FISCALITATEA IN CEHIA

FISCALITATEA IN CEHIA

1 Impozitul pe profit

Subiecti ai impozitului pe profitul companiilor sunt entitatile legale, inregistrate la Oficiul registrului comertului, companiile pe actiuni, societatile cu raspundere limitata si cooperativele. In general, asociatiile nonprofit, fundatiile si alte organizatii publice sunt subiecte ale impunerii profiturilor numai in legatura cu venitul provenit din distributii, contributiile membrilor si contracte.

O companie este tratata ca rezidenta daca are sediul legal sau locul conducerii (managementul) in Cehia. Subiectii rezidenti sunt impusi asupra venitului total, provenit din intreaga lume.

Venitul impozabil reprezinta diferenta dintre veniturile obtinute si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora. Venitul impozabil se calculeaza pe baza profitului (rezultatului) contabil, care se corecteaza cu anumite articole descrise in legea de impunere. In cazul contribuabililor care tin o evidenta contabila in partida dubla, venitul impozabil se determina pe baza datoriilor pe termen scurt. Pentru contribuabili ce conduc o evidenta simpla acesta se calculeaza pornind de la volumul „numerarului cash”.

Veniturile scutite includ dobanda din obligatiunile ipotecare si dobanda din taxele si contributiile la asigurarile sociale platite suplimentar, daca se d 232i89c ovedeste ca aceasta eroare s-a datorat autoritatilor de impunere sau de asigurari sociale.

Ca regula generala, cheltuielile efectuate pentru generarea si mentinerea venitului impozabil sunt deductibile, daca legea nu prevede altfel. Articolele deductibile cuprind:

A deprecierile (amortizarile) permise;

A in general, valoarea contabila reziduala a soldului activelor depreciabile;

A cheltuielile in legatura cu calatoriile de afaceri, pana la o anumita limita;

A cheltuielile pentru sanatate si facilitatile sociale pentru asigurati;

A primele de asigurare;

A rentele;

A cheltuielile promotionale, in anumite limite si conditii;

A unele donatii, pana la un anumit procent (5%) din baza de impunere;

A costul de achizitie al activelor tangibile si intangibile, excluse de la depreciere, intre limite stabilite de lege;

A taxele pe pamant si cladiri, precum si variate alte taxe in legatura cu activitatile generatoare de venit;

A primele platite de angajator in folosul angajatului pentru asigurare privata de viata, pana la o anumita suma prestabilita, pe perioada de impunere, demonstrand ca beneficiile vor fi platite dupa 60 de luni;

A taxele platite in strainatate, in anumite conditii.

Articole nedeductibile sunt:

w cheltuielile efectuate cu venitul scutit de impunere;

w costul de achizitie al actiunilor si contributiilor la capitalul social al companiilor;

w cheltuielile de distractie si de personal;

w dobanda sub o anumita rata;

w remuneratia directorilor si beneficiile monetare acordate angajatilor in completarea salariilor;

w distributia profitului;

w anumite onorarii si alte penalitati.

Activele sunt evaluate la pretul de cumparare sau la pretul mediu de cumparare, pentru activele achizitionate, iar cele din productie proprie la costul de productie sau la un anumit cost standard.

Activele tangibile sunt, cu unele, exceptii depreciabile. Sunt supuse amortizarii activele ce tin de proprietatea imobiliara, mai putin terenurile, precum si activele mobile cu pret de achizitie peste o anumita valoare si durata de utilizare asteptata mai mare de un an. In prezent activele intangibile nu mai sunt tratate diferentiat din punctul de vedere al deprecierii. Pentru amortizarea acestora se utilizeaza metode contabile combinate cu unele fiscale. Contribuabilii pot opta pentru calcularea amortizarii in sistem liniar sau accelerat. Metoda aleasa trebuie sa fie utilizata constant pe intreaga perioada de depreciere. Indiferent de metoda utilizata, activele sunt impartite in cinci categorii in functie de durata de viata, amortizarea putandu-se realiza pe o perioada cuprinsa intre 4 si 30 de ani. Activele care nu sunt mentionate expres in una din cele cinci categorii se amortizeaza in 6 ani. Ratele de depreciere utilizate sunt stabilite precis, in raport de metoda aleasa. Amortizarea nu trebuie sa depaseasca costul de achizitie al bunului.

Rezervele si provizioanele constituite in baza legii sunt deductibile integral. Unele rezerve constituite pentru stocurile invechite (activele vechi) nu sunt deductibile. Provizioanele pentru riscuri majore sunt deductibile in anumite conditii. Contribuabilii, altii decat bancile, pot sa-si stabileasca provizioane deductibile si sa anuleze creantele lor asupra tertilor cu un anumit procent, in functie de vechimea acestora.

Castigurile din capital ale companiei sunt considerate venituri ordinare si supuse impunerii.

Pierderile pot fi reportate numai in exercitiile viitoare si recuperate intr-o perioada de sapte ani. Pierderile de capital sunt, in general, nedeductibile. Pierderile provenind din vanzarea titlurilor de proprietate pot fi deduse din materia impozabila. Nu se deduc pierderile din vanzarea optiunilor si bonurilor de trezorerie.

Rata de impozitare a profitului este de 24% (inainte fiind 26%). O rata preferentiala de 15% se aplica profiturilor din investitii si fonduri de pensii. Companiile cu o anumita pondere de angajati cu handicap beneficiaza de un credit fiscal. O taxa finala de 15% se aplica asupra anumitor venituri, cum sunt: dividende si alte distribuiri; profitul din actiuni al unui partener „tacut, discret” s.a.

Dupa anul 2000 o noua lege acorda facilitati companiilor care realizeaza investitii majore. Intreprinderile nou infiintate sunt scutite pe o perioada de 10 ani de la impunere, iar cele existente deja platesc pe o perioada de cinci ani impozitul pe profit la nivelul sumelor achitate inainte de aparitia actului normativ (adica surplusul de profit este exonerat). Pentru ca aceste facilitati sa fie operationale se cer indeplinite urmatoarele conditii: investitia creste sau imbunatateste productia prin retehnologizare; investitia este facuta in industria prelucratoare; suma investitiilor in masini se ridica pana la cel putin 40% din totalul investitiei; tehnologiile in care s-a investit respecta cerintele ecologice (nu sunt poluante); suma investitiei este de minim 350 de milioane de coroane cehe.

Toti subiectii impozabili pot sa beneficieze, cu respectarea unor conditii vizand durata de utilizare, de credite fiscale constand in reducerea bazei de impunere cu un anumit procent (intre 10% si 20%) din costul de achizitie al unor active specificate. De asemenea 30% din cheltuielile efectuate pentru pregatirea profesionala a angajatilor sunt deduse din baza impozabila.

Perioada impozabila este, in general, anul calendaristic. Contribuabilii pot alege si un an financiar diferit de cel calendaristic, cu aprobarea autoritatilor fiscale.

Toti contribuabilii, al caror impozit anual pe profitul ultimului exercitiu s-a situat la o suma peste 30 000 de coroane, sunt obligati la plati anticipate. Aceste plati anticipate se efectueaza lunar, trimestrial sau la sase luni, in functie de suma obligatiei fiscale din exercitiul precedent. De acest criteriu depinde si cuantumul platilor in avans.

Anual, contribuabilii au obligatia de a depune o declaratie fiscala, pentru anul financiar anterior, pana la data de 31martie sau 30 iunie, in care isi precizeaza obligatia fiscala anuala.

Analiza efectelor impozitului pe profit asupra nivelului veniturilor publice poate fi efectuata pe baza a numerosi indicatori specifici. Unul dintre acestia, respectiv ponderea incasarilor de natura impozitului pe profit in produsul intern brut, este prezentat in tabelul urmator:

Sursa: siteul www. europa.eu.int

Grafic, tendinta de evolutie inregistrata de indicatorul amintit este urmatoarea:

2 Impozitul pe venit

Un individ este considerat a fi rezident in Cehia daca are casa permanenta sau adresa rezidentiala in tara sau daca a stat in aici cel putin 183 de zile din ultimele douasprezece luni, exceptand plecarile la studii sau tratamente medicale. Impunerea este separata pe fiecare membru al familiei.

Indivizii rezidenti sunt subiecti ai impunerii veniturilor provenite din intreaga lume, in expresie baneasca sau in natura. Avantajele in natura sunt evaluate in bani. Sunt impozitate urmatoarele categorii de venituri:

e venitul din angajare;

e venitul din afaceri si profesional;

e venitul din capital;

e venitul din renta;

e alte venituri (ca de exemplu: venit din activitati ocazionale, unele castigurile de capital, venit din vanzarea drepturilor de proprietate, pensiile alimentare, pensiile, daca nu sunt exceptate s.a).

Venitul net impozabil este calculat separat, pe fiecare categorie de venit, prin deducerea cheltuielilor permise, efectuate pentru obtinerea venitului respectiv. Rezultatele nete din fiecare categorie sunt apoi agregate intr-o baza globala, care este supusa unui sistem progresiv de impunere. Unele venituri incidentale sunt supuse impunerii finale, pe suma bruta, fara a se accepta deduceri. Bursele elevilor reprezinta venit exceptat.

Impozitul pe venitul salarial este calculat, retinut si varsat la buget de angajator, prin stopaj la sursa. Contributiile platite de angajator pentru angajatul sau la un fond de pensii nu sunt venit impozabil pentru angajat daca nu depasesc 5% din salariul brut. De asemenea, diurna pentru deplasarile in strainatate nu este impozitata, pana la o anumita suma legala. Primele platite de un angajator in beneficiul angajatului pentru asigurare privata de viata sunt venit scutit pentru angajat daca beneficiile sunt platite dupa 60 de luni, dar nu inainte ca asiguratul sa implineasca varsta de 60 de ani. Avantajele in natura sunt evaluate la o valoare corecta de piata si incluse in baza de calcul a impozitului. Sunt exceptate urmatoarele beneficii in natura: programele de training de care beneficiaza salariatul; serviciile de catering furnizate la locul de munca; cazarile temporare in interes de serviciu. Totodata exista avantaje in natura care sunt scutite daca se suporta dintr-un fond special pentru nevoi sociale si culturale sau din profitul angajatorului dupa impunerea acestuia.

Veniturile din pensii sunt tratate ca venituri din angajare. Pensiile platite din fonduri private, din contributia suplimentara de pensie de stat si cele provenind din surse straine sunt considerate venituri din capital. In functie de natura venitului din pensie acesta este fie globalizat, fie este supus impunerii finale.

Remuneratiile directorilor rezidenti sunt considerate venituri din angajare.

Venitul impozabil din afaceri si activitati profesionale este determinat pe baza contabilitatii in partida dubla, pentru afacerile inregistrate in Registrul comertului sau pe baza contabilitatii in partida simpla, in celelalte cazuri. Venitul poate fi redus cu suma cheltuielilor contabilizate sau cu o suma cuprinsa intre 50% din venitul brut, pentru agricultura si 25% din venitul brut, pentru alte afaceri sau profesii. In completare, contributiile sociale pot fi deduse. Venitul net este supus procedurii de globalizare. Contribuabilii care obtin venituri exclusive din agricultura si afaceri, cu unele exceptii, pot solicita o evaluare estimativa a materiei impozabile, daca demonstreaza ca indeplinesc anumite conditii. Asadar, exista doua sistem de determinare a venitului net impozabil, real si administrativ.

Drepturile de autor si licentele intra in categoria veniturilor din afaceri si profesionale. Aceste venituri pot fi de reduse, pentru determinarea venitului net impozabil, fie cu cheltuielile contabilizate, fie cu o suma forfetara de 30% din venitul brut, dupa care se globalizeaza.

Venitul din investitii poate fi considerat venit din capital, venit din renta sau venit din afaceri si profesional, dupa caz. Distributiile de profit sunt venit din capital si sunt taxate separat, impozitul fiind final. Dobanzile la eurobonduri emise de companii rezidente si la obligatiunile ipotecare sunt scutite. Celelalte categorii de dobanzi sunt considerate venituri din capital si sunt, fie incluse in venitul global, pentru impunere, fie sunt grevate de un impozit final, in raport de natura operatiunii financiare care le genereaza. Venitul net impozabil din renta, in functie de sistemul in care este evidentiat, se determina prin deducerea din venitul brut, fie a cheltuielilor evidentiate in contabilitate, fie a unei deduceri forfetare de 20%, dupa, care se supune globalizarii.

Castigurile de capital se includ in venitul agregat, global. Sunt incluse in categoria venituri din capital sau categoria alte venituri, dupa caz. Venitul brut este si cel impus. Castigurile inflationiste sunt impuse cu o cota de 100%. Castigurile din vanzarea proprietatilor imobiliare sunt impozitate numai daca vanzarea are loc in mai putin de cinci ani de la achizitionarea imobilului si daca in ultimii doi ani acesta nu a fost domiciliul principal al contribuabilului. Astfel de venituri se globalizeaza. Castigurile din vanzarea proprietatilor mobile sunt, in general, exceptate.

Veniturile din vanzarea titlurilor de valoare sunt supuse impunerii. Baza impozabila este diferenta dintre pretul de vanzare si costul de cumparare, mai putin cheltuielile ocazionate de vanzare. Venitul net se globalizeaza. Pierderile generate de aceste operatiuni speculative nu se recupereaza, fiind finale.

In afara de cheltuielile deductibile, specifice fiecarei categorii de venit, urmatoarele elemente sunt deductibile din venitul agregat: donatiile efectuate catre anumite organizatii, cuprinse intre 2% si 10% din baza impozabila; dobanda, pana la o anumita suma anuala, platita pentru creditul ipotecar al locuintei de domiciliu; primele platite pentru asigurari private de viata, pana la o anumita suma si in anumite conditii; contributiile suplimentare la fondul de pensii de stat, tot pana la un plafon anual.

Contribuabilii beneficiaza de deducere (alocatie) personala de baza in suma fixa. In completare, functie de situatia personala si de numarul si starea fizica a persoanelor aflate in intretinere se acorda deduceri (alocatii) personale suplimentare, stabilite tot in suma fixa. De asemenea pensionarii beneficiaza de astfel de alocatii, dar diferentiate in raport de mai multi factori.

Pentru ca venitul agregat include rezultatul net calculat pentru fiecare categorie de venit, orice pierdere a unei categorii poate fi compensata cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii. Din veniturile salariale nu se pot recupera pierderile altor categorii. Pierderile finale, ale intregului venit global se reporteaza in viitor pe o perioada de sapte ani.

Ratele de impunere (valabile din anul 2006) si transele de venit, pentru stabilirea impozitului anual pe venitul global, sunt urmatoarele:

Urmatoarele venituri sunt supuse impunerii finale, cu o rata de 15%: dividendele si alte distributii; profiturile din actiunile partenerilor „tacuti”; vanzarea partilor sociale; dobanda obligatiunilor; dobanzile la conturile de economii; beneficiile rezultate din contributiile suplimentare la o asigurare privata de viata sau la pensiile private s.a. Platile primite la expirarea contractelor de asigurari private de viata sau de pensii private sunt impozitate cu 25%, impozitul fiind final.

Venitul impozabil este evaluat anual. Anul financiar corespunde, in general, cu cel calendaristic, cu unele exceptii.

Contribuabilii, cu unele exceptii, au obligatia de a depune anual o declaratie de impozit, in general pana la data de 31 martie a anului urmator.

Impozitul pe salarii este platit lunar prin stopaj la sursa si se regularizeaza in anul fiscal urmator. Pentru celelalte categorii de venituri se achita plati anticipate. Frecventa si procentul acestora depind de venitul impozabil evidentiat in ultima declaratie de impunere depusa la organul fiscal. Pentru veniturile impuse administrativ termenul de plata a impozitului este data de 31 mai a anului fiscal urmator. Diferentele de impozit platite in plus se restituie contribuabilului in termen de 30 de zile de la depunerea declaratiei de impunere.

Contributia impozitului pe venit la formarea fondurilor publice de resurse financiare poate fi judecata prin prisma ponderii acestuia in produsul intern brut. In perioada 1995 – 2004 valorile acestui indicator sunt surprinse in tabelul urmator:

Sursa: siteul www. europa.eu.int

Sub aspect grafic, situatia se prezinta astfel:

3 Taxa pe valoarea adaugata

Sistemul taxei pe valoarea adaugata a intrat in aplicare incepand cu data de 1 ianuarie 199 Aceasta se aplica la toate nivelele de oferta, bunuri si persoane.

O persoana taxabila este definita ca o persoana (un individ sau o entitate legala) care este angajata in afaceri in Republica Ceha, este inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata si face oferte taxabile (impozabile).

Indivizii si entitatile legale sunt obligati sa fie inregistrati ca platitori de TVA daca profitul lor (excluzand castigurile din activitati scutite) din cele trei luni anterioare depaseste 750 000 de coroane cehe (CZK).

Tranzactiile ce fac obiectul acestei taxe de consumatie includ:

oferta de bunuri, transferul proprietatii imobile, cladiri si structuri, aprovizionate propriu si in folosul propriu;

oferta de servicii, incluzand transferul si folosirea drepturilor;

importul de bunuri

Valoarea impozabila (suma taxabila) reprezinta pretul pentru oferta, excluzand TVA, daca legea nu prevede altfel.

Daca oferta este obiect al impunerii datoriilor, baza taxabila include, de asemenea, astfel de datorii.

Serviciile scutite, fara credit pentru impunerea taxei, includ: serviciile de posta, radiodifuziune, financiare, sanatatea si serviciile de asistenta sociala, transferul si inchirierea de terenuri, cladiri sau structuri, vanzarea de intreprinderi, precum si educatia si afacerile cu asigurari. Anumite bunuri in legatura cu serviciile scutite sunt de asemenea scutite. Serviciile financiare sunt, asadar, scutite. Oricum, anumite servicii financiare sunt scutite numai daca sunt oferite de institutii financiare (de exemplu: banci, companii de investitii, fonduri de pensii, brokeraj, companii de asigurare) al caror venit din activitati financiare depaseste 20% din totalul profitului sau din venit. Exportul de bunuri si servicii (incluzand exporturile in exterior, in zonele libere de vama sau depozitele) sunt scutite cu credit pentru taxa pe valoarea adaugata (rata zero).

Rata standard a taxei pe valoarea adaugata este 19%. Anumite bunuri (cele mai multe produse alimentare, produse farmaceutice si cele mai multe servicii) sunt obiect al unei rate reduse de 5%.

Contribuabilii non rezidenti sunt impusi in aceeasi maniera ca si rezidentii, daca desfasoara tranzactii impozabile in Republica Ceha. Numai companiile rezidente si filialele (sediile) cehe permanente ale nerezidentilor se pot inregistra ca si contribuabili pentru scopurile taxei pe valoarea adaugata. Efectiv, incepand cu data de 1 aprilie 2000, taxa pe valoarea adaugata este rambursata antreprenorilor non rezidenti, pentru anumite categorii selectate de bunuri, pe baza de reciprocitate.

Ponderea veniturilor bugetare sub forma taxei pe valoarea adaugata in produsul intern brut, pentru anii 1995 – 2004 este prezentata in tabelul de mai jos:

Sursa: siteul www. europa.eu.int

Grafic, valorile in evolutie ale indicatorului se prezinta astfel:

4 Contributiile de asigurari sociale

Urmatoarele contributii de asigurari sociale sunt platite de angajatori, in beneficiul angajatilor lor:

Contributiile se bazeaza (se axeaza) pe remuneratia bruta platita, excluzand beneficiile marginale. Nu se aplica limitarilor de plafon. Contributiile de asigurari sociale platite de angajatori sunt deductibile pentru firma in procedura de impunere a profiturilor.

In acelasi timp, angajatii si liberii profesionisti (persoanele angajate intr-o afacere sau intr-o profesie independenta) trebuie sa suporte contributii de asigurari sociale. Aceste contributiile de asigurari sociale, denumite mandatorii, acopera: sanatatea, dizabilitatile, pensiile pentru varsta inaintata si asigurarile de somaj.

Contributiile angajatilor sunt calculate asupra venitului lor brut. Pentru scopurile asigurarii de dizabilitate, bunurile in natura sunt, de asemenea, incluse in baza impozabila. Nu este, in cazul salariatilor, nici un plafon limita.

Baza de impunere pentru liberi profesionisti, este determinata la un nivel reprezentand 50% din venitul net (venit mai putin cheltuieli). Baza maxima este de 486 000 CZK pe an (respectiv 40 500 CZK pe luna).

Cotele de impunere utilizate sunt urmatoarele:

* Liberi profesionistii non rezidenti nu sunt subiecti ai taxei de asigurari de sanatate

** Aceasta contributie nu e obligatorie pentru liberi profesionisti

Contributiile de asigurari sociale mandatorii pot fi deduse din venitul agregat brut al contribuabilului.

Contributiile de asigurari sociale au o pondere importanta in totalul veniturilor publice. Ponderea detinuta de acestea, in expresie cumulata, precum si diferentiat pe cele doua categorii principale de contributori, respectiv angajatori si angajati, in produsul intern brut, in perioada 1995 – 2004 este reflectata in tabelul urmator:

Sursa: siteul www. europa.eu.int

Grafic, evolutia celor trei indicatori este evidentiata in continuare: