750.000+(2.500.000 - 1.500.000) = 6.750.000
Neimpozabil: din cadou: 1.500.000
Tichete masa – neimpozabile
Fd.somaj 1%: (5.000.000) x 1% = 50.000
CAS: (5.000.000+750.000+2.500.000-1.500.000) x 9.5%=6.750.000x9.5% = 641.250
CASS: 6.750.000 x 6.5%=438.750
Venit net =
Venit impozabil = 6.750.000 -1.130.000 - 4.500.000 = 1.120.000
Sal.brut contributii deducere
impozit sal.=1.120.000 x 16% =179.200
Salariu net = .6.750.000 - 179.200 – 1.130.000 = 5.440.800
Salariu net primit = 5.440.800 + 1.500.000 (cadou neimpozabil) + 1.300.000 (tichete)
Problema 57
O persoana fizica obtine la locul de munca de baza un venit net lunar de 5.500.000 lei si la un loc de munca unde are un contract individual de munca cu timp partial unde obtine un venit net lunar de 3.500.000 lei. Persoana fizica lucreaza la locul de munca de baza in perioada ianuarie-septembrie 2005, iar la celalalt loc de munca in perioada februarie – iunie 2005.
Stiind ca persoana fizica are in intretinere o persoana si deducerea personala lunara aferenta este de 3.500.000 lei, determinati:
a) impozitul lunar pe veniturile din salarii platit de persoana fizica;
b) impozitul total platit in cursul anului 2005 pt.veniturile din salarii;
c) venitul net annual impozabil aferent veniturilor din salarii.
Raspuns:
Loc de munca nr.1: venit net lunar: 5.500.000 (per.ian-sep.2005) – de baza
Loc de munca nr. 2: venit net lunar: 3.500.000 (per.feb.-iun.2005)
a) imp.lunar:
Loc de munca de baza: venit net impozabil lunar = 5.500.000-3.500.000=2.000.000 => Imp.salarii = 2.000.000 x 16%= 320.000
Loc de munca cu timp partial: venit net lunar impozabil=3.500.000 => imp.salarii=3.500.000 x 16%=560.000
b) Impozit total platit in 2005= 9 x 320.000 + 5 x 560.000= 5.680.000
c) Venit net anual impozabil = 9 x 5.500.000 + 5 x 3.500.000 – 9 x 3.500.000 =
Deducere
Problema 58
Pentru care din ven.de mai jos obtinute de o persoana fizica romana cu domiciliul in Romania este obligata sa depuna declaratii speciale de venit:
a) veniturile din pensii;
b) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
d) veniturile din salarii;
e) venituri din activitati agricole determinate in sistem real;
f) venituri nete determinate pe baze de norme de venit.
Raspuns: b, c, e.
Problema 59
O persoana fizica desfasoara act.de servicii de sonorizare muzicala si opteaza pentru impunerea in sistem real. Ea estimeaza ca in anul 2005 va realiza urmatoarele venituri:
ven.din prestarea serviciilor de sonorizare: 700 mil.lei
ven.din dobanzi aferente disponibilitatilor din conturile la vedere: 5 mil.lei;
venituri din sponsorizari: 30 mil.lei.
In aceeasi perioada, ea estimeaza ca va realiza urmatoarele cheltuieli:
chelt.cu achizitionarea de materiale consumabile si ob.de inventar: 200 mil.lei
chelt.cu chiria spatiului unde isi are sediul: 120 mil.lei
chelt.cu salariile: 180 mil.lei
chelt.privind amenzile datorate autoritatilor romane: 15 mil.lei
chelt.de protocol: 10 mil.lei.
La 01 iunie 2005, persoana fizica contracteaza un imprumut in suma de 300 mil.lei, rambursabil integral peste 12 luni, de la o alta persoana fizica, la o rata a dobanzii de 20% pe an. Rata dobanzii de referinta stabilita de BNR este de 15% pe an.
Determinati impozitul platit sub forma de plati anticipate in contul impozitului pe venit in cursul anului la scadentele.
Raspuns:
Venit brut = 700 + 5=705 (Ven.din sponsorizari nu se includ in ven.brut (art.48, alin.3, lit.d)
Baza de calcul pt.protocol: ven.brut-ch.deduct.(altele decat prot.)= 705-200-120-180=205 => ch.protocol ded.=205 x 2% = 4,1 mil.lei => ch.prot.neded.=10-4,1=5,9 mil.lei
Venit net estimat = ven.brut-ch.deduct.= 705- 200 -120 -180 - 4,1= 200,9 mil.lei => impozit pe venit=200.900.000 x 16% = 32.144.000 lei
Cf. art.82 CF, “platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru” => impozitul platit sub forma de plati anticipate: 32.144.000 lei, adica cate 8.036.000 lei pe fiec.trimestru.
Dar atunci unde intervine cheltuiala cu dobanda? Decat in declaratia speciala depusa in anul urmator pt.anul 2005. (cred)
Ch.cu dobanda: 300.000.000 x 20% x 7/12 = 35.000.000, din care deductibila:
300.000.000 x 15% x 7/12 = 26.250.000
=> ven.net realizat = 705-200-120-180-4,1-26,25 = 174.650.000 => impozit datorat=174.650.000 x 16% = 27.944.000
Problema 60
O persoana fizica realizeaza in cursul anului 2005 urmatoarele venituri din drepturi de autor:
|
Luna |
Tipul de venit |
Suma (lei) |
|
Iunie 2005 |
Opere literare | |
|
Septembrie 2005 |
Opere monumentale | |
|
Octombrie 2005 |
Opere literare |
Determinati venitul net annual impozabil aferent drepturilor de proprietate intelectuala aferente anului 2005 si impozitul sub forma de plati anticipate in contul impozitului pe venit platit in cursul anului, stind ca contribuabilul a fost pe parcursul intregului an angajat la o societate comerciala cu contract individual de munca cu timp intreg.
Raspuns:
Venit annual impozabil = venit brut – contributii sociale obligatorii platite. Daca persoana este angajata cu contract de munca, mai plateste contributiile sociale pt.suma obtinuta din drepturi de autor? Nu cred.
Atunci: pt.opere literare: ven.anual impozabil=20.000.000+10.000.000-(20.000.000 + + 10.000.000) x 40%=30.000.000-12.000.000=18.000.000
pt. opere monumentale: 50.000.000-50.000.000 x 50%=25.000.000
Total venit annual impozabil: 18.000.000+25.000.000=43.000.000
Plati anticipate pt.impozitul pe venit se fac de catre platitorii de venituri in procent de 10% la venitul brut: = (20+50+10) x 10% = 8.000.000 ??????????? E mai mare decat datoratul de 43.000.000 x 16%=6.880.000
Problema 61
O societate civila de notari la care sunt asociati doi notari cu cotele de participare de 50% fiecare, estimeaza realizarea in anul 2005 a unor venituri in suma de 500.000.000 lei carora le corespund cheltuieli deductibile in suma de 350.000.000 lei. La sfarsitul anului se constata ca veniturile realizate sunt in suma de 450.000.000 lei, iar cheltuielile aferente realizate in suma de 250.000.000 lei.
a) Care sunt obligatile fiscale declarative ale asociatiei fara personalitate juridica?
b) Care este venitul net realizat aferent fiecarui asociat?
Raspuns:
“Contractul de asociere se inregistreaza la organul fiscal teritorial in raza caruia isi are sediul asociatia, in termen de 15 zile de la data incheierii acestuia”
“Asocierile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana la data de 15 martie a anului urmator, declaratii anuale de venit, conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care vor cuprinde si distributia venitului net/pierderii pe asociati. “ art.86 alin.4,5
“Venitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asocierii, se distribuie asociatilor, proportional cu cota procentuala de participare corespunzatoare contributiei, conform contractului de asociere. “
Plati anticipate de impozit: se stab. pe baza ven.net anual estimat: 500.000.000 – 350.000.000 = 150.000.000 => impozit pe ven=150.000.000 x 16%=24.000.000 => 4 rate trimestriale a cate 6.000.000 lei.
a) Obligatii declarative asociatie : 1. - declaratie privind venitul net anual estimat---art.81 asociatiile fara personalitate jurisica depun la organul fiscal o declaratie privind veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, in 15 zile de la incep. activ. sau o data cu decl. speciala pt . anul precedent..
2. - declaratia anuala de venit ce se depune pana la 15 martie 2005 pt.venitul realizat in 2005--- art.86 -vor cuprinde si distributia venitului net/pierderii pe asociati.
- declaratia speciala probabil cu acelasi termen de depunere ca si declaratia de venit. Dar vezi art.de mai jos. Apartine fiecaruia , nu asociatiei
Art. 83. Contribuabilii prevazuti la art. 40 alin. (1) lit. a) si cei care indeplinesc conditiile de la art. 40 alin. (2), cu exceptia contribuabililor prevazuti la alin. (4) din prezentul articol, au obligatia de a depune o declaratie de venit la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal. Declaratia de venit se depune o data cu declaratiile speciale pentru anul fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului
c) venit net realizat = 450.000.000-250.000.000=200.000.000
=> fiecarui asociat ii revine 200 mil. X 50%=100 mil.
Problema 62
O persoana fizica romana obtine in anul 2005 urmatoarele venituri:
venituri impozabile din salarii obtinute in Romania in suma de 50.000.000 lei;
venituri impozabile din salarii obtinute intr-o alta tara in suma de 100.000.000 lei (echivalent calculat la cursul de schimb BNR). Pentru acest venit persoana a platit in strainatate un impozit de 33.000.000 lei.
Determinati creditul fiscal acordat de autoritatile romane pentru venitul obtinut in strainatate, precum si impozitul pe venit platit in Romania si in strainatate.
Raspuns:
Art. 56: Definirea veniturilor din salarii
Urmatoarele sume nu sunt incluse în veniturile salariale si nu sunt impozabile, în întelesul impozitului pe venit:
m)sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate într-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau în numele unui angajator care este rezident în România sau are sediul permanent în România, care se supun procedurii de globalizare, indiferent de perioada de desfasurare a activitatii în strainatate;
=> Veniturile din
salarii care nu sunt impozabile in
impozit pe venit platit in strainatate: 33.000.000
impozit pe venit platit in Romania: (50.000.000+100.000.000) x 16% - 16.000.000= 8.000.000
var. 2 nu cred ca e buna?
Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta venitului impozabil din strainatate.
impozitul datorat in Romania, aferent ven.obtinut in strainatate: 100.000.000 x 16% = 16.000.000
impozit platit in strainatate: 33.000.000
credit fiscal = 16.000.000
Problema 63
Care din urmatoarele venituri sunt scutite de la plata de impozit pe veniturile obtinute de nerezidenti:
ven.din dobanzi la depozitele la termen constituite la institutii de credit romane;
venituri din dobanzi la depunerile la vedere in conturile de la banci;
venituri din dividende la o persoana juridica romana;
redevente de la un rezident;
ven.din dobanzi la creditele externe contractate prin emisiune de obligatiuni garantate de Guvernul Romaniei.
Problema 64
O societate comerciala angajeaza, incepand cu luna februarie 2005, o persoana fizica nerezidenta.
Care sunt obligatiile angajatorului in ceea ce priveste veniturile platite acestei persoane fizice nerezidente?
Raspuns:
Angajatorul este obligat sa impoziteze venitul platibil persoanei respecive, sa retina la sursa impozitul pe veniturile obtinute de persoana fizica nerezidenta, precum si de a-l vira la bugetul consolidat pana la 25 a lunii urmatoare. Angajatorul are obligatia sa completeze si sa depuna fisela fiscale la autoritatea fiscala competenta pana la data de 28 sau 29 februarie a anului urmator.
Nu acorda insa deducerea personala.
Problema 65
O persoana fizica nerezidenta in Romania realizeaza in cursul anului 2005 venituri din dobanzi la depozitele la termen in suma de 30.000.000 lei, venituri din jocuri de noroc in suma de 85.000.000 lei si venituri din servicii de consultanta prestate in cadrul unor acorduri de finantare gratuita incheiate intre Guvernul Romaniei si Guvernul tarii de rezidenta a persoanei in valoare de 100.000.000 lei. Intre cele doua tari exista incheiata conventie de evitare a dublei impuneri internationale conform careia veniturile obtinute de persoanele fizice nerezidente se impun cu o cota de 15%.
Determinati impozitul pe venit platit de persoana fizica nerezidenta in Romania.
Raspuns:
Pt.ven.din dobanzi, imp. pe venit = 30.000.000 x 10% (<15%) = 3.000.000
Pt.venituri din jocuri de noroc = 85.000.000 lei x 15% (<20%-legislatie interna) = =12.750.000 (15% = cota din conventie)
Ven.din consultanta … sunt scutite cf.art.117,pct.f –CF
=>Total impozit platit=3.000.000+12.750.000=15.750.000
Problema 66
O societate comerciala platitoare de TVA realizeaza in luna mai 2005 urmatoarele operatiuni:
achizitioneaza 1.000 kg deseuri metale neferoase la pretul de 15.000 lei/kg fara TVA de la o persoana platitoare de TVA;
achizitioneaza 2.000 kg fructe la pret de 20.000 lei/kg fara TVA;
livreaza 1.500 kg fructe la pretul de 25.000 lei/kg fara TVA.
Determinati TVA de plata sau de recuperat aferent lunii mai 2005.
Raspuns:
Art. 160 “Bunurile pentru care se aplica masurile simplificate sunt:
a) deseurile si resturile de metale feroase si neferoase, precum si materiile prime secundare rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata, cu modificarile ulterioare;
b) terenurile de orice fel;
c) cladirile de orice fel sau parti de cladire. Este considerata cladire orice constructie legata nemijlocit de sol;
d) materialul lemnos. Prin normele metodologice de aplicare a Codului fiscal se vor nominaliza bunurile care se incadreaza in categoria materialului lemnos; “
a) Daca fructele se achizitioneaza de la producatori agricoli individuali – achizitiile sunt scutite de TVA :
TVA deductibila: (1.000 kg x 15.000 lei/kg) x 19% = 2.850.000 lei. Dar aceasta suma va aparea si la TVA colectat (taxarea inversa) –art. 160, alin. 3
Banuiesc ca fructele le achizitioneaza fara TVA (pt.ca nu se precizeaza).
TVA colectata: (1.500 kg x 25.000 lei/kg) x 19% = 7.125.000 lei
=> TVA de plata=7.125.000+2.850.000-2.850.000=7.125.000 lei
b) Daca fructele se achizitioneaza cu TVA :
TVA deductibila
1.000 kg x 15.000 x 19% = 2.850.000
2.000 kg x 20.000 x 19% = 7.600.000
total =10.450.000
TVA colectata
1.000 kg x 15.000 x 19% = 2.850.000
1.500 kg x 25.000 x 19% = 7.125.000
total = 9.975.000
=> TVA de recuperat =10.450.000 – 9.975.000 = 475.000 lei
Problema 67
O pers.juridica platitoare de TVA ce activeaza in domeniul productie de mobilier realizeaza in luna iunie 2005 urm.operatiuni:
achizitii de material lemnos utilizat ca materie prima 850.000.000 pret fara TVA;
achizitii de materiale consumabile in valoare de 250.000.000, pret fara TVA;
inregistreaza facturi pt.cazarea personalului trimis in delegatie in valoare de 25.000.000, fara TVA;
achizitioneaza produse alcoolice si din tutun destinate activitatii de protocol in valoare de 15.000.000 fara TVA;
livreaza produse finite (mobilier) in valoare de 1.450.000.000 lei, pret cu TVA.
Determinati TVA aferent lunii iunie 2005. Stiind ca la sfarsitul lunii mai 2005 societatea raportase TVA de recuperat in val.de 2.500.000 lei, determinati care este valoarea TVA pe care societatea o datoreaza catre bugetul statului la sfarsitul luni iunie.
Raspuns:
achizitii de mat.lemnos: TVA ded.=850.000.000 x 19%=161.500.000
TVA col.= 850.000.000 x 19%=161.500.000
(taxare inversa)-- art. 160,alin.2, lit.d)+ alin.3
ach.mat.cons.: TVA ded.=250.000.000 x 19%=47.500.000
cazare personal: TVA ded.=25.000.000 x 9% = 2.250.000
pd.alcool si tutun-prot.: TVA nu se deduce –art.145 . alin.7, lit.b)
livrare mobilier: TVA col.=1.450.000.000 x 19/119=231.512.605
Pt.luna iunie 2005 total TVA ded.=161.500.000+47.500.000+ 2.250.000=
total TVA col.=161.500.000+231.512.605 = 393.012.605
=> TVA de plata=393.012.605 - 211.250.000=181.762.605
Pe total: TVA datorat=TVA de plata in iunie – TVA de recup.din mai=181.762.605 -2.500.000=179.262.605
De vazut in norme daca in categ.”material lemnos” (taxare inversa) intra si mobilierul.
Problema 68
In luna iulie 2005 o pers.juridica platitoare de TVA realizeaza operatiunile:
livrari de bunuri pe piata interna in valoare de 220.000.000 fara TVA, TVA 19%;
prestari de servicii pe piata interna scutite cu drept de deducere, in val.de 110.000.000 lei;
prestari de servicii pe piata interna scutite fara drept de deducere, in valoare de 180.000.000 lei;
achizitii de marfuri in valoare de 100.000.000 fara TVA, TVA 19%, destinate in intregime operatiunilor cu drept de deducere;
achizitii de materiale consumabile si servicii in valoare de 190.000.000 lei fara TVA, TVA 19%, din care 70% sunt destinate activitatilor cu drept de deducere si 30% activitatilor fara drept de deducere.
Determinati TVA de plata in luna iulie 2005.
Raspuns:
TVA col.=220.000.000 x 19%=41.800.000
TVA ded.=100.000.000 x 19% + 190.000.000 x 70% x 19%=19.000.000 +
TVA de recuperat=44.270.000-41.800.000=2.470.000
Problema 69
In luna august 2005 o societate platitoare de TVA realizeaza urmatoarele operatiuni:
livrari de bunuri la export in valoare de 400.000.000 lei;
livrari de bunuri pe piata interna in valoare de 250.000.000 lei fara TVA, TVA 19%;
prestari de servicii pe piata interna scutite fara drept de deducere in val.de 200.000.000 lei;
achizitii de materii prime si materiale consumabile de pe piata interna in valoare de 600.000.000 lei fara TVA, TVA 19% destinate realizarii activitatilor firmei;
achizitii de prestari servicii de la terti in valoare de 560.000.000 lei, pret cu TVA, TVA 19%.
Determinati TVA de plata catre bugetul statului in luna august 2005.
Raspuns:
Jurnal vanzari: TVA col.=250.000.000 x 19%=47.500.000
Jurnal cumparari (in acest caz avem numai operatiuni mixte). Se calc.pro-rata:
Pro-rata = (operatiuni taxabile+operatiuni scutite cu drept de deducere)/(op.taxabile +
+ op.scutite cu drept de deducere + op.scutite fara drept de deducere)=
TVA aferenta cump.=600.000.000 x 19% + 560.000.000 x 19/119 = 114.000.000 +
TVA ded.= 203.411.765 x 76,47% = 155.548.976
TVA de recuperat = 155.548.976 – 47.500.000 = 108.048.976
Problema 70
Agentul economic X achizitioneaza de la producatorul Y o cantitate de 1.000 perechi de pantofi la pretul de productie de 250.000 lei/pereche, pret fara TVA. Producatorul Y decide acordarea unui discount de 10% pentru aceasta comanda. Agentul economic X aplica un adaos comercial de 30% la pretul de achizitie al pantofilor, dupa care vinde 800 de perechi agentului economic W si 200 de perechi agentului economic Z. Intrucat agentul economic W este un vechi client, X decide sa-I acorde un discount de 5% la vanzarea celor 800 perechi de pantofi.
Stiind ca toti agentii economici participanti la circuit sunt platitori de TVA, determinati TVA de plata sau de recuperat pentru agentul economic X.
Raspuns:
Achizitie de la Y: Pret de achizitie = 1.000 x 250.000 x 90% = 225.000.000 => TVA ded.=225.000.000 x 19%
Parerea mea : pr. Vz. Unitar : 250.000+30% = 325.000
vanz. La W : ( 325.000 x 800) x 95%= 247.000.000 => TVA colect. =46.930.000
vanz. La Z : 325.000 x 200 = 65.000.000 => TVA colect.
Tva colect = 59.280.000
TVA de plata = 16.530.000
e corect ? Da
Discount se scade din pręt. de vanz, nu e un venit financiar ? Ba da, nu se scade din pręt
Pret de vanzare unitar fara TVA = 250.000 x 90% x 130% = 292.500 lei
Vanzare catre W: Val. Vanzare=800 x 292.500 x 95%=222.300.000 => TVA col.
= 222.300.000 x 19% = 42.237.000
Vanzare catre Z: Val. Vanzare = 200 x 292.500 = 58.500.000 => TVA col.=
= 58.500.000 x 19% = 11.115.000
TVA col.total=42.237.000+11.115.000=53.352.000
TVA de plata in luna=53.352.000-42.750.000=10.602.000
Problema 71
O societate comerciala importa 5.000 produse la un pret de 100 euro/produs. Separat de pretul produselor, factura externa mai contine chelt.de transport in val.de 1.500 euro si chelt.de ambalare a produselor in valoare de 700 euro.
Stiind ca pt.aceste produse taxa vamala este de 10%, comisionul vamal 0,5%, iar cota de TVA de 19%, determinati valoarea TVA ce trebuie platita in vama, dac nivelul cursului de schimb este de 36.500 lei/euro.
Raspuns:
Valoare in vama = 5.000 buc. x 100 euro/buc + 1.500 euro + 700 euro = 502.200 euro 502.200 x 36.500 = 18.330.300.000
Taxa vamala = 18.330.300.000 x 10% = 1.833.030.000
Comision vamal = 18.330.300.000 x 0,05% = 9.165.150
Baza de impozitare= 18.330.300.000 + 1.833.030.000 + 9.165.150 =
TVA de plata in vama = 20.172.491.500 x 19% = 3.832.773.385
Problema 72
O societate comerciala achizitioneaza un mijloc fix pentru care plateste un avans de 30% din valoare in luna iulie 2005, urmand ca restul de 70% sa fie achitat in luna septembrie, atunci cand mijlocul fix ii este livrat.
Daca valoarea totala a mijlocului fix este de 500.000.000 lei, pret fara TVA, determinati TVA-ul deductibil aferent lunii iulie 2005.
Raspuns:
Presupunand ca furnizorul ii emite factura de avans (este obligat), factura de avans contine:
Val.avans fara TVA=500.000.000 x 30% = 150.000.000
TVA ded.=150.000.000 x 19% = 28.500.000
Problema 73
O societate comerciala achizitioneaza in luna martie marfuri in valoare de 400.000.000 lei fara TVA pe care le achita in proportie de 60% in luna martie si 40% in luna aprilie. Tot in luna martie ea factureaza catre clienti marfuri in valoare de 500.000.000 lei pret fara TVA. Pentru care va primi contravaloarea integral in luna aprilie.
Determinati TVA de plata sau de recuperat aferent lunii aprilie.
Raspuns:
Pentru luna aprilie nu avem date legate de TVA. Pt.operatiunile din problema, TVA se deduce sau se colecteaza in luna martie.
Achizitie de marfa: 400.000.000*19% = 76.000.000 lei
Vanzare de marfa: 500.000.000*19% = 95.000.000 lei
TVA de plata aferent lunii martie : 95.000.000 – 76.000.000 = 19.000.000 lei
Problema 74
In cadrul unei societati comerciale platitoare de TVA au loc urmatoarele operatiuni in luna iunie 2005:
emiterea de facturi in valoare de 300.000.000 lei fara TVA, cota 19% pentru livrarea de bunuri;
emiterea de facturi in valoare de 100.000.000 lei fara TVA, cota 19% pentru prestarea de servicii;
primirea facturilor de la furnizorii interni de bunuri in valoare de 250.000.000 lei, cota TVA 19%;
primirea facturii de 15.000.000 lei fara TVA privind rata 5 de plata aferenta achizitionarii unui utilaj cu plata in rate de pe piata interna;
primirea facturii externe referitoare la plata ratei de leasing extern pentru un automobil achizitionat in februarie 2005 prin leasing extern, in valoare de 280 euor. Conform contractului, data de plata a ratei este 15 a fiecarei luni.
Cursul de schimb este 37.000 lei/euro.
Determinati:
a) TVA deductibil;
b) TVA colectat;
c) TVA de plata sau de recuperat.
Raspuns:
a) TVA ded.
- furnizori interni: 250.000.000 x 19 / 119 = 39.915.966
- rata 5 achiz.in rate piata interna: 15.000.000 x 19% = 2.850.000
leasing extern
“. Operatiunile de leasing extern se autofactureaza de catre beneficiarii din Romania, inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, la data stabilita prin contract pentru plata ratelor de leasing si/sau la data platii de sume in avans. Persoanele care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata vor urma procedura prevazuta la art. 156 alin. (3). Regimul fiscal al facturilor fiscale emise prin autofacturare se stabileste prin norme. Art. 155, alin.4
Operatiunile prevazute la art. 150 alin. (1) lit. b) si art. 151 alin. (1) lit. b) vor fi evidentiate in decontul de taxa pe valoarea adaugata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.” --conf. Normelor la art.155, alin4
Se inteleg deci ca leasingul extern determina atat TVA ded, cat si TVA col.:
TVA ded.=280 x 37.000 x19%=1.968.400
TVA col.= 280 x 37.000 x19%=1.968.400
Total TVA ded.= 39.915.966 +2.850.000+1.968.400 = 44.734.366
b) TVA col.=300.000.000 x 19% + 100.000.000 x 19% = 76.000.000
TVA col.autofacturare= 1.968.400
Total TVA col.=76.000.000+1.968.400=77.968.400
c) TVA de plata = 77.968.400 - 44.734.366 = 33.234.034
Selectati dintre operatiunile prezentate mai jos acele operatiuni pentru care se aplica cota redusa de TVA de 9%:
prestari de servicii medicale;
livrari de produse ortopedice;
livrarile de organe, de sange si de lapte de provenienta umana;
livrarea de manuale scolare;
activitatea de invatamant;
dreptul de intrare la muzee;
cazarea in cadrul sectorului hotelier.
Raspuns:
dreptul de intrare la muzee;
cazarea in cadrul sectorului hotelier;
livrari de produse ortopedice;
livrarea de manuale scolare.
Problema 76
O societate comerciala A produce o cantitate de 2.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticla la un pret de productie de 80.000 lei/sticla. Societatea A vinde catre societatea B cele 2.000 de sticle in luna aprilie 2005. Valoarea accizei specifice pentru vinul spumos este de 30 euro/hl produs, iar cursul de schimb este de 37.000 lei/euro.
Determinati valoarea accizei si a TVA aferente lunii aprilie pe care trebuie sa le declare societatea B la administratia financiara.
Raspuns:
Cantitate produsa=2.000 x 0.75/100 = 15 hl
=> acciza=15 x 30 euro = 450 euro
450 x 37.000=16.650.000 lei
Societatea B declara acciza? Nu cel care o colecteaza, adica A? probabil e antrepozit fisc. Si se supune art. 194, alin1,2
= (2.000 x 80.000+16.650.000) x
Problema 77
Un agent economic importa 10.000 sticle alcool etilic concentratie 50%, de 0,5 l/sticla la pret extern de 100 euro/sticla. Separat, factura externa precizeaza valoarea transportului pe parcurs extern la un nivel de 2.000 euro. Acciza specifica pentru alcool etilic este de 280 euro/hl alcool pur. Cursul de schimb este de 37.000 lei/euro.
Determinati valoarea accizei care trebuie platita in vama.
Raspuns:
Pentru alcool etilic se datoreaza doar acciza specifica. Deci datele ref.la val.marfa+transport nu sunt utile.--- Art.162 CF, norme de aplicare
formula : A = C/100 x ( K x R )/100 x Q
A = cuantumul accizei
K = acciza specifica
Q = cantitatea in litri
A = 50/100 x ( 280 x 37.000 )/100 x 5.000 = 0,5 x 10.360.000/100 x 5.000 =
0,5 x 103.600 x 5.000 = 259.000.000
sau
Cantitate alcool etilic=10.000 sticle x 0,5 l/sticla = 5.000 l
Cantitate alcool pur = 5.000 l x 50% = 2.500 l 25 hl
Acciza specifica = 25 hl x 280 euro/hl x 37.000 lei/euro=259.000.000
Problema 78
O societate comerciala produce 2.000 pachete tigarete cu 20 de tigarete in pachet. Acciza pentru tigarete este de 5,73 euro/1.000 tigarete+31%, iar cursul de schimb este de 37.000 lei/euro.
Daca pretul maxim de vanzare cu amanuntul al unui pachet este de 41.000 lei, cat este acciza datorata la bugetul de stat pentru productia realizata?
Raspuns:
Cantitate produsa=2.000 pachete x 20 tigarete/pachet = 40.000 tigarete
=> acciza specifica = 40.000/1.000 x 5,73 euro x 37.000 lei/euro = 8.480.400
Acciza ad valorem = 2.000 pachete x 41.000 lei/pachet x 31% = 25.420.000
Acciza totala = 8.480.400+25.420.000=33.900.400
Problema 79
Precizati produsele pentru care se aplica accizele armonizate.
Raspuns:
“ Art. 162. - Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat, pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) produse din tutun;
g) uleiuri minerale si electricitate.”
Problema 80
Daca la transportul unor produse accizabile documentul care le insoteste este avizul de insotire a marfii, putem sti daca acciza a fost platita sau nu?
Raspuns:
Da. Acciza a fost platita.
“ Art. 195. Pentru produsele accizabile, altele decat cele marcate, care sunt transportate sau detinute in afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie sa fie dovedita folosindu-se un document care va fi stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de 6 zile. Aceasta prevedere nu este aplicabila pentru produsele accizabile transportate sau detinute de catre alte persoane decat comerciantii, in masura in care aceste produse sunt ambalate in pachete destinate vanzarii cu amanuntul.
Toate transporturile de produse accizabile sunt insotite de un document, astfel:
a) miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita de documentul administrativ de insotire;
b) miscarea produselor accizabile eliberate pentru consum este insotita de factura fiscala ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat in norme;
c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost platita, este insotit de factura sau aviz de insotire. “
Probelma 81
Un agent economic importa 40 bucati articole din cristal la un pret de producator de 50 euro/bucata. Cheltuielile cu transportul extern al acestor produse au fost de 500 euro. Pentru aceste produse taxa vamala este de 20%, comisionul vamal de 0,5%, iar acciza de 50%.
Determinati val.accizei ce trebuie platita in vama, daca cursul de schimb este de 37.000 lei/euro.
Raspuns:
Valoarea in vama = 40 buc x 50 euro/buc + 500 euro = 2.500 euro
2.500 euro x 37.000 lei/euro = 92.500.000 lei
Taxa vamala = 92.500.000 x 20% = 18.500.000
Comision vamal = 92.500.000 x 0,5% = 462.500
Baza de impozitare pt.acciza=92.500.000+18.500.000+462.500=111.462.500 ---Art. 208, alin7, lit.b
Acciza = 111.462.500 x 50% = 55.731.250
Precizati care sunt scutirile generale care se acorda produselor accizabile in functie de destinatia lor.
Raspuns:
Art. 199. Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cand sunt destinate pentru:
a) livrarea in contextul relatiilor consulare sau diplomatice;
b) organizatiile internationale recunoscute ca atare de catre autoritatile publice ale Romaniei, in limitele si in conditiile stabilite prin conventiile internationale, care pun bazele acestor organizatii, sau prin acorduri incheiate la nivel statal sau guvernamental;
c) fortele armate apartinand oricarui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu exceptia Fortelor Armate ale Romaniei;
d) rezerva de stat si rezerva de mobilizare, pe perioada in care au acest regim.
Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la alin. (1) vor fi reglementate prin norme.
Accizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate in bagajul calatorilor si al altor persoane fizice, cu domiciliul in Romania sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerintele prevazute de legislatia vamala in vigoare.”
Problema 83
O puternica companie internationala isi deschide o reprezentanta in Romania incepand cu luna aprilie 2005. La data de 15 mai 2005 reprezentanta se hotaraste sa achite impozitul pe veniturile reprezentantelor, cursul de schimb fiind 1 euro = 36.500 lei.
Determinati cuantumul impozitului platit.
Raspuns:
Impozitul pe reprezentante este stabilit in suma fixa: 4.000 eur pe an si se plateste pentru perioada de functionare
Daca se achita pt. intrgul an = 9luni / 12 luni x 4.000 euro = 3.000 euro
3.000 euro x 36.500=109.500.000 lei. Impozit anul 2005
Daca se achita prima transa, aferenta sem I = > 3 luni / 12 luni x 4.000 euro = 1.000 euro
1.000euro x 36.500= 36.500.000 lei
Problema 84
Care sunt obligatiile declarative ale contribuabililor in legatura cu impozitul pe reprezentante?
Raspuns:
“ Art. 124. Orice persoana juridica straina are obligatia de a plati impozitul pe reprezentanta la bugetul de stat, in doua transe egale, pana la datele de 20 iunie si 20 decembrie.
Orice persoana juridica straina care datoreaza impozitul pe reprezentanta are obligatia de a depune o declaratie anuala la autoritatea fiscala competenta, pana la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.
Orice persoana juridica straina, care infiinteaza sau desfiinteaza o reprezentanta in cursul anului fiscal, are obligatia de a depune o declaratie fiscala la autoritatea fiscala competenta, in termen de 30 de zile de la data la care reprezentanta a fost infiintata sau desfiintata.
Reprezentantele sunt obligate sa conduca evidenta contabila prevazuta de legislatia in vigoare din Romania. “
O persoana juridica straina are infiintata o reprezentanta in Romania incepand cu luna noiembrie 2004. In anul 2005 reprezentanta realizeaza venituri in valoare de 5.500 euro (echivalent lei) carora le sunt aferente cheltuieli in valoare de 3.000 euro (echivalent lei).
Determinati cuantumul impozitului pe reprezentante aferent anului 2005 ce trebuie platit la scadentele legale, daca cursul de schimb este de 37.000 lei/euro.
Raspuns:
Reprezentantele platesc un impozit pe venit in suma fixa de 4.000 euro pe an, adica 4.000 euro x 37.000 lei/euro = 148.000.000 lei, platibil in 2 transe a cate 74.000.000 lei la 20 iunie si 20 decembrie ale anului de impunere.
Problema 86
Cum se determina valoarea taxei judiciare de timbru in cazul contestatiei la executarea silita?
Raspuns:
. lg.146/1997—art. 2, alin2
In cazul contestatiei la executarea silita, taxa se calculeaza la valoarea bunurilor a caror urmarire se contesta sau la valoarea debitului urmarit, cand acest debit este mai mic decat valoarea bunurilor urmarite. Taxa aferenta acestei contestatii nu poate depasi suma de ….( o suma minima stabilita prin lege) lei, indiferent de valoarea contestata.
Ce fel de taxe de timbru se percep pentru eliberarea certificatelor de orice fel?
Raspuns:
Lg.117/1999. –art. 1
Eliberarea certificatelor de orice fel, altele decat cele eliberate de instante, Ministerul Justitiei, Parchetul de pe langa Curtea Suprema de Justitie si de notarii publici, sunt supuse taxelor extrajudiciare de timbru.
Problema 88
O societate incadrata in categoria microintreprinderilor realizeaza urmatoarea situatie a veniturilor desprinsa din balanta lunii martie 2005:
|
Tip venit |
Valoare cumulata de la inceputul anului (lei) |
|
Venituri din vanzarea marfurilor | |
|
Venituri din productia de imobilizari corporale | |
|
Venituri din cedarea activelor fixe | |
|
Venituri din provizioane | |
|
Venituri din dobanzi | |
|
Venituri din diferente de curs valutar | |
|
Venituri din despagubiri acordate de societatile de asigurare pentru pagubele la activele corporale proprii |
In luna februarie societatea comerciala achizitioneaza si pune in functiune o casa de marcat in valoare de 5.000.000 lei.
Determinati impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat.
Raspuns:
Baza de impozitare = 100.000.000+70.000.000+500.000+700.000-5.000.000 =
= 166.200.000 => impozit pe venitul microintr.=166.200.000 x 3% = 4.986.000
Problema 89
Trei societati comerciale prezinta urmatoarea situatie la 31.12.2004:
|
Indicator |
Societatea A |
Societatea B |
Societatea C |
|
Ob.de activitate |
Comert cu articole de imbracaminte |
Jocuri de noroc |
Prestari servicii coafura |
|
Tip capitalul social |
Integral Privat |
Integral Privat |
Integral Privat |
|
Venituri (lei) | |||
|
Numar salariati |
Stiind ca la 31 decembrie 2004 cursul leu/euro a fost de 39.500 lei/euro, care din societatile de mai sus se pot incadra pentru anul 2005 la categoria microintreprinderilor, avand in vedere ca nici una dintre ele nu a mai fost incadrata la aceasta categorie?
Raspuns:
Societatea A: 2.500.000.000 / 39.500 = 63.291 EUR
Nu indeplineste conditia nr.de salariati; depaseste 9.
Societatea B: 3.300.000.000 / 39.500 = 83.544 EUR
Societatile care au ca obiect de activitate jocurile de noroc, nu pot opta
pentru sistemul de impunere ca microintreprindere.
Societatea C: 4.800.000.000 / 39.500 = 121.519 euro > 100.000 euro => nu
indeplineste conditia veniturilor.
Problema 90
La sfarsitul anului 2005 o societate comerciala pe actiuni inregistreaza un profit net in valoare de 200.000.000 lei. Actionarii societatii sunt: o persoana fizica ce detine 30% din capitalul social si o persoana juridica ce detine 70% din capitalul social.
In conditiile in care societatea practica o rata de distribuire a dividendelor de 50%, determinati:
a) valoarea totala a dividendului brut;
b) impozitul pe dividende;
c) valoarea dividendului net pe tip de beneficiari;
d) pana la ce data trebuie platit impozitul pe dividende.
Raspuns:
O societate pe actiuni cu 2 actionari ? ? ??
a) valoarea totala a dividendului brut = 200.000.000 x 50% = 100.000.000 lei
b) impozitul pe dividende = 100.000.000 x 10% = 10.000.000 lei
c) valoarea divid.net pe tip de beneficiari:
pt.pers.fizica: 90.000.000 x 30% = 27.000.000
pt.pers.juridica: 90.000.000 x 70% = 63.000.000
d) data pana la care tb.platit imp.pe divid.: 31.12.2006 in cazul in care nu se plateste divid. pana la sfarsitul anului sau 25 a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul
Problema 91
In anul 2005 o societate comerciala realizeaza un dividend brut in valoare de 45.000.000 lei. Societatea are 2 actionari:
o persoana fizica romana ce detine 60% din capitalul social;
o persoana fizica nerezidenta ce detine 40% din capitalul social.
In anul 2006 persoana fizica romana isi ridica integral dividendele aferente anului 2005 pe data de 15 iulie 2006, iar persoana fizica nerezidenta isi ridica dividendele in doua transe: jumatate in august 2006 si jumatate in octombrie 2006.
Determinati valoarea impozitului pe dividende ce trebuie platit de fiecare actionar si care sunt termenele legale.
Raspuns:
v Pers.fizica romana:
Dividend brut: 45.000.000 x 60% = 27.000.000 => impozit pe divid.=27.000.000 x 10% = 2.700.000 lei.
La 15 iulie 2006, va ridica integral divid.net in suma de 27.000.000-2.700.000
Termenul legal de virare al imp.pe divid.va fi 25.08.2006
v Pers.fizica nerezidenta:
Divid.brut=45.000.000 x 40% = 18.000.000 lei => imp.pe divid.=18.000.000 x 15% = 2.700.000 (se impoziteaza cf.titlu V – CF) –art.116, alin.2, lit.c
Va ridica un divid.net in suma totala de 18.000.000-2.700.000=15.300.000 lei
Termene legale: 1.350.000 lei – la 25.09.2006
1.350.000 lei – la 25.11.2006.
Problema 92
O persoana fizica detine ca locuinta de domiciliu un apartament in mediul urban, intr-un bloc cu 4 etaje si 15 apartamente, construit in anul 1940, cu o suprafata desfasurata de 80 mp. Valoarea impozabila a cladirii este de 5.900.000 lei/mp, iar coeficientul de corectie pozitiva determinat pe baza rangului localitatii si zonei din cadrul localitatii este 1,20. La subsol, persoana fizica detine un beci cu o suprafata desfasurata de 15 m,p cu destinatia de depozit.
Determinati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de persoana fizica in contul anului 2005.
Raspuns:
Val.impozabila = 80 mp x 5.900.000 lei/mp = 472.000.000 lei
Cf.alin (5) se ajusteaza val.impozabila cu coeficientul de corectie 1,2. Intrucat cladirea are mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente, acest coeficient se reduce cu 0,1.
Val.impozabila ajustata = 472.000.000 lei x (1,2-0,10) = 519.200.000 lei
Intrucat cladirea este construita inainte de 1 ianuarie 1951, val.impozabila se reduce cu 15% = 519.200.000 lei x 85% = 441.320.000.
Cladirea fiind situata in mediul urban, cota de impozitare este de 0,2%:
Impozit pe cladiri = 441.320.000 lei x 0,2% = 882.640 lei
Val.impozabila = 15 mp x 5.900.000 lei/mp x 1.10 x 85 % = 82.747.500 lei
Cladirea fiind situata in mediul urban, cota de impozitare este de 0,2%:
Daca proprietarul detine o incapere la subsol, demisol sau mansarda utilizata in alte scopuri decat cel de locuit, se aplica un coefficient de ajustare de 50% din suma care s-ar aplica cladirii. Norme la CF art 251
Impozit pe cladiri = 82.747.500 lei x 0,2% x 50 % = 82.748 lei
Total impozit = 882.640 + 82.748 = 965.388
“ Art. 251. In cazul persoanelor fizice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabila a cladirii.
Cota de impozitare este de 0,2% pentru cladirile situate in mediul urban si de 0,1% pentru cladirile din mediul rural.
Valoarea impozabila a unei cladiri se determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurate a cladirii, exprimata in metri patrati, cu valoarea corespunzatoare din tabelul urmator: ( val pe mp)
Suprafata construita desfasurata a unei cladiri se determina prin insumarea suprafetelor sectiunilor tuturor nivelurilor cladirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptand suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinta si suprafetele scarilor si teraselor neacoperite.
Valoarea impozabila a cladirii se ajusteaza in functie de amplasarea cladirii, prin inmultirea sumei determinate conform alin. (3) cu coeficientul de corectie corespunzator, prevazut in urmatorul tabel:
In cazul unui apartament amplasat intr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente, coeficientul de corectie prevazut la alin. (5) se reduce cu 0,10.
In cazul unei cladiri finalizate inainte de 1 ianuarie 1951, valoarea impozabila se reduce cu 15%.
In cazul unei cladiri finalizate dupa 31 decembrie 1950 si inainte de 1 ianuarie 1978, valoarea impozabila se reduce cu 5%.
Daca dimensiunile exterioare ale unei cladiri nu pot fi efectiv masurate pe conturul exterior, atunci suprafata construita desfasurata a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei utile a cladirii cu un coeficient de transformare de 1,20. “
Problema 93
O persoana fizica detine ca locuinta de domiciliu o casa in Bucuresti cu o valoare impozabila de 5.900.000 lei/mp si suprafata utila de 80 mp. La 15 aprilie 2005 persoana fizica mai achizitioneaza, tot in Bucuresti, un apartament intr-un bloc cu 2 etaje si 5 apartamente, cu o suprafata desfasurata de 50 mp, valoare impozabila 5.900.000 lei/mp. Incepand cu 01 iulie 2005 persoana fizica da spre inchiriere noul apartament, pentru care incheie un contract de inchiriere pe 3 ani. Coeficientul de corectie este de 1,20.
Determinati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de persoana fizica la termenele legale.
Raspuns:
Art. 252. Daca o persoana fizica are in proprietate doua sau mai multe cladiri utilizate ca locuinta, care nu sunt inchiriate unei alte persoane, impozitul pe cladiri se majoreaza dupa cum urmeaza:
a) cu 15% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 50% pentru cea de-a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 75% pentru cea de-a treia cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
d) cu 100% pentru cea de-a patra cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu.
In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta din documentele ce atesta calitatea de proprietar.
v Pt.locuinta de domiciliu:
Val.impozabila = 80 mp x 5.900.000 lei/mp = 472.000.000 lei
Se utilizeaza coef.de corectie fara ajustari=> val.impozabila=472.000.000 lei x 1,2 =
= 566.400.000 lei => impozit pe cladiri = 566.400.000 lei x 0,2% = 1.132.800 lei =>283.200/trim.
v Pt. a doua locuinta:
Val.impozabila=50 mp x 5.900.000 lei/mp = 295.000.000 lei
Val.ajustata cu coef.de corectie=295.000.000 lei x 1,20 = 354.000.000
Impozit anual = 354.000.000 x 0,2%=708.000 lei
=> impozit lunar=59.000 lei
Pentru perioada 15 aprilie – 01 iulie 2005, suma impozitului este 59.000 lei x 2,5 luni x 115% = 169.625 (se majoreaza cu 15%, nefiind inchiriat)
Pentru perioada 01 iulie -31 decembrie 2005, datoreaza impozit nemajorat: 59.000 x 6 luni = 354.000 lei
Total impozit de platit = 169.625+354.000= lei
15 martie 283.200 lei
15 iunie 283.200 + 169.625 = 452.825 lei
15 sept. 283.200 + 177.000 = 460.200 lei
15 nov. 283.200 + 177.000 = 460.200 lei
Total 1.656.425 lei
Problema 94
O societate comerciala are inregistrata in contabilitate o cladire cu o valoare de inventar de 800.000.000 mil.lei, amortizata integral. Cota de impozit stabilita prin hotarare a Consiliului Local este de 0,5%.
Determinati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de respectiva societate comerciala.
Raspuns:
Val.impozabila este valoarea de inventar redusa cu 15%, deoarece a fost amortizata integral: 800.000.000 mil.lei x 85% = 680.000.000 mil.lei => impozit pe cladire = 680.000.000 mil.lei x 0,5% = mil.lei
Problema 95
O institutie de invatamant preuniversitar detine un teren in intravilan destinat constructiilor, in suprafata de 500 mp, din care 100 mp sunt ocupati de o cladire. Valoarea impozabila a terenului este de 5.800 lei/mp.
Determinati impozitul pe teren datorat bugetului local.
Raspuns:
Institutiile de invatamant preuniversitar sunt scutite de la plata impozitului pe teren.
Problema 96
Care sunt bonificatiile ce pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren?
Raspuns:
Art. 260. Impozitul pe teren se plateste anual, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru intregul an de catre persoanele fizice, pana la data de 15 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local.
Problema 97
O persoana fizica detine un autoturism cu o capacitate cilindrica de 2400 cm3. Valoarea taxei asupra mijloacelor de transport este de 86.000 lei/500 cm3.
Stiind ca persoana fizica a achizitionat automobilul pe data de 18 februarie 2005, determinati cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport de plata catre bugetul local.
Raspuns:
Eu zic asa :
Impozit anual=2400 cm3/500 cm3 = 4.8 => 5 fractiuni x 86.000 = 430.000 lei./an=> 35.833,33/luna
Impozitul se datoreaza de la data de 1 a lunii urmatoare dobandirii, deci de la 01.03.2005. => impozitul datorat pt.anul 2005 = 430.000 x 10/12=
Problema 98
La data de 31 decembrie a exercitiului N, o societate comerciala platitoare de imp.pe profit (16%) a inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari:
Capital social subscris si varsat ………………………………..10.000.000 lei
Venituri totale impozabile………………………………………700.000.000 lei
Cheltuieli totale deductibile fiscal……………………………...600.000.000 lei
Sa se constituie rezerva legala conform limitei maxime admise de legislatia in vigoare, in conditiile in care AGA a hotarat constituirea integrala a rezervei legale. Societatea se afla in primul an de activitate.
Raspuns:
Profit brut = 700.000.000-600.000.000 = 100.000.000
5% din profitul brut=5.000.000 ---art. 22, alin.1, lit.a
Limita maxima a rezervei legale este de 20% din capitalul social, deci 2.000.000.
Prin urmare, rezerva legala se va constitui integral in suma de 2.000.000 ei in anul N.
Problema 99
La data de 31 decembrie a exercitiului N, o societate comerciala platitoare de imp.pe profit (16%) a inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari:
Capital social subscris si varsat ………………………………..10.000.000 lei
Venituri totale impozabile………………………………………700.000.000 lei
Cheltuieli totale deductibile fiscal……………………………...600.000.000 lei
Sa se calculeze impozitul pe profit annual, in conditiile in care AGA a hotarat constituirea rezervei legale in suma maxima admisa. Societatea se afla in primul an de activitate.
Raspuns:
Profit brut = 700.000.000-600.000.000 = 100.000.000
5% din profitul brut=5.000.000
Limita maxima a rezervei legale este de 20% din capitalul social, deci 2.000.000.
Prin urmare, rezerva legala se va constitui integral in suma de 2.000.000 ei in anul N.
Profit impozabil=100.000.000-2.000.000 = 98.000.000 => impozit pe profit=98.000.000 x 16% =
Problema 100
O societate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exercitiului N, a inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari:
Venituri totale impozabile………………………………………100.000.000 lei
Cheltuieli totale deductibile ……l…………………………….. ..60.000.000 lei
Sa se calculeze impozitul pe profit aferent exercitiului N.
Raspuns:
Impozit pe profit datorat = MIN(imp.profit 16%, 5% din venituri)—art.18
Profit impozabil = 100.000.000-60.000.000 = 40.000.000 => impozit profit =
= 40.000.000 x 16%=6.400.000 lei
5% din veniturile realizate: 100.000.000 x 5% = 5.000.000
Impozitul pe profit datorat=
Problema 101
O societate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exercitiului N, a inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari:
Venituri totale impozabile………………………………………100.000.000 lei
Cheltuieli totale deductibile ……………………………………. 75.000.000 lei
Sa se calculeze impozitul pe profit aferent exercitiului N.
Raspuns:
Impozit pe profit datorat = MIN(imp.profit 16%, 5% din venituri)
Profit impozabil = 100.000.000-75.000.000 = 25.000.000 => impozit profit =
= 25.000.000 x 16%=4.000.000 lei
5% din veniturile realizate: 100.000.000 x 5% = 5.000.000
Impozitul pe profit datorat=
Problema 102
La data de 31 martie a exercitiului N, o societate comerciala platitoare de imp.pe profit (16%) a inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari:
Venituri totale………………………………………………..140.000.000 lei
Din care:
- dividende primite de la o persoana
juridica romana…………………………………………20.000.000 lei
Chelt.totale………………………………………………… 100.000.000 lei
Din care:
majorari si penalitati de intarziere…………………1.000.000 lei
Sa se determine impozitul pe profit datorat aferent trim.I.
Raspuns:
Presupunem ca majorarile si penalitatile de intarziere sunt datorate autoritatilor romane.
Profit impozabil = ven.tot.-ch.tot.-ven.neimp.+ch.neded.=140.000.000 – 100.000.000 – 20.000.000 + 1.000.000 = 21.000.000 lei => impozit pe profit = 21.000.000 x 16% =
Problema 103
La o societate comerciala s-au inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari:
Total ven.impozabile……………………………………………100.000.000 lei
Total chelt…………………………………………………………70.000.000 lei
Din care:
chelt.de protocol………………………………………….2.000.000 lei
chelt.cu impozitul pe profit……………………………....3.400.000 lei
Sa se calculeze chelt.de protocol deductibile maxim admise.
Raspuns:
Baza de calcul pt.ch.de prot.=100.000.000-70.000.000+2.000.000+3.400.000=
= 35.400.000 => ch.prot.deductibile = 35.400.000 x 2% = art.21. alin.3,lit.a
Problema 104
La data de 30 iunie a exercitiului N, o societate comerciala platitoare de impozit pe profit 16% si de TVA 19% a inregistrat urmatorii indicatoriu economico-financiari:
Total ven.impozabile……………………………………………100.000.000 lei
Total chelt…………………………………………………………70.000.000 lei
Din care:
ch.de protocol (bauturi alcoolice
si produse din tutun)………………………………………2.000.000 lei
chelt.cu impozitul pe profit trim.I………………………………3.400.000 lei
Sa se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim.II.
Raspuns:
TVA aferent ch.protocol neded.=2.000.000 x 19% = 380.000 lei (635=4426 ch.ned.)—art.145, alin.7, lit.b
Profit impozabil = 100.000.000-70.000.000+2.000.000+380.000+3.400.000=
= 35.780.000 => impozit pe profit datorat = 35.780.000 x 19% = lei, din care aferent trim.II=6.798.200-3.400.000=
dar mai trebuie dedusa si cheltuiala cu protocol in limitele legale 2% conform art.21. alin.3,lit.a
ch. Protocol deductibile = 2% (100.000.000-70.000.000+2.000.000+3.400.000)=
=> profit impozabil =
= 35.072.000 => impozit pe profit datorat = 35.072.000 x 16% = lei, din care aferent trim.II=5.611.520-3.400.000=
Problema 105
La 30 iunie o societate comerciala platitoare de impozit pe profit 16% prezinta urmatoarea situatie financiara:
Ven.totale impozabile………………………………………………....700.000.000 lei
Chelt.totale……………………………………………………………..600.000.000 lei
Din care:
aferent trim.I…………………………………………………….10.000.000 lei
de intarziere si penalizari……………………………………….2.000.000 lei
Sa se determine limita maxima de deductibilitate a cheltuielilor de protocol admisa la nivelul trim.II.
Raspuns:
Presupunem ca major.si penalit.sunt datorate autoritatilor romane.
Baza de calcul a chelt.de protocol ded.= 700.000.000-600.000.000+12.000.000+
+ 10.000.000= 122.000.000 => limita maxima de deductibilitate a chelt.de protocol =
= 122.000.000 x 2% =
Problema 106
La data de 30 iunie a exercitiului N, o societate comerciala platitoare de impozit pe profit 16% si de TVA 19% prezinta urmatoarea situatie financiara:
Total ven.impozabile……………………………………………700.000.000 lei
Total chelt…………………………………………..……………600.000.000 lei
Din care:
aferent trim.I…………………………………………………….10.000.000 lei
de intarziere si penalizari……………………………………….2.000.000 lei
Sa se calculeze impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim.II
Raspuns:
Presupunem ca major.si penalit.sunt datorate autoritatilor romane.
Baza de calcul a chelt.de protocol ded.= 700.000.000-600.000.000+12.000.000+
limita maxima de deductibilitate a chelt.de protocol = 122.000.000x2% =2.440.000
ch.prot.neded.=12.000.000-2.440.000=
=> TVA af.ch.prot.neded=9.560.000 x 19% = 1.816.400 (635neded.=4426)
Profit impozabil = 700.000.000 – 600.000.000+9.560.000+1.816.400+ 10.000.000+
imp.profit cumulat =123.376.400 x 16%=
din care aferent trim.II: 19.740.224 -10.000.000 =
Problema 107
O societate comerciala a obtinut cumulat, de la inceputul anului pana la data de 31 decembrie anul N, un profit impozabil de 750.000.000 lei. In cursul anului s-a platit impozit pe profit astfel:
Sa se determnine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului de stat pana la data de 25 ianuarie, aferent trim.IV, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare anuale ale contribuabilului, si care va fi diferenta de plata pentru acel an.
Raspuns:
La data de 25 ianuarie, societatea va plati impozitul pe profit la nivelul trim.III, adica lei.
Impozit pe profit datorat pt. anul N = 750.000.000 x 16% = 120.000.000
Impozit achitat = 36.000.000 + 40.000.000 + 12.000.000 + 12.000.000 = 100.000.000
Dif.de achitat = 120.000.000-100.000.000=
Problema 108
La 31 martie anul N, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie:
- mii lei -
1 ianuarie anul N 31 martie anul N
Capital propriu 100.000 120.000
Capital imprumutat 110.000 90.000
Chelt.cu dobanzile 0 40.000
Venituri din dobanzi 0 22.000
Celelalte venituri impozabile 0 150.000
Sa se calculeze nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile la data de 31 martie anul N.
Raspuns: Presupunem ca imprumuturile provin de la institutiile neautorizate. In mod normal, ceea ce se situeaza peste dobanda de referinta, este chelt.definitiv nedeductibila. Dar in problema nu avem informatii legate de aceasta. Plus ca in problema apar niste informatii care nu imi folosesc. Probabil s-au gandit la cum se calcula inainte chelt.deductibila cu dobanda si dif.de curs (ven.din dobanzi +10% din celelalte venituri impozabile) si cand gradul de indatorare se compara cu 1, nu cu 3.
Varianta actuala ---art.23,alin.1
Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000
Cap.imprumutat mediu = (110.000+90.000)/2= 100.000
Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu = 100.000/110.000=0,91 => chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile = 40.000
Varianta veche
Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000
Cap.imprumutat mediu = (110.000+90.000)/2= 100.000
Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu = 100.000/110.000=0,91 => chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile = 40.000
Problema 109
La 31 martie anul N, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie:
- mii lei -
1 ianuarie anul N 31 martie anul N
Capital propriu 100.000 120.000
Capital imprumutat 110.000 150.000
Chelt.cu dobanzile 0 60.000
Venituri din dobanzi 0 22.000
Celelalte venituri impozabile 0 170.000
Sa se calculeze nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile la data de 31 martie anul N.
Raspuns:
Varianta actuala
Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000
Cap.imprumutat mediu = (110.000+150.000)/2= 130.000
Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu = 130.000/110.000=1,18 => chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile = 60.000
Varianta veche: inainte de 01.01.2005
Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000
Cap.imprumutat mediu = (110.000+150.000)/2= 130.000
Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu = 130.000/110.000=1,18 > 1
=> chelt.cu dobanzi deduct = ven.din dob.+10%xalte ven. Impozabile = 22.000 + 170.000 x 10% = 22.000 + 17.000=39.000
Problema 110
La 31 martie anul N, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie:
- mii lei -
1 ianuarie anul N 31 martie anul N
Chelt.cu dobanzile 0 70.000
Venituri din dobanzi 0 3.000
Celelalte venituri impozabile 0 220.000
Sa se determine nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile, in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mic ca unu si in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mare ca unu.
Raspuns:
Varianta veche: inainte de 01.01.2005
a) grad de indatorare < 1 => chelt.cu dobanda sunt deductibile integral: 70.000
b) grad de indatorare > 1 => chelt.cu dobanda sunt deductibile in limita sumei de 3.000+220.000 x 10% = 25.000
chelt.cu dobanzi deduct = ven.din dob.+10%xalte ven. Impozabile =
Problema 111
O societate achizitioneaza, pe data de 15 iunie a exercitiului N, un utilaj. Valoarea contabila de intrare 56.000.000 lei, durata normala de utilizare 5 ani.
In conditiile aplicarii metodei de amortizare accelerata, care este marimea amortizarii, in anul N+1, de functionare? La calculul amortizarii accelerate se va utiliza cota maxima de amortizare admisa.
Raspuns:
Amortizarea se calculeaza incepand cu 01.07.N.
In primul an de functionare, 01.07.N-30.06.N+1, amortizarea este in suma de 56.000.000 lei x 50% = 28.000.000 lei, din care aferent perioadei din anul N+1: 14.000.000.
Diferenta de 28.000.000 se amortizeaza liniar pe perioada ramasa de 4 ani: amt. anuala=28.000.000/4=7.000.000. Amortizare aferenta perioadei 01.07.N+1 – 31.12.N+1: 7.000.000 x 6/12=3.500.000
Amortizare totala anul N+1: 14.000.000+3.500.000=17.500.000
Problema 112
La data de 1 martie, o societate achizitioneaza o cladire pentru extinderea activitatii. Valoarea contabila de intrare 2.000.000 mii lei, durata normala de utilizare 40 ani.
Sa se calculeze amortizarea pentru primul an de functionare.
Raspuns:
In cazul constructiilor se utilizeaza doar metoda liniara.
Amorizare anuala = 2.000.000 mii lei/40 ani=50.000 mii lei pe an.
In anul calendaristic de achizitie – n : amortizare = 50.000 mii lei x 9/12=37.500
In anul calendaristic n+1 = 50.000 x 3/12 =
Art.24, alin.11, lit a ---se am. Incepand cu aprilie=> 9 luni
O societate comerciala detine 1.000 de actiuni la o valoare contabila de 50.000 lei/actiune. La inventarierea anuala se constata ca valoarea actuala a unei actiuni a scazut la 47.000 lei/actiune, motiv pentru care se constituie un provizion pentru deprecierea imobilizarilor financiare.
Sa se determine valoarea provizionului pentru deprecierea imobilizarilor financiare.
Raspuns:
Valoare provizion = 1.000 actiuni x (50.000-47.000) = 3.000.000
Problema 114
Se majoreaza capitalul social prin emisiune de 2.000 actiuni noi. Valoarea nominala a actiunilor este de 10.000 lei/actiune iar valoarea de emisiune este de 12.500 lei/actiune.
Sa se determine cresterea de capital social prin emisiunea de noi actiun si a primei de emisiune.
Raspuns:
Cresterea de capital social = 2.000 actiuni x 10.000 lei/act=20.000.000
Prima de emisiune = 2.000 actiuni x (12.500-10.000) = 5.000.000
Problema 115
La o fuziune prin absorbtie se majoreaza capitalul social al societatii absorbante cu contravaloarea a 4.000 actiuni cu valoare nominala de 10.000 lei/actiune. Valoarea matematica contabila stabilita la fuziune pentru o actiune este de 12.000 lei.
Sa se determine majorarea de capital social si prima de fuziune.
Raspuns:
Majorarea de capital social = 4.000 actiuni x 10.000 lei/act=40.000.000 lei
Valoarea de aport = 4.000 act x 12.000 = 48.000.000 => prima de fuziune =
Problema 116
Se achizitioneaza un utilaj, conform facturii, in suma de 148.750.000 lei, din care TVA 23.750.000 lei. Cheltuielile de transport facturate sunt de 5.950.000 lei, din care TVA 950.000 lei. Durata normala de utilizare 4 ani.
Sa se determine amortizarea lunara in conditiile in care contribuabilul aplica regimul de amortizare liniar.
Raspuns:
Val. de achizitie = (148.750.000-23.750.000)+(5.950.000-950.000)=130.000.000
Amortizarea anuala=130.000.000/4=32.500.000 => amt.lunara = 2.708.333 lei
Problema 117
Un contribuabil achizitioneaza, in data de 3 octombrie, un brevet de inventie pe care il utilizeaza incepand cu data de 10 octombrie. Valoarea de facturare a brevetului de inventie este de 145.775.000 lei, din care TVA 23.275.000 lei. Durata normala de utilizare, conform Codului Fiscal, este de 3 ani, iar contribuabilul aplica regimul de amortizare liniara.
Sa se determine amortizarea fiscala aferenta lunii noiembrie, in conditiile in care contribuabilul aplica facilitatea de a deduce cheltuieli de amortizare reprezentand 20% din valoarea contabila de intrare a brevetului inca din prima luna de utilizare.
Raspuns:
Val.de achizitie = 145.775.000-23.275.000=122.500.000
In prima luna se deduc ch.cu amt in suma de 122.500.000 x 20% = 24.500.000. Restul se amortizeaza liniar pe durata de viata a brevetului:122.500.000-24.500.000=
=98.000.000 => amortizare anuala=98.000.000/3=32.666.667 => amt.lunara=2.722.222
Problema 118
In vederea intocmirii situatiilor financiare anuale se org.efectuarea inventarierii. Pt.depozitul de materii prime s-a constituit comisia de inventariere formata din trei pers.Studiul de caz prezinta doua variante din care numai o varianta este corecta. Din punct de vedere al legalitatii componentei persoanelor, sa se indice care comisie este corect constituita.
Varianta A Varianta B
Gestionarul depozitului economist la compt.marketing
de materii prime
inginer inginer
sociolog sociolog
Raspuns:
Varianta B (Varianta A contine si pe gestionarul depozitului, deci nu este legal constituta)
Problema 119
Se inregsitreaza o lipsa de materiale auxiliare din gestiune in valoare de 1.000.000 lei. AGA hotaraste descarcarea gestiunii fara a emite decizie de imputare.
Care este regimul fiscal al materialelor scoase din gestiune si al TVA aferenta, la calculul impozitului pe profit?
Raspuns:
Atat cheltuials cu mat.auxiliare scoase din gestiune, cat si TVA aferenta sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit.--- Art. 21, alin.4, lit.c
Problema 120
O societate comerciala platitoare de impozit pe profit in calitate de utilizator de leasing, in cursul trim.I a achizitionat un utilaj in baza unui contract de leasing operational si a inregistrat urmatoarele cheltuieli pe cumulat:
Chelt.privind marfurile……………………………………..100.000.000 lei
Chelt.cu salariile…………………………………………….20.000.000 lei
Chelt.cu amortizarea obiectului de leasing………………..1.000.000 lei
Chelt.cu serviciile bancare……………………………………500.000 lei
Una din aceste cheltuieli nu a fost inregistrata corspunzator operatiunii economice realizate de societate.
Sa se indice grupa de cheltuieli incorect inregistrata si cine trebuia sa le inregistreze, precum si regimul fiscal al acesteia la calculul profitului impozabil.
Raspuns:
Grupa de chelt.incorect inregistrate este “chelt.cu amt.ob.de leasing”. Aceasta cheltuiala trebuia inregistrata si este deductibila la locator. Locatarul, in cazul leasingului operational, inregistreaza si deduce chiria.ART. 25, ALIN.1
Problema 121
In cursul anului 2005, dupa aprobarea bilantului contabil, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie:
Profit net de repartizat sub forma de dividende…………………….300.000.000 lei
Capital social subscris si varsat……………………………………….30.000.000 lei
Din care: Asociat A/PJ…………………………………………………25.000.000 lei
Asociat B/PF…………………………………………………..5.000.000 lei
Sa se det.suma divid.incasate de fiecare asociat si a impozitului pe divid.datorat.
Raspuns:
Participare asociat A=25.000.000/30.000.000 =83,33%
Participare asociat B=5.000.000/30.000.000=16.67%
A: Divid.brut A=300.000.000x83.33%=250.000.000
Impozit pe divid.datorat=250.000.000 x 10%=25.000.000
Dividend net de incasat=250.000.000-25.000.000= 225.000.000
B: Divid.brut B=300.000.000x16.67%=50.000.000
Impozit pe divid.datorat=50.000.000 x 10%= 5.000.000
Dividend net de incasat=50.000.000-5.000.000= 45.000.000
Problema 122
In cursul anului 2005, dupa aprobarea bilantului contabil, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie:
Profit net de repartizat sub forma de dividende…………………….200.000.000 lei
Capital social subscris si varsat……………………………………….40.000.000 lei
Din care: Asociat A/PF…………………………………………………25.000.000 lei
Asociat B/PF…………………………………………………15.000.000 lei
Sa se det.suma divid.incasate de fiecare asociat si a impozitului pe divid.datorat.
Raspuns:
Participare asociat A=25.000.000/40.000.000 =62,5%
Participare asociat B=5.000.000/30.000.000=37,5%
A: Divid.brut A=200.000.000x62,5%=125.000.000
Impozit pe divid.datorat=125.000.000 x 10%=12.500.000
Dividend net de incasat=125.000.000-12.500.000=112.500.000
B: Divid.brut B=200.000.000x37,5%=75.000.000
Impozit pe divid.datorat=75.000.000 x 10%=7.500.000
Dividend net de incasat=75.000.000-7.500.000=67.500.000
Problema 123
O microintreprindere a inregsitrat in trim.I venituri impozabile in valoare de 200.000.000 lei si cheltuieli totale de 150.000.000 lei.
Sa se calculeze impozitul pe venit.
Raspuns:
200.000.000 lei x 3% = 6.000.000 lei
Problema 124
O microintreprindere a inregistrat in trim.I venituri totale impozabile de 180.000.000 lei. In cursul lunii februarie achizitioneaza o casa de marcat fiscala in valoare de 15.000.000 lei.
Sa se calculeze impozitul pe venit aferent trim.I.
Raspuns:
Baza impozabila = 180.000.000 – 15.000.000=165.000.000
=> impozit pe venit = 165.000.000 x 3% = 4.950.000
Problema 125
O microintreprindere a inregistrat in trim. I urmatoarele venituri:
Venituri din vanzarea produselor finite………………………….120.000.000 lei
Venituri din dobanzi…………………………………………………2.000.000 lei
Venituri din variatia stocurilor……………………………………..10.000.000 lei
Venituri din productia de imobilizari corporale si necorporale….7.000.000 lei
Sa se determine impozitul pe venit.
Raspuns:
Venituri totale = 139.000.000
Baza impozabila = 120.000.000+2.000.000=122.000.000 sau
= 139.000.000 – 17.000.000
=> impozit pe venit = 122.000.000 x 3%= 3.660.000
Problema 126
O microintreprindere achizitioneaza in cursul lunii februarie o casa de marcat fiscala in valoare de 14.000.000 lei. Balanta la 31 martie inregistreaza urmatoarele venituri:
Ven.din comercializarea marfurilor…………………..100.000.000 lei
Ven.din dobanzi………………………………………….1.000.000 lei
Ven.din provizioane……………………………………..2.000.000 lei
Sa se determine impozitul pe venit.
Raspuns:
Venit total =100.000.000+1.000.000 + 2.000.000 = 103.000.000
Baza impozabila =101.000.000 - 2.000.000 – 14.000.000 = 87.000.000
=> impozit pe venit = 87.000.000 x 3%= 2.610.000
Problema 127
La inventarierea de la sfarsitul exercitiului financiar se constata lipsa unui mijloc fix in valoare de 20.000.000 lei care a fost amortizat in proportie de 30%.
Sa se calculeze TVA care se imputa persoanei vinovate.
Raspuns:
Val.ramasa = 20.000.000 X 70%=14.000.000
TVA aferenta valorii care se imputata = 14.000.000 x 19% = 2.660.000
Problema 128
La o societate comerciala cu obiect de activitate comercializarea marfurilor in regim de consignatie s-au comercializat marfuri care au provenit numai de la deponenti persoane juridice.
Sa se calculeze pretul de vanzare cu amanuntul, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date:
societatea este platitoare de TVA;
valoarea marfurilor receptionate: 23.800.000 lei, din care TVA 3.800.000 lei;
comision practicat de consignatie
Raspuns:
Val.mf. receptionate fara TVA = 23.800.000-3.800.000=20.000.000
Comision 10% = 20.000.000 x 10% = 2.000.000
Pret de vanzare cu amanuntul = x 119% = 26.180.000
26.180.000
704 2.000.000
462 23.800.000 Creditori diversi
4427 380.000
Problema 129
La o societate comerciala cu obiect de activitate comercializarea marfurilor in regim de consignatie s-au comercializat marfuri care au provenit numai de la deponenti persoane fizice.
Sa se calculeze pretul de vanzare cu amanuntul, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date:
societatea este platitoare de TVA;
valoarea marfurilor receptionate: 10.000.000 lei
comision practicat de consignatie
Raspuns:
Valoarea de aprovizionare = 10.000.000
Comision = 10.000.000 x 10% = 1.000.000
Pret de vanzare cu aman.= (10.000.000 + 1.000.000) x 1,19 = 13.090.000
Problema 130
Un furnizor acorda clientului sau in momentul facturarii marfurilor o reducere comerciala.
Sa se determine TVA aferenta marfurilor vandute de catre furnizor, cunoscand urmatoarele date:
Pret de vanzare…………………………….20.000.000 lei
Rabat 10% acordat marfurilor vandute.
Raspuns:
Pret net de vanzare = 20.000.000 x 90% = 18.000.000
TVA aferenta = 18.000.000 x 19% = 3.420.000- art.137, alin.3, lit.a
Problema 131
Un furnizor acorda clientului sau in momentul facturarii marfurilor o reducere comerciala.
Sa se determine TVA aferenta marfurilor vandute de catre furnizor, cunoscand urmatoarele date:
Pret de vanzare…………………………….20.000.000 lei
Rabat 10% si remiza 5% acordat marfurilor vandute.
Raspuns:
Reducerile se aplica in cascada:
Pret ………………….…20.000.000 lei
Rabat 10% …………… 2.000.000 lei
Pret dupa rabat ……… 18.000.000 lei
Remiza 5%.................... 900.000 lei
Pret net de vanz……….17.100.000 lei
TVA=17.100.000 X 19%=3.249.000 lei
Problema 132
Se importa produse finite spre a fi comercializate.
Sa se calculeze TVA datorata in vama, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date:
Valoarea in vama a marfurilor……………40.000.000 lei
Taxele vamale 10%, iar comisionul vamal 0,5%.
Raspuns:
Taxa vamala = 40.000.000 x 10% = 4.000.000
Comision vamal=40.000.000 x 0,5%=200.000
Baza de calcul a TVA = 40.000.000+4.000.000+200.000=44.200.000
TVA = 44.200.000 x 19%=8.398.000
Problema 133
Se importa produse finite spre a fi comercializate.
Sa se calculeze TVA datorata in vama, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date: valoarea in vama a marfurilor 100.000.000 lei, taxa vamala 10%, comisionul vamal 0,5%, acciza 30%.
Raspuns:
Taxa vamala = 100.000.000 x 10% = 10.000.000
Comision vamal=100.000.000 x 0,5% = 500.000
Baza de calcul al accizei=100.000.000+10.000.000+500.000=110.500.000
Acciza=110.500.000 x 30%=33.150.000
Baza de calcul al TVA = 110.500.000+33.150.000=143.650.000---art.208, - accizele preced TVA
TVA = 143.650.000 x 19%=27.293.500
Problema 134
O societate realizeaza din productia interna articole de cristal.
Sa se calculeze TVA, cunoscand urmatoarele date: pret de livrare al produselor 200.000.000 lei, acciza 50%.
Raspuns
Acciza=200.000.000 x 50% = 100.000.000
TVA = ( ) x 19% = 57.000.000---art.208, - accizele preced TVA
Problema 135
Sa se determine pro-rata cunoscand urmatoarele date:
Ven.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere 136.850.000 lei, din care TVA 21.850.000 lei.
Ven.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.500.000 lei.
Raspuns:
Pro rata = Ven ce dau drept de deducere .
Ven ce nu dau drept de deduc.+ Ven ce dau drept de deducere
Prorata =
Problema 136
Sa se determine TVA de dedus aplicand pro-rata, cunoscand urmatoarele date:
Ven.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere 136.850.000 lei, din care TVA 21.850.000 lei.
Ven.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.500.000 lei.
Bunuri si servicii achizitionate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, cat si de operatiuni care nu dau drept de deducere 1.190.000 lei, din care TVA 190.000 lei.
Raspuns:
Prorata =
TVA de dedus = 190.000 x 66,67% = 126.673 lei--- cu perioada 6
Problema 137
Sa se determine TVA de plata aplicand pro-rata, cunoscand urmatoarele date:
Ven.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere 136.850.000 lei, din care TVA 21.850.000 lei.
Ven.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.500.000 lei.
Bunuri si servicii achizitionate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, cat si de operatiuni care nu dau drept de deducere 1.190.000 lei, din care TVA 190.000 lei.
Bunuri si servicii achizitionate destinate exclusiv realizarii de operatiuni care dau drept de deducere 119.000.000 lei, din care TVA 19.000.000 lei.
Raspuns:
Prorata =
TVA de dedus din op.mixte = 190.000 x 66,67% = 126.673 lei
TVA de dedus din op.taxabile = 19.000.000
Total TVA de dedus=126.673+19.000.000 = 19.126.673
TVA colectata = 21.850.000
TVA de plata = 21.850.000-19.126.673=2.723.327
Problema 138
La data de 31 martie N, din evidentele contabile s-au centralizat urmatoarele date:
TVA de rambursat recuperat din decontul
lunii precedente…………………………………………….3.230.000 lei
TVA colectata………………………………………………7.460.000 lei
TVA deductibila……………………………………………2.850.000 lei
Societatea obtine venituri din op.care dau drept de deducere. Sa se calculeze TVA care rezulta din regularizarea datelor la sfarsitul lunii.
Raspuns:
TVA de plata in luna=7.460.000-2.850.000=4.610.000
TVA de plata pe total=4.610.000-3.230.000=1.380.000
Problema 139
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Venit brut lunar……………………………….10.000.000 lei
Deducere persoanala
(are o persoana in intretinere)……………….3.500.000 lei
Cota de asigurari sociale pt.
Conditii normale de munca……………………….31,5%
Sa se calculeze impozitul pe salariu.
Raspuns:
Contributii obligatorii retinute pe stat :
Fd. somaj 1%: 10.000.000 x 1% = 100.000
CAS 9,5%: 10.000.000 x 9,5%=950.000
CASS 6,5%: 10.000.000 x 6,5%=650.000
1.700.000
Venit net impozabil = 10.000.000 –1.700.000 - 3.500.000 = 4.800.000
=> impozit = 4.800.000 x 16% = 768.000
Problema 140
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Venit brut lunar……………………………….10.000.000 lei
Deducere persoanala
(are o persoana in intretinere)……………….3.500.000 lei
Cota de asigurari sociale pt.
Conditii normale de munca……………………….31,5%
Cotiz. Sindic……………………………………100.000 lei
Contributii la schemele facultative
de pensii ocupationale…………………………300.000 lei
(contributia la nivelul anului nu depaseste echivalentul in lei a 200 EUR).
Sa se calculeze impozitul pe salariu.
Raspuns:
Contributii obligatorii retinute pe stat :
Fd. somaj 1%: 10.000.000 x 1% = 100.000
CAS 9,5%: 10.000.000 x 9,5%=950.000
CASS 6,5%: 10.000.000 x 6,5%=650.000
1.700.000
Venit net impozabil = 10.000.000 – 1.700.000 = 8.300.000
Venit baza de calcul = 8.300.000 - 3.500.000 -100.000 - 300.000 = 4.400.000
=> impozit = 4.400.000 x 16% = 704.000 –art.57, alin.2, lit.a
Problema 141
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Venit brut lunar……………………………….10.000.000 lei
Cota de asigurari sociale pt.
Conditii normale de munca……………………….31,5%
Cota de contributii accidente
de munca si boli profesionale…………………….0,776%
Inspectoratul teritorial de munca presteaza societatii servicii de pastrarea si completarea carnetelor de munca.
Sa se calculeze contributiile obligatorii datorate de angajator (societate) respectiv: contributia la asigurari sociale, contributia la asigurari sociale de sanatate, contributia la fondul de somaj, contributia la fond accidente si boli profesionale, comision camera de munca.
Raspuns:
Contributii angajator:
CAS: 10.000.000 x 22% = 2.200.000
CASS: 10.000.000 x 7% = 700.000
Fd.somaj: 10.000.000 x 3%= 300.000 ( in 2006 e 2.5%)
Fd.risc: 10.000.000 x 0,776%=77.600
Comision ITM: 10.000.000 X 0,75%=75.000
Fd. de condedii medicale : 10.000.000 x 0.75% = 75.000 din 2006
Problema 142
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Venit brut lunar……………………………….10.000.000 lei
Cota de asigurari sociale pt.
Conditii normale de munca……………………….31,5%
Cota de contributii accidente
de munca si boli profesionale…………………….0,546%
Inspectoratul teritorial de munca presteaza societatii servicii de verificarea si certificarea legalitatii inregistrarilor in cartile de munca.
Sa se calculeze contributiile obligatorii datorate de angajator (societate) respectiv: contributia la asigurari sociale, contributia la asigurari sociale de sanatate, contributia la fondul de somaj, contributia la fond accidente si boli profesionale, comision camera de munca.
Raspuns:
CAS: 10.000.000 x 22% = 2.200.000
CASS: 10.000.000 x 7% = 700.000
Fd.somaj: 10.000.000 x 3%= 300.000
Fd.risc: 10.000.000 x 0,546%=54.600
Comision ITM: 10.000.000 X 0,25%=25.000
Problema 143
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Salariu de baza de incadrare………………………………7.500.000 lei
Salariu mediu brut pe economie…………………………..9.211.000 lei
Sa se determine cuantunul indemnizatiei in cazul in care persoana se afla in concediu pentru cresterea si ingrijirea copilului pana la varsta de 2 ani.
Raspuns:
Indemnizatia = 85% din sal.mediu brut pe economie= 9.211.000 x 85%=7.829.350 lei
Problema 144
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Salariu de baza de incadrare……………………………7.500.000 lei
Salariu minim brut pe economie………………………..3.100.000 lei
Sa se determine cuantumul contributiei de asigurari sociale de sanatate datorate (care ulterior vor fi incasate de societate) in cazul persoanei aflate in concediu de maternitate.
Raspuns:
CASS pt.per.conc.med.= 6.5% din 2 salarii minime pe economie= 2x 3.100.000 x 6,5%=403.000
Problema 145
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Salariu de baza de incadrare……………………………7.500.000 lei
Salariu minim brut pe economie………………………..3.100.000 lei
Sa se determine cuantumul contributiei de asigurari sociale de sanatate datorate (care ulterior vor fi incasate de societate) in cazul persoanei aflate in concediu pentru cresterea si ingrijirea copilului pana la varsta de 2 ani..
Raspuns:
CASS pt.per.conc.med.= 6.5% din 2 salarii minime pe economie= 2x 3.100.000 x 6,5%=403.000
Studiu de caz:
Persoana angajata in baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial:
Venit brut obtinut……………………………………………20.000.000 lei
Sa se determine impozitul pe venit.
Raspuns: art. 52, alin 2, alin1, lit. c- impozit cu retinere la sursa – 10% venit brut
20.000.000 x 10% = 2.000.000
Problema 147
De lipit
Problema 148
O societate comerciala realizeaza din productia interna bijuterii din aur, cu exceptia verighetelor. Pretul de livrare al produselor este de 80.000.000 lei. Acciza care se aplica conform Codului Fiscal este de 20%.
Sa se determine valoarea de facturare a produselor, inclusiv acciza.
Raspuns:
Acciza=80.000.000 x 20%= 16.000.000
Pret de livrare fara TVA = 80.000.000+16.000.000= 96.000.000
Presupunem ca societatea e platitoare de TVA = >
TVA = 96.000.000 x 19 % = 18.240.000
Valoarea de facturare inclusiv TVA = 96.000.000 + 18.240.000 = 114.240.000
Problema 149
Se importa produse de parfumerie pentru a fi comercializate. Sa se calculeze valoarea accizei, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date: valoarea in vama 180.000.000 lei, taxa vamala 10%, comision vamal 0,5%, acciza 30%.
Raspuns:
Taxa vamala=180.000.000x10%=18.000.000
Comision vamal=180.000.000x0,5%=900.000
Baza de calcul al accizei=180.000.000+18.000.000+900.000=198.900.000
Acciza=198.900.000x30%= 59.670.000
Problema 150
Veniturile impozabile anuale ale contribuabililor A si B insumeaza 100.000 u.m. si, respectiv, 110.000 u.m.
Folosind impunerea in progresie simpla, calculati impozitele datorate de cei doi contribuabili, veniturile nete cuvenite si presiunile fiscale medii suportate.
Grila de impunere este cea de mai jos:
|
Nr.crt. |
Venitul impozabil annual (in u.m.) |
Cota de impozit (%) |
|
Pana la 5.000 | ||
|
De la 5001 la 25.000 | ||
|
De la 25.001 la 65.000 | ||
|
De la 65.001 la 110.000 | ||
|
Peste 110.000 |
Raspuns:
Contribuabil A: venit = 100.000 => impozit=100.000 x 28% (rand 4) = 28.000
Presiunea fiscala medie: 28%
Contribuabil B: venit=110.000 => impozit=110.000 x 28%=30.800
Presiunea fiscala medie: 28%
Probelma 151
Veniturile impozabile anuale ale contribuabililor A si B insumeaza 100.000 u.m. si, respectiv, 110.000 u.m.
Folosind impunerea in progresie compusa, calculati impozitele datorate de cei doi contribuabili, veniturile nete cuvenite si presiunile fiscale medii suportate.
Grila de impunere este cea de mai jos:
|
Nr.crt. |
Venitul impozabil annual (in u.m.) |
Cota de impozit (%) |
|
Pana la 5.000 | ||
|
De la 5001 la 25.000 | ||
|
De la 25.001 la 65.000 | ||
|
De la 65.001 la 110.000 |
|
|
|
Peste 110.000 |
Raspuns:
Contribuabil A: impozite partiale:
Pana la 5000 = 0
De la 5001 la 25.000: impozit= 20.000 x 12%=2.400
De la 25.001 la 65.000: impozit = 40.000 x 20% = 8.000
De la 65.001 la 100.000: impozit = 35.000 x 28%=9.800
Impozit total=2.400+8.000+9.800=20.200
Presiune fiscala medie=20.200/100.000=20,2%
Contribuabil B: impozite partiale:
Pana la 5000 = 0
De la 5001 la 25.000: impozit= 20.000 x 12%=2.400
De la 25.001 la 65.000: impozit = 40.000 x 20% = 8.000
De la 65.001 la 110.000: impozit = 45.000 x 28%=12.600
Impozit total=2.400+8.000+12.600=23.000
Presiune fiscala medie=23.000/110.000=20,91%
Problema 152
O societate comerciala a inregistrat la sfarsitul anului 2005 o cifra de afaceri de 110.000.000 lei si, in sinteza, urmatoarea situatie financiar-contabila:
- venituri totale: 135.000.000 lei
- cheltuieli totale (mai putin impozitul pe profit): 98.400.000 lei, din care 2.000.000 lei amenzi si 6.000.000 cu sponsorizari.
Calculati impozitul pe profit aferent anului 2005, stiind ca societatea comerciala a optat pentru sistemul de impunere la profit.
Raspuns:
Profit impozabil=135.000.000 -98.400.000+2.000.000+6.000.000 = 44.600.000
=> impozit pe profit= 44.600.000 x 16% = 7.136.000 lei
‰ din CA=110.000.000 x 3/1000 = 330.000 (din 2005)
20% din imp.profit =7.136.000 x 20% = 1.427.200
=> impozit pe profit datorat = 7.136.000 - 330.000 = 6.806.000
Problema 153
O societate comerciala a inregistrat la sfarsitul anului 2005 o cifra de afaceri de 110.000.000 lei si, in sinteza, urmatoarea situatie financiar-contabila:
- venituri totale: 135.000.000 lei, din care 35.000.000 lei din activitatea unui bar de noapte;
- cheltuieli totale (mai putin impozitul pe profit): 98.400.000 lei, din care 2.000.000 lei amenzi si 6.000.000 lei cu sponsorizari.
Calculati impozitul pe profit aferent anului 2005, stiind ca societatea comerciala a optat pentru sistemul de impunere la profit.
Raspuns:
Repartizam cheltuielile utilizand drept baza structura veniturilor.
Activitatea de bar de noapte:
ch.totale= 98.400.000 x 25,93%= 25.515.120
din care: amenzi=2.000.000 x 25.93%= 518.600
sponsorizari=6.000.000x 25.93%= 1.555.800
Profit impozabil = 35.000.000 - 25.515.120 + 518.600 + 1.555.800 =11.559.280
=> impozit profit=11.559.280x16%=1.849.485
5% din ven.= 35.000.000 x 5% = 1.750.000 => impozit pe profit datorat pt.act.de bar de noapte=1.849.485
Pentru celelalte activitati:
ch.totale= 98.400.000 x 74,07% = 72.884.880
din care: amenzi = 2.000.000 x 74,07% = 1.481.400
sponsorizari = 6.000.000 x 74,07% = 4.444.200
Profit impozabil = 100.000.000 - 72.884.880 + 1.481.400 + 4.444.200 = 33.040.720 => impozit profit = 33.040.720 x 16% = 5.286.515
Total impozit profit = 1.849.485 + 5.286.515 = 7.136.000
3‰ din CA=110.000.000 x 3/1000 = 330.000
20% din imp.profit = 7.136.000 x 20% = 1.427.200
=> impozit pe profit datorat = 7.136.000 - 330.000 = 6.806.000
Problema 154
O societate comerciala a inregistrat, in anul fiscal 2005, un profit net de 1.200.000.000 lei, iar capitalul social al acesteia este detinut astfel: 60% de catre actionarul A (persoana juridica) si 40% de catre actionarul B (persoana fizica).
Stiind ca Adunarea Generala a Asociatilor a hotarat ca intreg profitul sa fie distribuit sub forma de dividende, calculati impozitele pe dividende datorate de fiecare din cei doi asociati, precum si dividendele nete cuvenite.
Raspuns
Actionarul A: Divid.brut=1.200.000.000x60%=720.000.000
Impozit datorat=720.000.000x10%=72.000.000
Divid.net=720.000.000-72.000.000= 648.000.000
Actionarul B: Divid.brut=1.200.000.000x40%=480.000.000
Impozit datorat=480.000.000x10% = 48.000.000
Divid.net=480.000.000-48.000.000 = 432.000.000
Problema 155
O societate comerciala a inregistrat in luna martie 2005 venituri totale de 200.000.000 lei, din care 30.000.000 lei reprezinta ven.din productia de imobilizari necorporale, iar 10.000.000 lei ven.realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii. In luna februarie a aceluiasi an, firma a achizitionat o casa de marcat in valoare de 9.000.000 lei.
Stiind ca la data de 31 decembrie 2004 societatea coemrciala a indeplinit cond.pt.a fi considerata microintreprindere si a optat pt.anul fiscal 2005 pt.impozitarea la venit, stabiliti impozitul datorat aferent trim.I al anului fiscal 2005.
Raspuns:
Baza impozabila=200.000.000 - 30.000.000 - 10.000.000 - 9.000.000 = 151.000.000
Impozit venit=151.000.000x3%=4.530.000
Problema 156
O persoana fizica a obtinut, in luna martie 2005, in baza unui contract privind cesiunea unor drepturi de proprietate intelectuala, venituri in valoare de 20.000.000 lei.
Stabiliti impozitul datorat de catre contribuabil si castigul net cuvenit.
Raspuns:
conform cod fiscal art 47/alin b
venitul obtinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia nu este impozabil
Oare?
Cf. art.50, alin.1 se scad si contrib. Sociale obligatorii platite
Cas 9.5% 20.000.000x9.5% = 1.900.000
Sanat. 6.5% 20.000.000x6.5% = 1.300.000
Somaj 1 % 20.000.000x1% = 200.000
ven impozab. = 20.000.000 – 20.000.000 x 40% - 1.900.000 -1.300.000 -200.000 = 8.600.000
impozit venit=8.600.000x16%=
Castig net cuvenit = 20.000.000 - 1.900.000 - 1.300.000 - 200.000 -1.376.000
= 15.224.000
Problema 157
O persoana fizica a obtinut, in luna martie 2005, in baza unui contract de munca cu perioada nedeterminata, un salariu de incadrare de 10.000.000 lei.
Cunoscand faptul ca angajatul este membru de sindicat, fapt pentru care datoreaza o cotizatie lunara de 50.000 lei, si are in intretinere o persoana (copil minor), stabiliti impozitul pe venitul salarial datorat de catre contribuabil.
Raspuns:
Fd. somaj: 10.000.000x1%=100.000
CAS: 10.000.000x9.5%=950.000
CASS: 10.000.000x6.5%=650.000
Venit net lunar=10.000.000 - 100.000 - 950.000 - 650.000 = 8.300.000
Venit impozabil = 8.300.000 - 3.500.000 - 50.000 = 4.750.000
=> impozit venit = 4.750.000 x 16%= 760.000
Problema 158
O persoana fizica detine in proprietate, intr-un oras, in anul fiscal 2005, un singur apartament, situat intr-un imobil cu 2 etaje, fiecare cu 2 apartamente pe etaj, construit in anul 1990, cu peretii din beton armat, cu instalatii de apa, canalizare, electrice si incalzire, in suprafata construita desfasurata de 57 mp. Localitatea de situare a cladirii este de rangul II, iar zona in care este pozitionat imobilul a fost incadrata la litera D, cu un coeficient de corectie de 1,05.
Stabiliti impozitul pe cladire datorat de proprietarul apartamentului, stiind ca valoarea impozabila/mp a cladirii a fost stabilita de catre Consiliul Local la 5.300.000 lei/mp, iar plata impozitului se face integral, pana la data de 15 martie a anului 2005 (prin hotararea autoritatii locale, bonificatia acordata pentru plata anticipata este maxima).
Raspuns:
Val.impozabila = 57 mp x 5.300.000 lei/mp= 302.100.000
Val.impozabila corectata = 302.100.000 x 1,05 = 317.205.000
Impozit pe cladire = 317.205.000 x0,2% = 634.410
Bonificatie acordata: 10% => impozit pe cladire datorat = 634.410 x 90% = 570.969
Problema 159
In anul fiscal 2005, o persoana fizica
detine in proprietate un autoturism inmatriculat in
Calculati taxa asupra mijlocului de transport datorata de proprietar, stiind ca valoarea taxei in lei/500 cm3 sau fractiune a fost stabilita de catre Consiliul Local la 150.000 lei/cm3 sau fractiune de capacitate, iar plata prelevarii fiscale se face integral, pana la data de 15 martie a anului 2005 (prin hotararea autoritatii locale, bonificatia acordata pentru plata anticipata este maxima).
Raspuns:
=> 3 x 150.000 = 450.000
Bonificatie acordata: 10% => taxa auto datorata = 450.000 x 90% = 405.000
Problema 160
In anul fiscal 2005, un agent economic a inregistrat la finele lunii martie urmatoarea situatie:
vanzari in tara la pretul cu amanuntul in valoare de 41.650.000 lei;
livrari in tara la pretul de vanzare cu ridicata in valoare de 50.000.000 lei, din care ambalajele returnabile reprezinta 1.000.000 lei;
facturi corespunzatoare produselor finite neexpediate datorita lipsei mijloacelor de transport 2.000.000 lei;
livrari de manuale scolare 10.000.000 lei;
op.scutite fara drept de deducere 8.000.000 lei.
aprovizionari cu marfuri si alte achizitii 60.000.000 lei;
Stabiliti TVA-ul de plata sau suma negativa a TVA.
Raspuns:
v TVA colectata:
Pt.vz.aman.-TVA= 41.650.000 x 19/119 = 6.650.000
Pt.vz.cu ridicata-TVA= (50.000.000-1.000.000) x 19/119 = 7.823.529
Pd.neexpediate-TVA=2.000.000 x 19/119 = 319.328
Manuale – TVA = 10.000.000 x 9/109 = 825.688
Total TVA colectata =6.650.000 + 7.823.529 + 319.328 + 825.688=15.618.545
v TVA deductibila
Pro rata = Ven ce dau drept de deducere .
Ven ce nu dau drept de deduc.+ Ven ce dau drept de deducere
Calculam pro-rata:
35.000.000 + 49.000.000 + 2.000.000 + 10.000.000 96.000.000 = 92,31%
104.000.000
TVA aferenta achizitiilor = 60.000.000 x 19/119 = 9.579.832
TVA de dedus=9.579.832 x 92,31% = 8.843.143
TVA de plata= 15.618.545 - 8.843.143 = 6.775.402
Raspuns:
v TVA colectata:
Pt.vz.aman.-TVA= 41.650.000 x 19/119 = 6.650.000
Pt.vz.cu ridicata-TVA= (50.000.000-1.000.000) x 19/119 = 7.823.529
Pd.neexpediate-TVA=2.000.000 x 19% = 380.000
Manuale – TVA = 10.000.000 x 9% = 900.000
Total TVA colectata =6.650.000 + 9.310.000 + 380.000 + 900.000=17.240.000
v TVA deductibila
Calculam pro-rata:
+2.000.000+10.000.000+8.000.000)=96.000.000/104.000.000=92,31%
TVA aferenta achizitiilor=60.000.000x19%=11.400.000
TVA de dedus=11.400.000x92,31%=10.523.340
TVA de plata= 17.240.000-10.523.340=6.716.660
Problema 161
In anul fiscal 2005, la finele lunii martie, un agent economic producator de bere a inregistrat o productie de 10.000 hl, concentratia alcoolica a bauturii fiind de 4,5%.
Stabiliti accizele datorate de producator, cunoscand faptul ca valoarea accizei la 1 hl/l grad Plato este de 0,55 Euro, iar cursul de schimb este de 37.800 lei/euro.
Raspuns:
Ce fac cu gradele Plato? Nu-mi da informatii despre ele. Concentratia alcoolica imi foloseste la ceva?
Acciza= 10.000 hl x 0.55 euro x 37.800=207.900.000
A = C x K x R x Q
100
A = cuantumul accizei C = numarul de grade Plato
R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea in litri
K = acciza unitara
C = 4.5
K = 0.55
R = 37.800
Q = 1.000.000
A = 4.5 x 0.55 x 37.800 x 1.000.000 = 935.550.000
100
Potrivit Codului Fiscal, impozitul pe profit se datoreaza, printre altele, de “persoanele juridice romane”.
Descrieti categoriile de persoane juridice romane care se includ in notiunea de “persoane juridice romane” si “sfera de cuprindere a impozitului” pe profit datorat de aceste persoane juridice.
Raspuns:
“Persoana juridica romana - orice persoana juridica care a fost infiintata in conformitate cu legislatia Romaniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective in Romania”
“Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:
a) in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate; “
categoriile de persoane juridice romane :
-societati comerciale
-fundatiile, organizatiile, asociatiile
-cultele religioase
companii nationale
societati nationale
regiile autonome
societatile agricole si alte forme de asociere agricola cu personalitate juridica
organizatiile cooperatiste
institutiile financiare si institutiile de credit
Problema 163
Contribuabilii pentru plata impozitului pe profit pot fi “persoanele juridice straine”.
Descrieti activitatile si profitul impozabil pentru care aceste societati datoreaza impozit pe profit.
Raspuns:
“ Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:
b) in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;
d) in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
Problema 164
Unii contribuabili sunt scutiti de la plata impozitului pe profit.
Indicati care sunt acesti contribuabili si in ce conditii sunt scutiti, conform Codului Fiscal 2005 (adica tinand seama de modificarile si completarile aduse Codului Fiscal intrat in vigoare la 1 ianuarie 2005).
Raspuns:
“Scutiri
Art. 15. Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele publice locale, daca legea nu prevede altfel;
c) persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in conformitate cu prevederile cuprinse in titlul IV;
d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;
e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil;
f) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile ulterioare;
h) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;
j) Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii.
k) Banca Nationala a Romaniei.@
Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:
a) cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;
b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;
c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;
d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;
e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele, dobanzile si veniturile realizate din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;
h) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;
i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
j) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;
k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.
Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. (2). Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz.”
Problema 165
Organizatiile non-profit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru anumite “tipuri de venituri” sin in anumite conditii.
Indicati tipurile de venituri respective si conditiile in care organizatiile mentionate sunt scutite de la plata impozitului pe profit.
Raspuns:
Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:
a) cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;
b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;
c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;
d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;
e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele, dobanzile si veniturile realizate din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;
h) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;
i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
j) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;
k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.
Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. (2). Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz.”
Problema 166
Profitul impozabil se calculeaza dupa unele “reguli generale” prevazute in Codul Fiscal si normele de aplicare a acestuia.
Sa se descrie aceste “Reguli generale” tinand seama de modificarile si completarile aduse Codului Fiscal si normelor de aplicare a acestuia, intrate in vigoare la 1 ianuarie 2005.
Raspuns:
“Reguli generale
Art. 19. Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Metodele contabile, stabilite prin reglementari legale in vigoare, privind iesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu exceptia cazului prevazut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal.
Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin scadente, beneficiaza in continuare de aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective; cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului.@
In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte, veniturile si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii.
Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului pretului pietei libere, potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate se efectueaza in conditiile stabilite sau impuse care nu trebuie sa difere de relatiile comerciale sau financiare stabilite intre intreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile privind preturile de transfer.@”
Norme:
Reguli generale
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Norme metodologice:
Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;
rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, in situatia in care au fost deductibile din profitul impozabil.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;
cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale.
Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin. In cazul in care contribuabilul constata ca dupa depunerea declaratiei anuale un element de venit sau de cheltuiala a fost omis ori a fost inregistrat eronat, contribuabilul este obligat sa depuna declaratia rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere conform legislatiei in vigoare.
La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevazute de legislatia in vigoare se aplica trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor norme metodologice, dupa caz, astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in prevederile legii.
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr-un singur exemplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica. Completarea se face in ordine cronologica, iar informatiile inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele prezentate in declaratiile de impunere. Registrul de evidenta fiscala se completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile contabile. Modul de completare a registrului de evidenta fiscala este la latitudinea fiecarui contribuabil, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acestuia. Acestea se refera la: calculul dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscala a vanzarilor cu plata in rate, valoarea fiscala in cazul efectuarii operatiunilor prevazute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operatiuni.
Codul fiscal:
Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin scadente, beneficiaza in continuare de aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective; cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului.
Norme metodologice:
Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrarii bunurilor, executarii lucrarilor sau prestarii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata in rate pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile si cheltuielile aferente bunurilor mobile si imobile produse, lucrarilor executate si serviciilor prestate, valorificate in baza unui contract cu plata in rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe masura ce ratele devin scadente, pe durata derularii contractelor respective.
Pct. 16 al Titlului II a fost modificat prin art. I pct. 1 lit. A din H.G. nr. 610/2005.
Codul fiscal:
In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte, veniturile si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii.
Norme metodologice:
Intra sub incidenta acestui alineat contribuabilii care desfasoara activitati de servicii internationale care aplica regulile de evidenta si decontare a veniturilor si cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conventiilor la care Romania este parte (de exemplu: serviciile postale, telecomunicatiile, transporturile internationale).
Problema 167
Studiu de caz:
Se va determina impozitul pe profit datorat de catre organizatia nonprofit pe anul 2004, tinand seama de prevederile de la cap.I, titlul II din Codul Fiscal si de metodologia de la pct.8 din Titlul II al Normelor de aplicare metodologice de aplicare a Codului, precum si de urmatoarele elemente:
Venituri totale realizate in anul 2004, in suma de 6.800 mil.lei, din care:
venituri din serbari, conferinte, tombole……………………………..2.400 mil.lei
ven.din domeniul sportului……………………………………………...300 mil.lei
donatii in bani si bunuri primite
prin sponsorizare………………………………………………………...900 mil.lei
ven.obtinute din reclama si publicitate…………………………… 2.500 mil.lei
ven.din activitati economice…………………………………………....700 mil.lei
Cheltuieli totale aferente anului 2004 in suma de 500 mil.lei, din care cheltuieli pentru realizarea de venituri impozabile de 5 mil.lei. Luam in calcul cursul mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de BNR pentru anul 2004 de 42.000 lei.
Raspuns:
Nu se precizeaza ca organizatia non-profit este de utilitate publica. Pp.ca este, deci ven.obtinute din reclama si publicitate sunt neimpozabile.
Venituri neimpozabile:
ven.din serbari,…: 2.400.000.000
ven.din dom.sportului: 300.000.000
donatii: 900.000.000
ven.din reclama,publ.: 2.500.000.000
Total ven.neimpozabil: 6.100.000.000
Ven.neimpozabil pana la limita a 15.000 EUR, dar nu mai mult de 10% din ven. neimp.:
ven.din act.ec.: 700.000.000
10% din ven.neimp.= 6.100.000.000 x 10%= 610.000.000
15.000 EUR x 42.000= 630.000.000
=> venituri neimpozabile=610.000.000
venituri impozabile = 700.000.000-610.000.000 = 90.000.000
Profit impozabil = ven – ch = 90.000.000 - 5.000.000 = 85.000.000
=> impozit pe profit = 85.000.000 x 16% = 13.600.000
Problema 168
Ce conditii cumulative trebuie sa indeplineasca imobilizarea corporala pentru a reprezenta un mijloc fix amortizabil, potrivit Codului Fiscal?
Care sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile, conform prevederilor Codului Fiscal?
Art. 24. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
b) are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului;
c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizarile corporale care sunt folosite în loturi, seturi sau care formeaza un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizarii se are în vedere valoarea întregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intra în structura unui activ corporal, a caror durata normala de utilizare difera de cea a activului rezultat, amortizarea se determina pentru fiecare componenta în parte.
Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizare corporala; acestea se cuprind in grupele in care urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin insumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c) investitiile efectuate pentru descoperta in vederea valorificarii de substante minerale utile, precum si pentru lucrarile de deschidere si pregatire a extractiei in subteran si la suprafata;
d) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e) investitiile efectuate din surse proprii, concretizate in bunuri noi, de natura celor apartinand domeniului public, precum si in dezvoltari si modernizari ale bunurilor aflate in proprietate publica;
f) amenajarile de terenuri.
Problema 169
Care sunt regulile conform carora se determina regimul de amortizare fiscala pt.un mijloc fix?
Raspuns:
Art. 24 . (6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli:
a) in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;
b) in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;
c) in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva.
Problema 170
Cum se stabileste (calculeaza) fiecare din cele 3 metode de amortizare fiscala a mijloacelor fixe (liniara, degresiva si accelerata)?
Raspuns:
In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil.
Cota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 100 la durata normala de utilizare a mijlocului fix.
In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:
a) 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;
b) 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani;
c) 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
In cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix;
b) pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia.
La calculul profitului impozabil unele venituri sunt neimpozabile. Care sunt aceste venituri si in ce constau ele, precum si care este intinderea acestora?
Raspuns:
Art. 20. - Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a dividendele primite de la o persoana juridica romana. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene, daca persoana juridica romana detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dividendului;
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;
d veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
e) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.
Pentru determinarea profitului impozabil, conform Codului Fiscal, sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative.
Descrieti care sunt chelt.efectuate in scopul realizarii de ven., tinand seama de Codul Fiscal, cu modificarile si completarile in vigoare la 1 ianuarie 2005?
Raspuns:
Art. 21 (2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:
a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;
d) cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;
e) cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administratori, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti;
f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
g) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;
h) cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
j) cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;
k) cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;
m) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;
n) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:
procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.
Problema 173
Care sunt cheltuielile cu deductibilitate limitata pentru determinarea profitului impozabil, avand in vedere prevederile Codului Fiscal si ale normelor de aplicare a acestuia, cu modificarile si completarile intrate in vigoare la 1 ianuarie 2005.
Art. 21 (3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, in cazul contribuabilului care realizeaza pierdere in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;
c) cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificarile ulterioare. Intra sub incidenta acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor: gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si ale accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite pot fi deduse si cheltuielile reprezentand: cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori ai salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;
d) perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;
e) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;
g) cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita prevazuta la art. 22;
h) cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in limita prevazuta la art. 23;
i) amortizarea, in limita prevazuta la art. 24;
j) cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupationale, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare private de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
l) cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;
m) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop;
n) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
Problema 174
Codul Fiscal si normele de aplicare a acestuia, cu modificarile intrate in vigoare la 1 ianuarie 2005, prevad care sunt cheltuielile nedeductibile la determinarea profitului impozabil.
Care sunt cheltuielile si in ce constau ele?
Raspuns:
Art. 21 (4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;
b) dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorarilor al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;
e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza legii, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora;
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu exceptia celor prevazute la art. 20 lit. d);
j) cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator, in numele angajatului, care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;
l) alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu exceptia prevederilor titlului III;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte;
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz;
p) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii.
Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea si ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
sunt in limita a 3 0/00 din cifra de afaceri;
nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, a dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale.
r) cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
s) cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale, altele decat cele prevazute la alin. (2) lit. g) si m).
Problema 175
Contribuabilul supus impozitului pe profit are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, in conformitate cu reglementarile cuprinse in Codul Fiscal si normele de aplicare a acestuia, in vigoare la 1 ianuarie 2005.
Descrieti aceste reglementari, cu limitele si explicatiile necesare.
Raspuns:
Art. 22. Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai in conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;
c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
nu sunt garantate de alta persoana;
sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare si functionare, in cazul unei societati comerciale bancare sau al unei alte institutii de credit autorizate, precum si pentru societatile de credit ipotecar si societatile de servicii financiare;
e) rezervele constituite de societatile comerciale bancare sau alte institutii de credit autorizate, precum si de societatile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare si functionare;
f) provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor Bancii Nationale a Romaniei;
h) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare. Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;
i) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;
j) provizioanele constituite in limita unei procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
nu sunt garantate de alta persoana;
sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.
k) provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitelor de deseuri, constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, potrivit legii, in limita sumei stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitului, corespunzatoare cotei-parti din tarifele de depozitare percepute.
Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul exploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa inregistreze in evidenta contabila si sa deduca provizoane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita unei cote de 1% aplicate asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile din exploatare, pe toata durata de functionare a exploatarii zacamintelor naturale.
Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfasoara operatiuni petroliere in perimetre marine ce includ zone cu adancime de apa mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalatiilor, a dependintelor si anexelor, precum si pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicata asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile inregistrate, pe toata perioada exploatarii petroliere.
Regia Autonoma "Administratia Romana a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferenta dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de ruta aeriana si costurile efective ale activitatii de ruta aeriana, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depasesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL.
Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerva.
Sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. In cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitarii rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor in valuta, constituite potrivit legii, inregistrate de societati comerciale bancare - persoane juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi desfasoara activitatea in Romania.
In intelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se intelege si majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
Provizioanele constituite pentru creantele asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili inainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile in limitele prevazute la alin. (1) lit. c), in situatia in care creantele respective indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) nu sunt garantate de alta persoana;
b) sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
c) au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) creanta este detinuta asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschisa procedura falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creanta respectiva.
Problema 176
Conditiile si limitele in care sunt deductibile sau nedeductibile, la determinarea profitului impozabil, chelt.cu dobanzile si diferentele de curs valutar sunt reglementate de Codul Fiscal si normele metodologice de aplicare.
Se vor prezenta aceste conditii si limite, respectiv cazuri, din Codul si normele in vigoare la 1 ianuarie 2005.
Raspuns:
Art. 23. Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
In conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile alin. (1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.
In cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferente fiind supusa limitei prevazute la alin. (1). Cheltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaza potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.
Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar, in legatura cu imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si cele care sunt garantate de stat, precum si cele aferente imprumuturilor obtinute de la societatile comerciale bancare romane sau straine, sucursalele bancilor straine, cooperativele de credit, societatile de leasing pentru operatiuni de leasing, societatile de credit ipotecar si de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii, nu intra sub incidenta prevederilor prezentului articol.
In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), dobanzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei; si
b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta. Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se actualizeaza prin hotarare a Guvernului.
Limita prevazuta la alin. (5) se aplica separat pentru fiecare imprumut, inainte de aplicarea prevederilor alin. (1) si (2).
Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplica societatilor comerciale bancare, persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine care isi desfasoara activitatea in Romania, societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, precum si institutiilor de credit.
In cazul unei persoane juridice straine care isi desfasoara activitatea printr-un sediu permanent in Romania, prevederile prezentului articol se aplica prin luarea in considerare a capitalului propriu.
Norme metodologice:
In vederea determinarii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobanzile se efectueaza mai intai ajustarile conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobanzile care excedeaza nivelului de deductibilitate prevazut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este nedeductibila, fara a mai fi luata in calcul in perioadele urmatoare.
In cazul in care capitalul propriu are o valoare negativa sau gradul de indatorare este mai mare decat 3, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, pana la deductibilitatea integrala a acestora.
Intra sub incidenta art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente capitalului imprumutat.
Institutiile de credit, in sensul art. 23 alin. (7) din Codul fiscal, sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca Nationala a Romaniei.
In sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an incepand de la data incheierii contractului, cu exceptia celor prevazute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data la care acestea au fost contractate.
In capitalul imprumutat se includ si creditele sau imprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, in situatia in care exista prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curenta, insumata cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau imprumuturilor pe care le prelungesc, depaseste un an.
Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale. In cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispozitie de persoana juridica straina pentru desfasurarea activitatii in Romania, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale.
Pentru calculul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile se au in vedere urmatoarele:
a) pentru imprumuturile angajate de la alte entitati, cu exceptia celor prevazute la art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, se aplica limita prevazuta la art. 23 alin. (5) din acelasi act normativ, indiferent de data la care au fost contractate;
b) in scopul aplicarii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nivelul ratei dobanzii de referinta, recunoscuta la calculul profitului impozabil, este cea din ultima luna a trimestrului pentru care se calculeaza impozitul pe profit, publicata de Banca Nationala a Romaniei in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I;
c) modul de calcul al dobanzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel corespunzator modului de calcul al dobanzii aferente imprumuturilor;
d) rezultatul exercitiului financiar luat in calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfarsitul perioadei este cel inregistrat de contribuabil inainte de calculul impozitului pe profit.
Cheltuielile cu dobanzile insumate cu pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate in considerare la calculul gradului de indatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil in conditiile prevazute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal.
In cazul in care gradul de indatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta de curs valutar sunt deductibile integral dupa ce s-au efectuat ajustarile prevazute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
Daca gradul de indatorare astfel determinat este mai mare decat trei, suma cheltuielilor cu dobanzile si cu pierderea neta din diferente de curs valutar este nedeductibila in perioada de calcul al impozitului pe profit, urmand sa se reporteze in perioada urmatoare, devenind subiect al limitarii prevazute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada in care se reporteaza.
In sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin banci internationale de dezvoltare se intelege:
Banca Internationala pentru Reconstructie si Dezvoltare (B.I.R.D.), Corporatia Financiara Internationala (C.F.I.) si Asociatia pentru Dezvoltare Internationala (A.D.I.);
Banca Europeana de Investitii (B.E.I.);
Banca Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare (B.E.R.D.);
banci si organizatii de cooperare si dezvoltare regionala similare.
Prin imprumut garantat de stat se intelege imprumutul garantat de stat potrivit Legii datoriei publice nr. 313/2004. Pentru determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2005, nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta este de 7%.
Problema 177
Exercitiu:
In vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare se calculeaza ca raport intre media capitalului imprumutat cu termen de rambursare peste un an si media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la inceputul anului si la sfarsitul perioadei pentru care se det.imp.pe profit.
Descrieti formula (relatia) ce se utilizeaza pentru determinarea gradului de indatorare a capitalului, avand in vedere dispozitiile Codului Fiscal (art.23) si ale Normelor metodologice de aplicare a Codului.
Raspuns:
In vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare se calculeaza ca raport intre media capitalului imprumutat si media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la inceputul anului si la sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit, dupa cum urmeaza:
altfel:
Problema 178
Studiu de caz:
Un agent economic obtine in anul 2004 un profit impozabil dintr-un bar de noapte in valoare de 10.000.000 lei. Insa ven.din barul de noapte sunt de 90.000.000 lei.
Se va det.imp.pe profit datorat, tinand seama de prevederile art.18 din Codul Fiscal 2004, explicandu-se rezultatul obtinut.
Raspuns:
Imp.profit calculat = 10.000.000 x16% = 1.600.000
Dar CF prevede ca impozitul pe profit in astfel de act. Nu poate fi mai mic de 5% din ven.realizate, prin urmare ag.ec.datoreaza imp.pe profit=90.000.000 lei x
x5%= 4.500.000
Problema 179
Exercitiu:
Se va calcula amortizarea anuala a mijlocului fix amortizabil prin utilizarea regimului de amortizare degresiva prevazut de art.24 alin.(8) din Codul Fiscal. Se vor avea in vedere urmatoarele date ale mijlocului fix:
val.de intrare: 350.000.000 lei
durata normala de functionare conform catalogului: 10 ani
cota anuala de amortizare: 100/10=10%;
cota anuala de amortizare degresiva este de: 10% x 2,0=20%
Raspuns:
An 1: amt.=350.000.000 x 20%=70.000.000
An 2: amt= (350.000.000-70.000.000)x20%=56.000.000
Cota de amt.liniara = 100/8=12,5% < 20% => se aplica in continuare cota degresiva
An 3: amt = (350.000.000 - 70.000.000 -56.000.000) x 20% = 224.000.000 x 20% =
Cota de amt.liniara = 100/7=14.29% < 20% => se aplica in continuare cota degresiva
An 4: amt.=(224.000.000-44.800.000)x20%=179.200.000x20%=35.840.000
Cota de amt.liniara = 100/6=16.67% <20% => se aplica in continuare cota degresiva
An 5: amt.=(179.200.000-35.840.000)x20%=143.360.000x20%=28.672.000
Cota de amt.liniara = 100/5=20% = 20% => se aplica in continuare cota degresiva
An 6: amt.=(143.360.000-28.672.000)x20%= 114.688.000 x 20%= 22.937.600
Cota de amt.liniara = 100/4=25% > 20% => se aplica in continuare cota liniara
Amt.an 7,8,9,10=(114.688.000-22.937.600)/4=22.937.600
Amortizarea anuala se va calcula astfel:
|
Ani |
Modul de calcul |
Amortizarea anuala degresiva |
Valoarea ramasa |
|
350.000.000 x 20% | |||
|
280.000.000 x 20% | |||
|
224.000.000 x 20% | |||
|
179.200.000 x 20% | |||
|
143.360.000 x 20% | |||
|
114.688.000 x 20%=114.688.000/5 | |||
Problema 180
Persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania au obligatia de a plati impozit pe profit.
Cum se stabileste imp.pe profit, ce reguli speciale se utilizeaza si in ce constau acestea, in conditiile Codului Fiscal si ale Normelor metodologice de aplicare a Codului, in vigoare de la 1 ianuarie 2005?
Raspuns:
Art. 29. Persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent în România au obligatia de a plati impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent.
Profitul impozabil se determina in conformitate cu regulile stabilite in capitolul II al prezentului titlu, in urmatoarele conditii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ in veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri se includ in cheltuielile deductibile;
Codul fiscal:
Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea acestuia ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer la stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre persoana juridica straina si sediul sau permanent. Atunci cand sediul permanent nu detine o factura pentru cheltuielile alocate lui de catre sediul sau principal, celelalte documente justificative trebuie sa includa dovezi privind suportarea efectiva a costurilor si alocarea rezonabila a acestor costuri catre sediul permanent utilizand regulile preturilor de transfer.
Inainte de a desfasura activitate printr-un sediu permanent in Romania, reprezentantul legal la persoanei juridice straine prevazute la alin. (1) trebuie sa inregistreze sediul permanent la autoritatea fiscala competenta.
Norme metodologice:
Persoanele juridice straine care desfasoara activitatile mentionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreaza impozit pe profit de la inceputul activitatii, in masura in care se determina depasirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevazute in conventiile de evitare a dublei impuneri, dupa caz. In situatia in care nu se determina inainte de sfarsitul anului fiscal daca activitatile din Romania vor fi pe o durata suficienta pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate in considerare in urmatorul an fiscal, in situatia in care durata specificata este depasita.
Pentru incadrarea unui santier de constructii sau a unui proiect de constructie, ansamblu ori montaj sau activitati de supervizare legate de acestea si a altor activitati similare ca sedii permanente se va avea in vedere data inceperii activitatii din contractele incheiate cu persoanele juridice romane beneficiare sau cu alte informatii ce probeaza inceperea activitatii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate in mod direct cu primul contract ce a fost executat se adauga la perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului de baza.
inserare
Problema 181
Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit la anumite termene si de a depune declaratii de impozit pe profit.
Se cere sa se descrie termenele la care se face plata, ca regula si pe categorii de contribuabili, precum si ce fel de declaratii de impozit pe profit se depun si la ce date?
Raspuns:
Art. 34. Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul articol nu este prevazut altfel.
Banca Nationala a Romaniei, societatile comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoarele celei pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul articol nu este prevazut altfel.
Organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
In intelesul alin. (1) si (2), profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial, respectiv lunar, in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, cumulat de la inceputul anului fiscal.
Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale si, respectiv, lunare platesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale bancare, persoane juridice romane, si in cazul sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, respectiv o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale contribuabilului.
Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.
Persoanele juridice care inceteaza sa existe au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii existentei persoanei juridice la registrul comertului.
Impozitul pe profit se declara in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat care se completeaza si se depune astfel :
lunar, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare lunii la care se refera, pentru obligatiile de plata reprezentand impozit pe profit datorat de bancile comerciale ;
trimestrial, pana la data de 25, inclusiv, a primei luni din trimestrul urmator, pentru obligatiile de plata reprezentand :
a) impozit pe profit datorat de persoane juridice romane, altele decat bancile comerciale ;
b) impozit pe profit din asociere datorat de persoane fizice ;
c) impozit pe profit datorat de persoane juridice straine.
Art. 35. Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit, pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare, cu exceptia contribuabililor prevazuti la art. 34 alin. (3), (4) si (7), care depun declaratia anuala de impozit pe profit pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator. In cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata al impozitului pe profit, inclusiv.
O data cu declaratia de impozit pe profit anuala, contribuabilii au obligatia sa depuna si o declaratie privind platile si angajamentele de plata catre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul si suma fiecarei plati, numele si adresa beneficiarului. Nu se cuprind in aceasta declaratie sumele angajate sau platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.
Care este acceptiunea generala privind fiscalitatea?
Raspuns:
Acceptiunea generala privind fiscalitate
Fiscalitatea este definita ca ‘’ sistem de percepere a impozitelor si taxelor prin fisc. Totalitatea obligatiilor fiscale ale cuiva.
Impozitele si taxele reprezinta fundamentul intregii activitati fiscale, ele fiind constituite prin acte normative cu caracter fiscal (legi sau ordonante ori hotarari de guvern aprobate prin legi) . Aplicarea reglementarilor cu caracter fiscal nu se poate realiza fara existenta unui mecanism fiscal, a unor metode, tehnici si instrumente fiscale.
Problema 183
Ce se intelege prin conceptul de sistem fiscal?
Raspuns:
Sistemul fiscal cuprinde ansamblul de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o multime de elemente ( materie impozabila, cote, subiecti fiscali ) intre care se manifesta relatii care apar ca urmare a proiectarii, legiferarii, asezarii si perceperii impozitelor si care sunt gestionate conform legislatiei fiscale, in scopul realizarii obiectivului sistemului.
Aplicarea reglemantarilor cu caracter fiscal impun existenta, organizarea si activitatea unor organe specializate ale administratiei de stat, respectiv a unui apart fiscal care desfasoara intreaga acivitate fiscala. Existenta mecanismului fiscal, a unor metode, tehnici si instrumente fiscale constituie sistemul fiscal.
Problema 184
Care sunt principiile fiscalitatii in viziunea legiuitorului roman?
Raspuns:
Art. 3. - Impozitele si taxele reglementate de prezentul cod se bazeaza pe urmatoarele principii:
a neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a veniturilor, in functie de marimea acestora;
d) eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice si juridice, in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii investitionale majore.
Problema 185
Care sunt functiile sistemului fiscal?
Raspuns:
a) Sistemul fiscal trebuie sa indeplineasca 5 functii importante:
Functia sociala, - prin intermediul facilitatilor fiscale , pe de o parte, se asigura o anumita protectie sociala unor categorii de contribuabili cu venituri mici sau sarcini sociale deosebite - persoane fizice, iar pe de alta parte, se stimuleaza agentii economici sa utilizeze forta de munca cu randament redus ( handicapati, nevazatori), sa angajeze personal din randul somerilor sau a tinerilor absolventi;
2.Functia economico-stimulativa, - se manifesta prin intermediul facilitatilor fiscale acordate investitorilor (scutiri, reduceri, esalonari sau amanari la plata unor obligatii fiscale) in scopul impulsionarii dezvoltarii activitatilor economice, stimularii investitiilor si exportului , crearii de locuri de munca, sporirii volumului de marfuri si servicii; 3. Functia financiara sau cea de instrument de mobilizare a resurselor financiare la dispozitia statului - prin intermediul impozitelor si taxelor statul isi asigura resursele banesti necesare finantarii actiunilor de a caror realizare depinde indeplinirea functiilor si sarcinilor sale
4.Functia de control - prin parghiile sistemului fiscal, statul are posibilitatea ca, prin aparatul sau specializat sa exercite, in anumite limite, controlul asupra economiei;
5.Functia de echitate: toti agentii economici, persoane fizice si juridice care desfasoara activitati economice in scopul obtinerii de profituri trebuie sa fie impozitate.
Problema 186
Care este rolul sistemului fiscal? Argumentati.
Raspuns:
inserare
Sistemul fiscal are in principiu
urmatoarele obiective:
1.prin numarul si marimea impozitelor sa satisfaca
nevoile de fonduri ale statului;
2.sa simplifice si sa inlesneasca munca de corectare a
impozitelor;
3.impozitele sa fie tolerate de contribuabili;
4.sa creasca numarul contribuabililor pentru inlaturarea
inechitatilor.
Problema 187
Definiti impozitul.
Raspuns:
Impozitul reprezinta plata baneasca, obligatorie, generala, definitiva si nereciproca, efectuata de persoane fizice si juridice in favoarea bugetului de stat in cuantumul si la termenele precis stabilite de lege, fara obligatia din partea statului de a presta platitorului un echivalent direct si imediat.
Definitia clasica a impozitului spune ca acesta este o contributie obligatorie, neconditionata si fara contraprestatie la suportarea sarcinii publice. Impozit - prelevare obligatorie, fara contraprestatie si nerambursabila, efectuata de catre administratia publica pentru satisfacerea necesitatilor de interes general;(legea Finantelor publice) Impozitul reprezinta o forma de prelevare silita la dispozitia statului , fara contraprestatie directa si cu titlu nerestituibil, a unei parti din veniturile sau averea persoanelor fizice sau/si juridice, in vederea acoperirii unor necesitati publice
Problema 188
Definiti taxa.
Raspuns:
Taxa reprezinta, in general, suma de bani platita de o persoana fizica sau juridica, ca regula generala pentru un serviciu prestat platitorului de catre stat sau institutiile sale.
taxa - suma platita de o persoana fizica sau juridica, de regula, pentru serviciile prestate acesteia de catre un agent economic, o institutie publica sau un serviciu public; Si taxele sunt instituite prin lege si au un caracter obligatoriu, dar au obiective precizate colectandu-se in anumite scopuri precise.
Problema 189
Clasificati impozitele dupa fond si forma. Dezvoltati pe scurt categoriile identificate
Raspuns:
Dupa principalele trasaturi de fond si de forma, impozitele se impart in IMPOZITE DIRECTE si IMPOZITE INDIRECTE
Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si/sau juridice, in functie de veniturile si/sau averea acestora si pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. Ele se incaseaza direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Caracteristic acestor impozite este faptul ca, subiectul si suportatorul impozitului sunt una si aceeasi persoana.
In functie de criteriile care stau la baza asezarii lor, impozitele directe se
pot grupa in impozite reale si impozite personale.
o Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil.
o Impozitele personale tin cont, in primul rand, de situatia personala a subiectului impozabil, motiv pt.care se mai numesc si impozite subiective.
Impozitele indirecte nu se stabilesc direct si nominativ asupra subiectului impozitului, ci se aseaza asupra vanzarii bunurilor (de consum, de lux, etc.) si serviciilor (de transport, hoteliere, spectacole, etc.). Daca impozitele directe vizeaza venitul si/sau averea, impozitele indirecte vizeaza cheltuirea acestora. La impozitele indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect (platitor) al impozitului unei alte persoane fizice sau juridice decat suportatorul acestora, in cele din urma, suportatorul fiind consumatorul final.
Dupa formele de manifestare, impozitele indirecte pot fi grupate astfel:
taxe de consumatie sau accize,
taxe vamale
taxe de inregistrare
taxe de timbru.
Problema 190
De cate feluri sunt impozitele directe?
Impozitele directe pot fi:
* Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, pe capitalul mobiliar etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil.
* Impozitele personale tin cont, in primul rand, de situatia personala a subiectului impozabil, motiv pt.care se mai numesc si impozite subiective.(pe venit , pe avere)
Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, pe capitalul mobiliar etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil.
Problema 192
Impozitele personale se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si/sau juridice, in functie de veniturile si/sau averea acestora si pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. Ele se incaseaza direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Caracteristic acestor impozite este faptul ca, in intentia legiuitorului, subiectul si suportatorul impozitului sunt una si aceeasi persoana, cu toate ca uneori acestea nu coincid.
Impozitele personale tin cont, in primul rand, de situatia personala a subiectului impozabil, motiv pt.care se mai numesc si impozite subiective.
Clasificati impozitele dupa obiectul impunerii.
Raspuns:
Problema 194
Clasificati taxele dupa natura acestora.
Raspuns:
Dupa obiectul operatiunii:
taxe de timbru: se percep la efectuarea de catre institutiile publice a unor operatii cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (carti de identitate, pasapoarte, permise, etc.), legalizari acte, etc.
taxe de inregistrare: se percep la vanzarile de imobile, constituirea de societati si la majorarea capitalului acestora, la fuzionari, dizolvari si divizari, etc.
Problema 195
Taxele judecatoresti sunt incasate de instantele jurisdictionale pt.actiunile si cererile introduse de persoanele fizice si juridice spre judecare, cererile pt. exercitarea cailor de atac impotriva hotararilor judecatoresti sau pt. eliberarea de copii de pe actele aflate in dosarele instantelor.
Problema 196
Ce semnifica taxele de timbru?
Raspuns:
Taxe de timbru: se percep la efectuarea de catre institutiile publice a unor operatii cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (carti de identitate, pasapoarte, permise, etc.), legalizari acte, etc. Taxele de timbru poarta aceasta denumire pt. ca incasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale mobile.
Problema 197
Ce ilustreaza taxele de inregistrare?
Raspuns:
Taxe de inregistrare: se percep la vanzarile de imobile, constituirea de societati si la majorarea capitalului acestora, la fuzionari, dizolvari si divizari de societati, cedari de fonduri de comert, de clientela etc.
Problema 198
Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului pe profit?
Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmatoarele persoane, denumite in continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane;
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania;
c) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;
d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.
Problema 199
In cazul caror persoane juridice, legiuitorul permite optarea pentru plata impozitului pe venit?
Raspuns:
Art. 103. - In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) are inscrisa in obiectul de activitate productia de bunuri materiale, prestarea de servicii si/sau comertul;
b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro;
d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.
Art. 104. Impozitul reglementat de prezentul titlu este optional.
Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile de a functiona ca microintreprindere si daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
O persoana juridica româna care este nou-înfiintata poate opta sa plateasca impozit pe venitul microîntreprinderilor, începând cu primul an fiscal, daca la data înregistrarii la registrul comertului are indeplinite conditiile a) si d), si daca are este indeplinita conditia b) în termen de 60 de zile inclusiv de la data înregistrarii.
Problema 200
Care este cota de impunere a profitului in anul fiscal 2005?
Raspuns:
Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%, cu exceptiile prevazute la art. 38 din Legea 571/2003. [(1) În cazul persoanelor juridice care au obtinut, înainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor în zona defavorizata, scutirea de impozit pe profitul aferent investitiilor noi se aplica în continuare pe perioada existentei zonei defavorizate.
(2) Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investitii înainte de 1 iulie 2002, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de facilitati persoanelor care domicilieaza sau lucreaza în unele localitati din Muntii Apuseni si în Rezervatia Biosferei "Delta Dunarii", republicata, cu modificarile ulterioare, si care continua investitiile conform ordonantei mentionate, beneficiaza în continuare de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evidentiate, facute cu investitiile respective, fara a depasi data de 31 decembrie 2006.
(3) Contribuabilii care îsi desfasoara activitatea în zona libera pe baza de licenta si care pâna la data de 1 iulie 2002 au realizat investitii în zona libera, în active corporale amortizabile utilizate în industria prelucratoare, în valoare de cel putin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit, în continuare, pâna la data de 31 decembrie 2006. Dispozitiile prezentului alineat nu se mai aplica în situatia în care survin modificari în structura actionariatului contribuabilului. În întelesul prezentului alineat, modificare de actionariat în cazul societatilor cotate se considera a fi o modificare a actionariatului în proportie de mai mult de 25% din numarul actiunilor, pe parcursul unui an calendaristic.
(4) Cu exceptia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obtin venituri din activitati desfasurate pe baza de licenta într-o zona libera au obligatia de a plati impozit pe profit în cota de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pâna la data de 31 decembrie 2004.
(5) Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la alin. (1) - (4) nu pot beneficia de amortizarea accelerata sau de deducerea prevazuta la art. 24 alin. (12).
(6) Unitatile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 102/1999 privind protectia speciala si încadrarea în munca a persoanelor cu handicap, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 519/2002, cu modificarile ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului pe profit daca minimum 75% din sumele obtinute prin scutire se reinvestesc în vederea achizitiei de echipament tehnologic, masini, utilaje, instalatii si/sau pentru amenajarea locurilor de munca protejate. Scutirea de la plata impozitului pe profit se aplica pâna la data de 31 decembrie 2006.
(7) Contribuabilii direct implicati în productia de filme cinematografice, înscrisi ca atare în Registrul cinematografic, beneficiaza, pâna la data de 31 decembrie 2006, de:
a) scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-parti din profitul brut reinvestit în domeniul cinematografiei;
b) reducerea impozitului pe profit în proportie de 20%, în cazul în care se creeaza noi locuri de munca si se asigura cresterea numarului scriptic de angajati, cu cel putin 10% fata de anul financiar precedent.
(8) Societatea Nationala "Nuclearelectrica" - S.A. beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit pâna la data de 31 decembrie 2010, în conditiile în care profitul este utilizat exclusiv pentru finantarea lucrarilor de investitii la obiectivul Centrala Nuclearoelectrica Cernavoda - Unitatea 2, potrivit legii.
(9) Societatea Comerciala "Automobile Dacia" - S.A. beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit pâna la data de 31 decembrie 2006.
(10) Societatea Comerciala "Sidex" - S.A. beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit pâna la data de 31 decembrie 2004.*)
*) Prevederile art. 38 alin. 10 intra în vigoare la data de 07.12.2004 (art. III din O.U.G. Nr. 123/2004).
(11) Compania Nationala "Aeroportul International Henri Coanda - Otopeni" - S.A. beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit pâna la data de 31 decembrie 2006.
(12) La calculul profitului impozabil, urmatoarele venituri sunt neimpozabile pâna la data de 31 decembrie 2006:
a) veniturile realizate din activitatile desfasurate pentru obiectivul Centrala Nuclearoelectrica Cernavoda - Unitatea 2, pâna la punerea în functiune a acestuia;
b) veniturile realizate din aplicarea unei inventii brevetate în România, inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioada de 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data începerii aplicarii si cuprinsi în perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;
c) veniturile realizate din practicarea apiculturii].
(13) Pentru investitiile directe cu impact semnificativ în economie, realizate pâna la data de 31 decembrie 2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cota suplimentara de 20% din valoarea acestora. Deducerea se calculeaza în luna în care se realizeaza investitia. În situatia în care se realizeaza pierdere fiscala, aceasta se recupereaza potrivit dispozitiilor art. 26. Pentru investitiile realizate se poate calcula amortizare accelerata, cu exceptia investitiilor în cladiri. Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la prezentul alineat nu pot aplica prevederile art. 24 alin. (12).
(14) Facilitatile fiscale privind impozitul pe profit din actele normative mentionate în prezentul articol, precum si cele care decurg din alte acte normative date în aplicarea acestora ramân în vigoare pâna la termenele si în conditiile stipulate de acestea.
Problema 201
Care este modul de determinare a profitului impozabil?
Raspuns:
Art. 19. Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Problema 202
Care este scadenta fiscala a impozitului pe profit?
Raspuns:
Art. 34. Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul articol nu este prevazut altfel.
Banca Nationala a Romaniei, societatile comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoarele celei pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul articol nu este prevazut altfel.
Organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
In intelesul alin. (1) si (2), profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial, respectiv lunar, in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, cumulat de la inceputul anului fiscal.
Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale si, respectiv, lunare platesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale bancare, persoane juridice romane, si in cazul sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, respectiv o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale contribuabilului.
Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.
Persoanele juridice care inceteaza sa existe au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii existentei persoanei juridice la registrul comertului.
Problema 203
Cum se determina impozitul pe dividende datorat de un actionar persoana juridica, daca plata acestora se face in anul fiscal 2005?
Raspuns:
Art. 36. O persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina si sa verse impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat, asa cum se prevede in prezentul articol.
Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut platit catre o persoana juridica romana.
Problema 204
Care este cota de impunere, pt.anul fiscal 2005, in cazul microintreprinderilor?
Raspuns:
Problema 205
Cum se determina baza impozabila aferenta impozitului pe ven.microintreprinderilor?
Raspuns:
Art. 108. Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:
a) veniturile din variatia stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din provizioane;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.
In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.
Problema 206
Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului pe venit?
Raspuns:
Art. 39. - Urmatoarele persoane datoreaza plata impozitului conform prezentului titlu si sunt numite in continuare contribuabili:
a) persoanele fizice rezidente;
b)
persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin
intermediul unui sediu permanent in
c)
persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in
d) persoanele fizice nerezidente care obtin alte venituri decat cele prevazute anterior si cele prevazute la Titlul V din CF.
Problema 207
Care este sfera de cuprindere in cazul impozitului pe venit?
Raspuns:
Art. 40. Impozitul prevazut in prezentul titlu, denumit in continuare impozit pe venit, se aplica urmatoarelor venituri:
a)
in cazul persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul in
b)
in cazul persoanelor fizice rezidente, altele decat cele prevazute la lit. a),
numai veniturilor obtinute din
1. venituri din activitati independente
2. venituri din salarii
3. venituri din cedarea folosintei bunurilor
4. venituri din investitii
5. venituri din pensii
6. venituri din activitati agricole
7. venituri din premii si din jocuri de noroc
8. venituri din transferul proprietatilor imobiliare
9. venituri din alte surse
c) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania, venitului net atribuibil sediului permanent;
d)
in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate dependenta
in
e) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin alte veniturile decat cele din activitati independente, activitati dependente, venitului determinat conform regulilor prevazute in prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.
Persoanele fizice care indeplinesc conditiile de rezidenta prevazute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din orice sursa, atat din Romania, cat si din afara Romaniei, incepand cu al patrulea an fiscal.
Problema 208
Care sunt categoriile de venituri din aria impozitului pe venit?
Raspuns:
Art. 41. - Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmatoarele:
a) venituri din activitati independente, definite conform art. 46;
b) venituri din salarii, definite conform art. 55;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 61;
d) venituri din investitii, definite conform art. 65;
e) venituri din pensii, definite conform art. 68;
f) venituri din activitati agricole, definite conform art. 71;
g) venituri din premii si din jocuri de noroc, definite conform art. 75;
h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare, definite conform art. 771;
i) venituri din alte surse, definite conform art. 78.
Pentru ce categorii de venituri se aplica cota proportionala de 16%?
Raspuns:
Art. 43. Cota proportionala de 16% se aplica pt. urmat. categ. de venituri :
a) activitati independente;
b) salarii;
c) cedarea folosintei bunurilor;
d) pensii;
e) activitati agricole;
f) premii;
g) alte surse
Fac exceptie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevazute in categoriile de venituri din investitii, din jocuri de noroc si din transferul proprietatilor imobiliare.
Problema 210
In ce conditii persoanele fizice beneficiaza de deducere personala?
Raspuns:
Art. 56. Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.
Inserare
Problema 211
Potrivit legislatiei in materie de impozit pe venit intrata in vigoare la 1 ianuarie 2005, se mai efectueaza optiunea de globalizare a veniturilor?
Raspuns: Nu . Cota de impozit este 16 % aplicata asupta venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din categoria respectiva.
Problema 212
Care este regimul juridic al creditului fiscal extern?
Raspuns:
Art. 91. Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit si in decursul aceleiasi perioade impozabile, sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului platit in strainatate, denumit in continuare credit fiscal extern, in limitele prevazute in prezentul articol.
Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii:
a) impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut in strainatate, a fost efectiv platit in mod direct de persoana fizica sau de reprezentantul sau legal ori prin retinere la sursa de catre platitorul venitului. Plata impozitului in strainatate se dovedeste printr-un document justificativ, eliberat de:
autoritatea fiscala a statului strain respectiv;
angajator, in cazul veniturilor din salarii;
alt platitor de venit, pentru alte categorii de venituri;
b) venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri :
1. venituri din activitati independente
2. venituri din salarii
3. venituri din cedarea folosintei bunurilor
4. venituri din investitii
5. venituri din pensii
6. venituri din activitati agricole
7. venituri din premii si din jocuri de noroc
8. venituri din transferul proprietatilor imobiliare
9. venituri din alte surse
Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta venitului impozabil din strainatate. In situatia in care contribuabilul in cauza obtine venituri din strainatate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat in Romania se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare tara si pe fiecare natura de venit.
In vederea calculului creditului fiscal extern, sumele in valuta se transforma la cursul de schimb mediu anual al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strainatate realizate de persoanele fizice rezidente, precum si impozitul aferent, exprimate in unitati monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Nationala a Romaniei, se vor transforma astfel:
a) din moneda statului de sursa intr-o valuta de circulatie internationala, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din tara de sursa;
b) din valuta de circulatie internationala in lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului respectiv.
Art. 31. Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in Romania cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit prevederilor prezentului titlu.
Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an fiscal nu poate depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevazute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obtinut in statul strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute in prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain.
Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit statului strain.
Problema 213
Care sunt obligatiile declarative, sub aspect fiscal, al asociatiilor fara personalitate juridica?
Raspuns:
Asociatiile fara personalitate juridica, care încep o activitate în cursul anului fiscal sunt obligati sa depuna la organul fiscal competent o declaratie referitoare la veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, în termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac exceptie de la prevederile prezentului alineat contribuabilii care realizeaza venituri pentru care impozitul se percepe prin retinere la sursa.
Asocierile fara personalitate juridica au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pâna la data de 15 martie a anului urmator, declaratii anuale de venit, conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care vor cuprinde si distributia venitului net/pierderii pe asociati.
Art. 28. In cazul unei asocieri fara personalitate juridica, veniturile si cheltuielile inregistrate se atribuie fiecarui asociat, corespunzator cotei de participare in asociere.
Orice asociere fara personalitate juridica dintre persoane juridice straine, care isi desfasoara activitatea in Romania, trebuie sa desemneze una din parti care sa indeplineasca obligatiile ce ii revin fiecarui asociat potrivit prezentului titlu. Persoana desemnata este responsabila pentru:
a) inregistrarea asocierii la autoritatea fiscala competenta, inainte ca aceasta sa inceapa sa desfasoare activitate;
b) conducerea evidentelor contabile ale asocierii;
c) plata impozitului in numele asociatilor, conform art. 34 alin.
d) depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea fiscala competenta, care sa contina informatii cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care este atribuibila fiecarui asociat, precum si impozitul care a fost platit la buget in numele fiecarui asociat;
e) furnizarea de informatii in scris, catre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care ii este atribuibila acestuia, precum si la impozitul care a fost platit la buget in numele acestui asociat.
Cum se calculeaza si se retine impozitul pe veniturile obtinute in Romania de nerezidenti?
Raspuns:
Art. 116. Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine si se varsa la bugetul de stat de catre platitorii de venituri.
Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote asupra veniturilor brute:
a) cota de impozit de 10% se aplica pentru dobanzile la depozite la termen, certificate de depozit si alte instrumente de economisire la banci si la alte institutii de credit autorizate si situate in Romania, constituite/achizitionate incepand cu data de 1 iunie 2005. Pentru depozitele la termen, certificatele de depozit si alte instrumente de economisire a caror scadenta este ulterioara datei de 1 iunie 2005, in scop fiscal, data scadentei este asimilata cu data constituirii;
b) 20% pentru veniturile obtinute din jocurile de noroc, prevazute la art. 115 alin. (1) lit. p);
c)
15% in cazul oricaror alte venituri impozabile obtinute din
Art. 115: Venituri impozabile obtinute din România
Veniturile
impozabile obtinute din România, indiferent daca veniturile sunt
primite în România sau în strainatate, sunt:
a)dividende de la o persoana juridica româna;
c)dobânzi de la un nerezident care are un sediu permanent în România, daca dobânda este o cheltuiala a sediului permanent;
d)redevente de la un rezident;
e)redevente de la un nerezident care are un sediu permanent în România, daca redeventa este o cheltuiala a sediului permanent;
f)comisioane de la un rezident;
g)comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent în România, daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent;
h)venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate în România, indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care participa efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane;
i)venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de consultanta din orice domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent în România;
j)venituri reprezentând remuneratii primite de nerezidenti ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice române;
k)venituri din servicii prestate în România, exclusiv transportul international si prestarile de servicii accesorii acestui transport;
l)venituri din profesii independente desfasurate în România - doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor si alte profesii similare -, în cazul când sunt obtinute în alte conditii decât prin intermediul unui sediu permanent sau într-o perioada sau în mai multe perioade care nu depasesc în total 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se încheie în anul calendaristic vizat;
m)venituri din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la bugetul de stat, în masura în care pensia lunara depaseste plafonul prevazut de art. 69;
n venituri din premii acordate la concursuri organizate în România;
o)venituri obtinute la jocurile de noroc practicate în România, de la fiecare joc de noroc, obtinute de la acelasi organizator într-o singura zi de joc.
In intelesul alin. (2), venitul brut este venitul care ar fi fost platit unui nerezident, daca impozitul nu ar fi fost retinut din venitul platit nerezidentului.
Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie retinut se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) pentru veniturile ce reprezinta remuneratii primite de nerezidenti care au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane, potrivit art. 57;
b) pentru veniturile din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la bugetul de stat, potrivit art. 70.
Impozitul se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii venitului si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza, se retine si se varsa, in lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti.
Pentru orice venit impozitul ce trebuie retinut, in conformitate cu prezentul capitol, este impozit final
Nota : conform art. III alin 5 « cota de impozit de 16% se aplica incepand cu data de 01.01.2006 si pt. veniturile realizate de persoanele fizice si juridice nerezidente, prevazute la art. 115, cu exceptia veniturilor obtinute din jocuri de noroc pt. care se mentine cota de impozit de 20%.
Problema 215
Ce tip de operatiune intra in sfera de aplicare a TVA?
Raspuns:
Art. 126. In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. (1);
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2). (sunt considerate activitati economice activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora).
In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprinde si importul de bunuri.
Operatiunile care se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata sunt denumite in continuare operatiuni impozabile.
Operatiunile impozabile pot fi:
a operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele prevazute la art. 140;
b) operatiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata, dar este permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile achizitionate. In prezentul titlu, aceste operatiuni sunt prevazute la art. 143 si art. 144;
c) operatiuni scutite fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata si nu este permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile achizitionate. In prezentul titlu, aceste operatiuni sunt prevazute la art. 141;
d) operatiuni de import scutite de taxa pe valoarea adaugata, prevazute la art. 142, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata in vama.
Care sunt cotele de TVA in
Raspuns:
Cota standard de 19% si cota redusa de 9%---art. 140, alin 1+2
Cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabila care nu este scutita de taxa pe valoarea adaugata sau care nu este supusa cotei reduse a taxei pe valoarea adaugata.
Cota redusa a taxei pe valoarea adaugata este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, târguri, expozitii;
b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv publicitatii;
c) livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora, cu exceptia protezelor dentare;
d) livrarile de produse ortopedice;
e) medicamente de uz uman si veterinar;
f) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Problema 217
Cand devine exigibila TVA?
Raspuns:
Art. 134 Faptul generator si exigibilitatea - reguli generale
(1) Faptul generator al taxei reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.
(2) Taxa pe valoarea adaugata devine exigibila atunci când autoritatea fiscala devine îndreptatita, în baza legii, la un moment dat, sa solicite taxa pe valoarea adaugata de la platitorii taxei, chiar daca plata acesteia este stabilita prin lege la o alta data.
(3) Faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibila, la data livrarii de bunuri sau la data prestarii de servicii, cu exceptiile prevazute în prezentul titlu.
(4) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decât cele prevazute la art. 128 alin. (3) lit. a) si art. 129 alin. (2) lit. a), care se efectueaza continuu, dând loc la decontari sau plati succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electrica si altele asemenea, se considera ca sunt efectuate în momentul expirarii perioadelor la care se refera aceste decontari sau plati.
(5) Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator si intervine:
a) la data la care este emisa o factura fiscala, înaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii;
b) la data încasarii avansului, în cazul în care se încaseaza avansuri înaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. Se excepteaza de la aceasta prevedere avansurile încasate pentru plata importurilor si a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, si orice avansuri încasate pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata sau care nu sunt în sfera de aplicare a taxei. Prin avansuri se întelege încasarea partiala sau integrala a contravalorii bunurilor sau serviciilor, înaintea livrarii, respectiv a prestarii.
(6) Prin derogare de la alin. (5), în cazul construirii unui bun imobil, antreprenorul general poate opta pentru ca exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata sa intervina la data livrarii bunului imobil, în conditii stabilite prin norme.
Art. 135 Faptul generator si exigibilitatea - cazuri speciale
(1) Prin derogare de la art. 134 alin. (3), exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la datele prevazute în prezentul articol.
(2) Pentru serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite în strainatate, astfel cum sunt definite la art. 151 alin. (2), pentru care beneficiarii au obligatia platii taxei pe valoarea adaugata, exigibilitatea taxei intervine la data primirii facturii prestatorului sau la data achitarii partiale sau totale a serviciului, în cazul în care nu s-a primit factura prestatorului pâna la aceasta data. Pentru operatiunile de închiriere de bunuri mobile si operatiunile de leasing contractate cu un prestator stabilit în strainatate, denumite în continuare operatiuni de leasing extern, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la fiecare din datele specificate în contract pentru plata ratelor. Daca se efectueaza plati în avans, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data efectuarii platii.
(3) În cazul livrarii de bunuri cu plata în rate între persoane stabilite în tara, al operatiunilor de leasing intern, de închiriere, de concesionare sau de arendare de bunuri, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la fiecare din datele specificate în contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redeventei sau arendei. În cazul încasarii de avansuri fata de data prevazuta în contract, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la data încasarii avansului.
(4) Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care se efectueaza continuu, dând loc la decontari sau plati succesive - energie electrica si termica, gaze naturale, apa, servicii telefonice si altele similare -, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data întocmirii documentelor prin care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitatile livrate si serviciile prestate, dar nu mai târziu de finele lunii urmatoare celei în care s-a efectuat livrarea/prestarea.
(5) În cazul livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, realizate prin intermediul unor masini automate de vânzare sau de jocuri, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la data când se extrage numerar din automatul de vânzare sau de jocuri.
(6) Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata aferenta sumelor constituite drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de constructii-montaj ia nastere la data încheierii procesului-verbal de receptie definitiva sau, dupa caz, la data încasarii sumelor, daca încasarea este anterioara acestuia.
Art. 136 Exigibilitatea pentru importul de bunuri
În cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la data când se genereaza drepturi de import pentru bunurile respective, conform legislatiei vamale în vigoare.
Art. 134. Faptul generator al taxei reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.
Taxa pe valoarea adaugata devine exigibila atunci cand autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, la un moment dat, sa solicite taxa pe valoarea adaugata de la platitorii taxei, chiar daca plata acesteia este stabilita prin lege la o alta data.
Faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibila, la data livrarii de bunuri sau la data prestarii de servicii, cu exceptiile prevazute in prezentul titlu.
Livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la art. 128 alin. (3) lit. a) si art. 129 alin. (2) lit. a), care se efectueaza continuu, dand loc la decontari sau plati succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electrica si altele asemenea, se considera ca sunt efectuate in momentul expirarii perioadelor la care se refera aceste decontari sau plati.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator si intervine:
a) la data la care este emisa o factura fiscala, inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii;
b) la data incasarii avansului, in cazul in care se incaseaza avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. Se excepteaza de la aceasta prevedere avansurile incasate pentru plata importurilor si a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata sau care nu sunt in sfera de aplicare a taxei. Prin avansuri se intelege incasarea partiala sau integrala a contravalorii bunurilor sau serviciilor, inaintea livrarii, respectiv a prestarii.
Prin derogare de la alin. (5), in cazul construirii unui bun imobil, antreprenorul general poate opta pentru ca exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata sa intervina la data livrarii bunului imobil, in conditii stabilite prin norme.
Problema 218
Care este sfera de aplicare a accizelor
in
Raspuns:
Art. 162. - Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat, pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) produse din tutun;
g) uleiuri minerale si electricitate.
eventual
art. 207 : alte produse accizabile
cafea verde
cafea prajita, inclusiv cu inlocuitori
cafea solubila, inclusiv cu inlocuitori
confectii din blanuri naturale
articole din cristal
bijuterii din aur, platina( exc. Verigh.)
autoturisme, inclusiv din import rulate
produse de parfumerie
cuptoare microunde
aparate aer condit.
Arme vanatoare si arme uz individual
Iahturi si barci pt. agrement
Problema 219
Ce reprezinta faptul generator in cazul accizelor?
Raspuns:
Art.
164. - Produsele pentru care se datoreaza accize la
bugetul de stat sunt supuse accizelor in momentul producerii lor in
Problema 220 Ce se intelege prin antrepozit fiscal?
Raspuns:
Art. 163, alin.c ----antrepozitul fiscal este locul, aflat sub controlul autoritatii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, detinute, primite sau expediate in regim suspensiv, de catre antrepozitarul autorizat, in exercitiul activitatii, in anumite conditii prevazute de prezentul titlu si de norme;
Care este cuantumul impozitului pe reprezentante?
Raspuns:
Impozitul pe reprezentanta pentru un an fiscal este egal cu echivalentul în lei al sumei de 4.000 euro, stabilita pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a României, valabil în ziua în care se efectueaza plata impozitului catre bugetul de stat.
Problema 222
Cine datoreaza impozit pe cladiri?
Raspuns:
Art.
249. Orice
persoana care are in proprietate o cladire situata in
Problema 223
Cum se calculeaza impozitul pe cladiri in cazul in care proprietarul este o persoana fizica?
Raspuns:
Art. 251. In cazul persoanelor fizice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabila a cladirii.
Cota de impozitare este de 0,2% pentru cladirile situate in mediul urban si de pentru cladirile din mediul rural.
Valoarea impozabila a unei cladiri se determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurate a cladirii, exprimata in metri patrati, cu valoarea corespunzatoare stabilita in functie de tipul cladirii si dotarile acesteia cu utilitati
Suprafata construita desfasurata a unei cladiri se determina prin insumarea suprafetelor sectiunilor tuturor nivelurilor cladirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptand suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinta si suprafetele scarilor si teraselor neacoperite.
Valoarea impozabila a cladirii se ajusteaza in functie de amplasarea cladirii, prin inmultirea sumei determinate conform alin. (3) cu coeficientul de corectie corespunzator, stabilit in functie de rangul localitatii si de zona in care se afla cladirea.
In cazul unui apartament amplasat intr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente, coeficientul de corectie prevazut la alin. (5) se reduce cu 0,10.
In cazul unei cladiri finalizate inainte de 1 ianuarie 1951, valoarea impozabila se reduce cu 15%.
In cazul unei cladiri finalizate dupa 31 decembrie 1950 si inainte de 1 ianuarie 1978, valoarea impozabila se reduce cu 5%.
Daca dimensiunile exterioare ale unei cladiri nu pot fi efectiv masurate pe conturul exterior, atunci suprafata construita desfasurata a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei utile a cladirii cu un coeficient de transformare de 1,20.
Problema 224
Cum se calculeaza impozitul pe cladiri in cazul in care proprietarul este o persoana juridica?
Raspuns:
Art. 253. In cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii.
Cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1%, inclusiv.
Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, conform prevederilor legale in vigoare.
In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%.
In cazul unei cladiri care a fost reevaluata conform prevederilor legale in vigoare, valoarea de inventar a cladirii este valoarea inregistrata in contabilitatea proprietarului imediat dupa reevaluare;
In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, cota impozitului pe cladiri se stabileste de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucuresti intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare. Fac exceptie cladirile care au fost amortizate potrivit legii, in cazul carora cota impozitului pe cladiri este cea prevazuta la alin. (2)
(7) În cazul unei cladiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplica urmatoarele reguli:
a) impozitul pe cladire se datoreaza de proprietar;
b) valoarea care se ia în considerare la calculul impozitului pe cladiri este valoarea cladirii înregistrata în contractul de leasing financiar.
(8) Impozitul pe cladiri se aplica pentru orice cladire detinuta de o persoana juridica aflata în functiune, în rezerva sau în conservare, chiar daca valoarea sa a fost recuperata integral pe calea amortizarii.
Problema 225
Care este scadenta fiscala a impozitului pe cladiri?
Raspuns:
Art. 255. Impozitul pe cladiri se plateste anual, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat pentru intregul an de catre persoanele fizice, pana la data de 15 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local.
Problema 226
Cine sunt contribuabilii in cazul impozitului pe teren?
Raspuns:
Art. 256.
Orice persoana care are in proprietate teren situat in
Problema 227
Cum se fundamenteaza impozitul pe teren?
Raspuns:
Art. 258. Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local.
6) In cazul unui teren amplasat in extravilan, indiferent de rangul localitatii, categoria de folosinta si zona unde este situat, impozitul pe teren este de 10.000lei/ha.
Problema 228
Care sunt contribuabilii in cazul taxei asupra mijloacelor de transport?
Raspuns:
Art. 261.
(1) Orice persoana care are în proprietate un mijloc de transport care trebuie înmatriculat în România datoreaza o taxa anuala pentru mijlocul de transport, cu exceptia cazurilor în care în prezentul capitol se prevede altfel.
(2) Taxa prevazuta la alin. (1), denumita în continuare taxa asupra mijloacelor de transport, se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale unde persoana îsi are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dupa caz.
(3) În cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaza de locator.
Scutiri
Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplica pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu atas si mototriciclurile care apartin persoanelor cu handicap locomotor si care sunt adaptate handicapului acestora;
b) navele fluviale de pasageri, barcile si luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul în Delta Dunarii, Insula Mare a Brailei si Insula Balta Ialomitei;
c) mijloacele de transport ale institutiilor publice;
c) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri în regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri în afara unei localitati, daca tariful de transport este stabilit în conditii de transport public.
Problema 229
Cum se stabileste cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport?
Raspuns:
Art. 263. Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de transport, conform valorilor prevazute de actele normative in vigoare.
In cazul oricaruia dintre mijloacele de transport cu tractiune mecanica, taxa asupra mijlocului de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestora, prin inmultirea fiecarui 500 cm3 sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare stabilita prin reglementarile legale in vigoare.
Care sunt platitorii taxei pt.serviciile de reclama si publicitate?
Raspuns:
Art. 270. Orice persoana, care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in Romania in baza unui contract sau a unui alt fel de intelegere incheiata cu alta persoana, datoreaza plata taxei prevazute in prezentul articol, cu exceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin mijloacele de informare in masa scrise si audiovizuale.
Problema 231
Care sunt subiectii platitori ai taxei pentru afisaj in scop de reclama si publicitate?
Raspuns:
Art. 271.
Orice persoana care utilizeaza un panou, afisaj sau structura de afisaj pentru reclama si publicitate într-un loc public datoreaza plata taxei anuale prevazute în prezentul articol catre bugetul local al autoritatii administratiei publice locale în raza careia este amplasat panoul, afisajul sau structura de afisaj respectiva
Scutiri
(1) Taxa pentru serviciile de reclama si publicitate si taxa pentru afisaj în scop de reclama si publicitate nu se aplica institutiilor publice, cu exceptia cazurilor când acestea fac reclama unor activitati economice.
(2) Taxa prevazuta în prezentul articol, denumita în continuare taxa pentru afisaj în scop de reclama si publicitate, nu se aplica unei persoane care închiriaza panoul, afisajul sau structura de afisaj unei alte persoane, în acest caz taxa prevazuta la art. 270 fiind platita de aceasta ultima persoana.
(3) Taxa pentru afisaj în scop de reclama si publicitate nu se datoreaza pentru afisele, panourile sau alte mijloace de reclama si publicitate amplasate în interiorul cladirilor.
(4) Taxa pentru afisaj în scop de reclama si publicitate nu se aplica pentru panourile de identificare a instalatiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulatie, precum si alte informatii de utilitate publica si educationale.
(5) Nu se datoreaza taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate pentru afisajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin constructia lor, realizarii de reclama si publicitate.
|
