Fiscalitate

Taxa pe valoare adaugata (T.V.A.- ul)

Este un impozit indirect care se caracterizeaza prin urmatoarele trasaturi :

1) Se aplica în toate stadiile pe care le parcurge un produs, din momentul fabricarii sau al importului si pâna la utilizatorii finali.

2) calculul T.V.A. se face la o baza de calcul care nu include T.V.A. Pentru produsele prevazute cu accize în baza 23323p153x de calcul nu se includ si acestea.

3) Aplicarea T.V.A. nu este conditionata de încasarea pretului bunurilor respective, adica produse vândute, servicii prestate.

4) Nu este suportat de catre cei care o platesc la buget, ci o suporta utilizatorii finali.

Valoarea adaugata = diferenta dintre sumele încasate de la un agent economic din vânzarea produselor sau prestarea serviciilor si sumele platite de acesta pentru achizitionarea de bunuri sau servicii folosite la realizarea operatiunilor impozabile.

Obiectul

În obiectul T.V.A. se cuprind operatiunile cu plata sau operatiunile asimilate acestora, efectuate în mod independent de catre persoanele fizice sau juridice.

În categoria operatiunilor cu plata se cuprind :

Livrari de bunuri mobile

Prestari de servicii impozabile, reprezentând orice tip de activitate desfasurata de o persoana fizica sau juridica si care nu reprezinta transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile.

Astfel se activitati pot avea ca obiect urmatoarele :

- lucrari de constructie-montaj

- transport de persoane si marfuri

- servicii de posta, telecomunicatii, transmisiuni radio si TV

- închirieri de bunuri

- operatiuni de leasing

- locatie de gestiune

- operatiuni de intermediere sau comision

3) Transferul proprietatii bunurilor imobile (constructii imobiliare, terenuri) între agentii economici, precum si între acestia si persoanele fizice.

Conditia fundamentala în aceste tranzactii presupune existenta unui agent economic. Daca transferul dreptului de proprietate are loc între persoane fizice neînregistrate ca agenti economici, operatiunile în cauza nu intra în sfera de aplicare a T.V.A.

Importul de bunuri si servicii, atunci când este realizat direct sau prin intermediari autorizati de orice persoana fizica sau juridica în conditiile prevazute de regulamentul vamal.

În categoria operatiunilor asimilate livrarilor se cuprind :

Preluarea de catre agentul economic a unor bunuri care fac parte din activele societatii, în vederea folosirii sub orice forma, în scop personal sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice în mod gratuit, precum si prestarea de servicii catre terti, cu titlu gratuit.

Vânzari cu plata în rate sau închirierea unor bunuri cu clauza trecerii proprietatii asupra respectivelor bunuri dupa plata ultimei rate sau la o anumita data stabilita.

Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în urma executarii silite.

Operatiuni privind schimbul de bunuri în natura între agentii economici, întrucât se socotesc doua transferuri de proprietate distincte.

Deoarece se considera ca fiecare a efectuat o livrare este obligat la plata T.V.A., chiar daca transferul proprietatii bunurilor nu s-a efectua contra plata.

Operatiuni scutite de T.V.A.

Exista 4 mari categorii :

I. Livrari de bunuri si prestari de servicii, efectuate în tara de catre anumite categorii de unitati sau de persoane în cadrul activitatilor specifice autorizate.

Daca aceste unitati organizeaza activitati adiacente în scopul obtinerii de profit, operatiunile respective intra în sfera de cuprindere a T.V.A.

În aceasta categorie se includ urmatoarele unitati :

a) Unitati sanitare, inclusiv veterinare si de asistenta sociala : spitale, sanatorii, policlinici, dispensare, cabinete medicale, camine de batrâni, case de copii, salvari, unitati sanitare din statiuni balneoclimaterice, serviciile de cazare, masa si tratament prestate cumulat de catre agentii economici autorizati sa desfasoare activitate în statiuni balneoclimaterice si a caror contravaloare este decontata pe baza de bilet de tratament.

b) Avocatii si notarii publici, indiferent de forma de exercitare a profesiei

c) Gospodariile agricole individuale

e) Cantinele organizate pe lânga asociatiile si institutiile publice

f) Institutiile bancare, financiare, de asigurare si reasigurare

g) Casele de economii, casele de ajutor reciproc, casele de schimb valutar

h) Alte operatiuni scutite, ce de exemplu :

- operatiuni ce intra în sfera de aplicare a impozitelor pe spectacole si pe taximetrie

- editarea, tiparirea si vânzarea de manuale scolare si carti, exclusiv activitati cu caracter de reclama si publicitate

- realizarea si difuzarea programelor de radio si de televiziune, exclusiv activitatile de reclama si publicitate

- încasarile din taxele de intrare la muzee, târguri, expozitii, gradini zoologice si botanice, etc.

II. Activitatile agentilor economici care realizeaza o cifra de afaceri anuala sub un anumit plafon prevazut de lege (în prezent este de 50.000.000. lei). În situatia în care agentul economic realizeaza o cifra de afaceri superioara plafonului impus de lege, atunci el devine platitor de T.V.A.

Dupa înscrierea ca platitor, acesta beneficiaza de scutire, chiar daca ulterior realizeaza o cifra de afaceri sub nivelul plafonului stabilit prin lege.

III. Anumite bunuri si servicii prevazute în mod expres prin lege :

- proteze de orice fel, accesorii ale acestora si produse ortopedice

- îmbracaminte si încaltaminte pentru copii în vârsta de pâna la un an

- uniforme pentru copiii din învatamântul scolar si prescolar

- aportul de bunuri la capitalul social al unei anumite societati

IV. Anumite operatiuni din import, prevazute expres de lege :

a) Bunuri din import care potrivit tarifului vamal de import al României sunt scutite de taxe vamale, unde este inclus si T.V.A. - ul

b) Bunuri introduse în tara fara plata taxelor vamale, potrivit regulamentului vamal aplicabil persoanelor fizice.

c) Bunuri din import similare bunurilor din tara scutite de T.V.A.

d) Marfuri importate si comercializate în regim de duty-free

e) Materii prime si materiale importate, destinate exclusiv realizarii de produse finite, care vor fi exportate în maxim 45 de zile de la data efectuarii importului, pe baza de certificat de la MF.

f) Licentele de filme si programe, dreptul de transmisie, abonamentele la agentiile de stiri, etc.

Agentii economici care efectueaza operatiuni scutite de T.V.A. pot opta pentru plata taxei pentru întreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia.

Aprobarea se da numai de catre Ministerul Finantelor, iar aplicarea se face începând cu luna urmatoare datei aprobarii. Aprobarea este irevocabila pâna la data de 31.12. al celui de-al 4-lea an urmator anului în care s-a optat pentru plata taxei.