INTREBARI PENTRU EXAMENUL DE CONSULTANT FISCAL
Cine sunt
potrivit Legii nr.571/2003 privind codul fiscal ,persoanele obligate
a) persoane juridice romane in asociere cu persoane
juridice straine;
b)
persoane juridice straine care desfasoara activitatea prin intermediul
unui sediu permanent in
c) persoane fizice rezidente,in asocieri care nu dau
nastere unei persoane juridice.
Care
este cota de impozitare pentru profilul realizat din export in anul fiscal
2005:
a) 5%;
b) 6%;
c)
Care este cota de impozitare
a profitului in cazul contribuabililor care desfasoara activitati de natura
discotecilor si cazionurilor:
a) cota standard de 16%;
b) cota standard de 16% plus o cota optionala de 22% ;
c)
cota standard de 16% dar nu mai putin de 5% din veniturile realizate din
aceste activitati.
Profitul impozabil se
determina ca :
a) diferenta intre veniturile realizate di orice sursa si
cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri dintr-un an fiscal ;
b)
diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile
efectuate in scopul realizarii de venituri dintr-un an fiscal,din care se scad
veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile ;
c) diferenta intre veniturile incasate intr-un an fiscal si
cheltuieli aferente acestora.
Care este , conform Legii
571/2003 privind Codul fiscal ,regimul deductibilitatii dobanzilor :
a) deductibile integral;
b) limitate la nivelul veniturilor din dobanzi plus 10% din
celelalte venituri, daca gradul de indatorare este mai mic ca unu ;
c)
limitata la nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei,
pentru imprumuturile in lei de la alte entitati decat institutiile de credit
autorizate.
Regimul de amortizare
accelerata de aplica pentru :
a) activele corporale si necorporale ,indiferent de tipul
acestora ;
b) numai
pentru echipamente tehnologice ,respectiv masini si utilaje ,instalatii de
lucru ,computere si echipamente periferice ale acestora ;
c) pentru echipamente tehnologice,respectiv masini,utilaje
si instalatii de lucru ,computere si echipamente periferice ale acestora
,precum si pentru brevetele de inventie.
In cazul leasigului financiar
,cheltuielele de amortizare se deduc de catre :
a)
utilizator ;
b) proprietar ;
c) locator.
Un sediu permanent include :
a) un loc
de conducere,o sucursala,un birou, o fabrica,un magazin,un atelier,precum si o
mina,un put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de extractie a
resurselor naturale ;
b) un loc fix de activitate numai in scopul achizitionarii
de produse,de bunuri,sau colectari de informatii ;
c) mentinerea unui stoc de produse sau de bunuri numai
pentru expunerea in cadrul unui targ comercial sau al unei expozitii si care
pot fi vandute la inchiderea targului sau a expozitiei.
Metodele utilizate pentru
determinarea valorii de piata a tranzactiilor dintre persoane asociate, ce va
fi recunoscuta de autoritatea fiscala,sunt :
a) metoda
compararii pretului ,metoda pretului de revanzare,metoda cost-plus ;
b) metoda aprecierii, pe baza datelor disponibile ;
c) metode pretului de cost.
Venitul net din salarii se
determina prin deducerea din venitul brut din salarii a cheltuielilor
reprezentand :
a)
contributiile obligatorii aferente unei luni ,datorate ,potrivit legii,de
salariati ;deducerea personala acordata pentru luna respectiva ,cotizatia
sindicala platita si contributiile la schemele facultative de pensii
ocupationale pana la echivalentul in lei a 200 euro anual ;
b) contributia pentru asigurarile sociale de sanatate ;
c) contributiile obligatorii datorate,potrivit legii, de
salariati ,deducerile personale,precum si o cota de 15% din deducerea
personala de baza, acordata cu titlu de cheltuieli profesionale.
Venitul net din cedarea
folosintei bunurilor se determina :
a) prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de
cheltuieli de 30% aplicata asupra venitului brut ;
b) prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de
25% asupra venitului brut
c) prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cote
forfetare de cheltuieli : 50% aplicata la nivelul brut in cazul constructilor ;
30% aplicata la nivelul brut in celelalte cazuri.
Activitaile desfasurate in
interiorul zonelor libere sunt purtatoare de TVA :
a) da, cu unele exceptii ;
b) nu
c) da, cu conditia ca valoarea operatiunii sa depaseasca
valoarea de 50.000euro.
Ce se
intelege prin operatiuni cu plata ,in sensul legii,privind TVA. Prin operatiuni
cu plata se intelege:
a)
obligativitatea existentei unei legaturi directe intre operatiunea efectuata si
contrapartida obtinuta;
b) obligativitatea efectuarii platii TVA in numerar ;
c) efectuarea platii TVA prin virament.
In sensul legii privind TVA ,
se considera livrari de bunuri :
a)
vanzarea de bunuri cu plata in rate ;
b) bunurile distruse ca urmare a unor calamitati sau a
altor cauze de forta majora;
c) scoaterea in mod gratuit a unor cantitati de produse din
rezervele de stat pentru acordarea de ajutoare umanitare externe sau interne.
Cand intervine exigibilitatea
taxei pe valoarea adaugata in cazul livrarilor de bunuri si/sau servicii care
se efectueaza continu,ex.energie electrica ,termica,gaze naturale ?
a) la data
stabilirii debitului beneficiarului pe baza de factura fiscala sau alt document
legal ;
b) la data intocmirii decontului de TVA ;
c) la data depunerii decontului de TVA la organul fiscal.
In baza de impozitare a TVA
sunt cuprinse :
a) dobanzile percepute pentru plati cu intirziere ,vanzari
cu plata in rate,operatiuni de leasing ;
b)
impozitele,taxele ,daca prin lege nu se vede altfel ,exclusiv TVA ;
c) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul
clientului si care apoi se deconteaza acestuia.
. N u poate fi dedusa taxa pe
valoarea adaugata aferenta intrarilor referitoare la :
a) bauturi alcoolice si produse din tutun destinate populatiei;
b) operatiuni care au legatura cu activitatea economica a
persoanelor impozabile ;
c) bauturi
alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol.
Care sunt persoanlele supuse
impozitului pe veniturile microintreprinderilor :
a) toate
persoanele juridice romane,care , la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent ,indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii : sunt producatoare de
bunuri materiale ,presteaza servicii si/sau desfasoara activitate de comert ;au
de la 1 pana la 9 salariati ; au realizat venituri care nu au depasit
echivalentul in lei a 100.000 euro ; capitalul social este detinut de persoane
,altele decat statul,autoritatile locale si institutiile publice.
b) Toate persoanele fizice sau juridice care,la data de 31
decembrie a a nului precedent ,indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii :
sunt producatoare de bunuri materiale ,presteaza servicii sau desfasoara
activitate de comert ;au pana la 9 salariati ; au realizat venituri
reprezentand echivalentul inlei pana la 100.000 euro inclusiv au capital integral privat.
c) Toate persoanele juridice care , la data de 31 decembrie
a anului precedent , indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii : sunt
producatoare de bunuri materiale ,prestari servicii sau desfasoara activitate
de comert ;au pana la 9 salariati ;au realizat venituri reprezentand
echivalentul in lei de pana la 100.000 euro inclusiv.
Contribuabilii supusi
impozitului pe venituri ( microintreprinderile) beneficiaza de :
a) reducerea cu 50% a impozitului ,in cazul reinvestirii
profitului in active corporale sau necorporale amortizabile ;
b) nu
beneficiaza de reducere sau scutire de impozit ;
c) scutire de plata impozitului pe venit pe o perioada de 2
ani.
Ce sunt
redeventele ?
a) sume incasate pentru vanzarea bunurilor ;
b) plati
de orice fel ,inclusiv cele in natura,primite pentru folosirea ori dreptul de
folosinta al oricarui drept(drept de autor,brevet,licenat de program de
calculator) ;
c) impozite de achitat.
. Care este cota de impozit
datorat de nerezidenti pentru veniturile provenind din transporturi
internationale aeriene,navale,rutiere si feroviare realizate din Romania :
a) 10% ;
b) 15% ;
c) 25%.
. Cum se impun veniturile
realizate de nerezidenti din inchiderea si subinchirierea bunurilor mobile si
imobile aflate pe teritoriul Romaniei :
a) aplicand cota de 10% asupra veniturilor realizate ;
b) se impun potrivit legislatiei care reglementeaza
impozitarea unor semenea venituri realizate de persoanele fizice sau juridice
romane ;
c)
aplicand cota de 15% asupra veniturilor realizate.
Personale fizice romane fara
domiciliu in Roamnia si persoanele fizice straine care realizeaza venituri din
activitati desfasurate pe teritoriul Romaniei sunt obligate sa completeze si sa
depuna declaratie de inregistrare fiscala pentru persoanele straine in vederea
atribuirii numarului de identficare fiscala si eliberarii certificatului de
inregistrare fiscala :
a) in termen de 15 zile de la trecerea frontierei de sta a
Romaniei ;
b) in
termen de 25 zile de la obitnerea primului venit ;
c) in termen de 15 zile de la obtinerea primului venit.
Care sunt cotele de impunere
aplicate veniturilor realizate de o persoana rezidenta a unui stat cu care
Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri si care prezinta
certificatul de rezidenta fiscala , in original, eliberat de organul fiscal din
tara de rezidenta ,prin care sa se ateste ca este rezident al statului respectiv
si ca ii sunt aplicabile prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri :
a) cotele prevazute de legislatia privind impunerea unor
v 919q163j enituri realizate din Romania de persoane fizice si persoane juridice
nerezidente ;
b) cotele
prevazute in conventia de evitare a dublei impuneri ;
c) cotele de impozitare din legislatia interna,daca sunt
mai favorabile decat cele din conventiile de evitare a dublei impuneri .
Cum se determina venitul
anual impozabil si impozitul pe reprezentantele societatilor comerciale si ale
organizatiilor economice straine autorizate,potrivit legii ,sa-si desfasoare
activitatea in Romaniei :
a) prin insumarea veniturilor lunare realizate,facturate
clientilor ,din care se scad cheltuielile deductibile efectuate cu realizarea
veniturilor la care se adauga cheltuielile nedeductibiele ;
b) prin insumarea veniturilor lunare realizate facturate
clientilor ,din care se scad cheltuielile deductibile efectuate cu realizarea
veniturilor;
c)
impozitul pe reprezentanta pentru un an fiscal este egal cu echivalentul in lei
al sumei de 4000 euro.
Persoanle juridice romane
sunt obligate la plata impozitului pe profit pentru :
a)
profitul obtinut din orice sursa ;
b) profitul obtinut numai din Romania ;
c) profitul obtinut numai din strainatate.
Care este regimul fiscal al
veniturilo din activitati economice realizate de persoanele juridice cu scop
patrimonial :
a) impozabile in totalitate ;
b) exceptate in totalitate ;
c) exceptate,in limita a 15000
euro intr-un an fiscal,dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
neimpozabile.
Sunt considerate cheltuieli deductibile ,conform Codului fiscal privind
impozitului pe profit :
a)
cheltuielile de sponsorizare si /sau mecenat efectuate ,potrivit legii ,daca
sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii : sunt in limita a 3 la mie din
cifra de afaceri ;nu depasesc mi mult de 20%din impozitului pe profit datorat ;
perisabilitatile in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei
centrale de stat.
b) Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate,
potrivit legii , in limita de 5% aplicata asupra diferentei dintre totalul
veniturilor si totalul cheltuielilor,inclusiv accizele ,mai putin cheltuiala cu
impozitul pe profit si cheltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul ;
perisabilitatile in limitele prevazute innormele aprobate prin hotarae a
Guvernului ;
c) Amenzile,confiscarile,majorarile de intarziere si
penalitatile de intarziere datorate,catre autoritatile romane,potrivit
prevederilor legale ,altele decat cele prevazute in contractele comerciale ;
cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate,potrivit legii in limita
a 5% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor si totalul cheltuielilor
,inclusiv accizele ,mai putin cheltuiala cu impozitul pe profit si cheltuielile
cu sponsorizarea si/sau mecenatul.
Care este regimul fiscal al
pierderilor anuale in cazul platilor de impozit pe profit :
a) se recupereaza din profiturile impozabile din anul
urmator;
b) se
recupereaza din profiturile impozabile in urmatorii 5 ani consecutivi ;
c) se recupereaza din profiturile impozabile in urmatorii
ani ,pana la stingere.
Care
erau categoriile de venit supuse impozitului pe venitul anual global in anul
2004 ?
a) venituri din activitati independente ;venituri din
salarii ;venituri din pensii ;venituri din cedarea folosintei bunurilor ;
b)
venituri din activitati independente ;venituri din salarii ;venituri din
cedarea folosintei bunurilor
c) venituri din activitati independente ;venituri din
salarii ;venituri din cedarea folosintei bunurilor ; venituri din activitati
agricole.
Nu sunt venituri impozabile
veniturile realizate de persoanele fizice reprezentand :
a) sume
sau bunuri primite sub forma de sponsorizari ,mecenat sau donatii ;
b) dobanzi aferente depozitelor la termen ;
c) castiguri din transferul dreptului de proprietate asupra
valorilor mobiliare.
In ce cazuri platitorii de
venituri de natura salariala aveau obligatia sa determine venitul anual
impozabil din salarii si sa efectueze regularizarea acestuia in anul 2004 :
a) pentru angajatii permanenti care au declarat ca nu au
alte surse de venit ;
b) pentru ahgajatii permanenti care au declarat ca nu alte
surse de venit care se cuprind in venitul anual global impozabil ;
c) pentru
angajati permanenti .
Care este termenul de plata a
diferentelor de impozit ramase de achitat conform deciziei de impunere emisa de
organul fiscal :
a) in
termen de 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere ;
b) in termen de 30 de zile pentru sume de pana la
1000000lei si intr-un interval de 60 de zile in cel mult doua rate egale lunare
,pentru sume ce depasesc 1000000lei, de la data comunicarii deciziei ;
c) in termen de 60 de zile de la data emiterii deciziei de
impunere.
Cum se determina venitul
impozabil lunar din pensii :
a) prin scaderea dn venitul brut din pensie a unei sume
fixe neimpozabile lunare de 5.000.000lei ;
b) prin scaderea unei sume neimpozabile lunare de 9.000.000
lei din venitul din pensii ;
c) prin
scaderea din venitul brut din pensie a contributiee pentru asigurarile sociale
de sanatate ,precum si a unei sume fixe neimpozabile lunare de 5.000.000lei.
Care
este cota de impozitare a cstigurilor din transferul dreptului de proprietate
asupra valorilor mobiliare :
a) 10% ;
b)
c) 5%.
Care era plafonul veniturilor
realizate de persoanele impozabile care aveau obligatia sa solicite
inregistrarea ca platitori de TVA,pentru anul 2002 ?
a) 1.7 miliarde lei ;
b) 1.5
miliardelei ;
c) 2.0 miliarde lei.
Care este termenul de
rambursare a TVA ,in cazul in care contribuabilul a solicitat rambursare cu
control anticipat :
a) 15 zile de la data depunerii cererii de rambursare ;
b) 30 zile
de la data depunerii cererii de ramursare ;
c) 90 zile de la data depunerii cererii de rambursare.
Nu se calculeaza accize
pentru :
a) produsele de natura celor supuse accizelor acordate ca
dividentde sau ca plata in natura actonarilor ,asociatilor si dupa caz
prsoanelor fizice ;
b) produsele de natura celor supuse accizelor consumate
pentru reclama si publicitate ;
c)
produsele livrate la rezerva de stat si la rezerva de mobilizare,pe perioada in
care au acest regim.
Pentru produsele supuse
accizelor ,provenite din import ,plata accizelor se face :
a)
lunar,pana la data de 25 a lunii urmatoare ;
b) trimestrial,pana la data de 10 a primei luni din
trimestrul urmator ;
c) la momentul inregistrarii declartiei vamale de import.
Agentii economici platitori
de accize sunt obligati sa se inregistreze ca platitori de accize :
a) la
organele fiscale teritoriale ,conform dispozitiilor legale privind inregistrarea
fiscala ;
b) la sediul MFP ,conform dispozitiilor legale privind
inregistrarea fiscala ;
c) la Primaria pe raza careia isi desfasoara activitatea
agentul economic.
. Platitorii de accize si de
impozit la titeiul si la gazele naturale din productia interna au obligatia :
a) sa declare lunar,la organul fiscal teritorial la care
sunt luati in evidenta ca platitori de taxe si impozite ,sumele datorate la
bugetul de stat cu acest titlu ,prin completarea declaratiei privind
obligatiile de plata la bugetul de stat ;
b) sa
depuna lunar deconturile privind accizele si impozitul la titeiul si la gazele
naturale din producita interna ,conform dispozitiilor legale privind declararea
obligatiilor de plata la bugetul de stat ;
c) sa declare trimestrial la organul fiscal teritorial ,la
care sunt luati in evidenta ca platitori de taxe si impozite ,sumele datorate
la bugetul de stat cu acest titlu ,prin completarea declaratiei privind
obligatiile de plata la bugetul de stat.
Cum se
determina impozitul pe venitul microintreprinderilor ?
a) prin aplicarea unei cote de 1% asupra veniturilor
obtinute din orice sursa ;
b) prin
aplicarea unei cote de 3% asupra veniturilor realizate din orice sursa ,din
care s-a scazut dupa caz valoarea caselor de marcat achizitionate ;
c) prin aplicarea unei cote de 1.5% asupra veniturilor
realizate din orice sursa ,din care s-a scazut valoarea activelor corporale si
necorporale achizitionate.
In cazul in care,in cursul
anului fiscal,una din conditiile impuse pentru regimul de impunere pe venitul
microintreprinderilor nu mai este indeplinita ,pentru anul fiscal respectiv
contribuabilul are obligatie:
a) de a trece din oficiu la regimul de impunere pe
profit;
b) de a opta prin cerere depusa la organul fiscal ,pentru
pastrarea regimului de impunere pe venitul microintreprindeii ;
c) de a
pastra regimul de impunere pe venitul microintreprinderilor pe anul respectiv ;
Cum se stabileste impozitul
pe reprezentantele societatilor comerciale si organizatiilor economice straine
autorizate ,potrivit legii ,care isi desfasoara activitatea in Romania :
a)
echivalentul in lei a sumei de 4.000 euro ,stabilita pentru un an fiscal ;
b) prin aplicarea cotei de 19% la venitul anual impozabil ;
c) prin aplicarea cotei de 25% la venitul anual impozabil.
Impozitul pe reprezentante
este constituit din :
a)
stabilit in suma fixa anuala ;
b) o suma mai mare decat impozitul aferent normelor de
venit ,stabilite de tipuri de reprezentante ;
c) mai mic de 10% din venitul anual realizat din
comisioanele incasate.
. In cazul incetarii
activitatii ,reprezentantele sunt obligate sa prezinte declaratia fiscala
finala la organul fiscal in raza caruia isi au sediul ,in termen de :
a) 30 zile
de la data la care reprezentanta a fost desfintata ;
b) 15 zile de la data depunerii autorizatiei de functionare
;
c) 20 zile de la data depunerii autorizatiei de
functionare.
Grupati veniturile de mai jos in impozite directe, impozite indirecte si
venituri nefiscale, conform clasificatiei bugetare:
a) impozit pe profit;
b) taxa pe valoarea adaugata;
c) accize;
d) taxe vamale
e) impozitul pe divididende de la societatile comerciale
f) impozit pe venit
g) impozit pe veniturile microintreprinderilor
h) taxe consulare
i) taxe pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal.
Raspuns: Impozite directe: a, d, e, f, g
Impozite indirecte: b, c
Venituri nefiscale: h, i
Se cunosc urmatoarele date din legile
bugetului de stat al ro pe anii 2004 si 2005.Det.ponderea veniturilor fiscalesi
cresterea absoluta si relativa a veniturilor fiscale
Raspuns:
Venituri fiscale :
2004
2005
Impozit pe profit 49.210,00
60.710,00
Accize
68.915,00
97.733,00
Impozit pe veniturile
din salarii 59.176,00
66.435,00
Impozit pe ven.din divid. 2.400,00
6.400,00
Impozit pe divid.de la SC 1.980,00
2.850,00
T.V.A.
TOTAL:
291.831,85
360.820,54
Total ven.bugetare: 292.233,85
362.068,54
Pondere ven.fiscale: 99,86%
99,66%
Cresterea absoluta a ven.fiscale:
68.988,69
Cresterea relativa a ven.fiscale:
23,64%
. O s.c. supusa impozitului pe profit.Det
cat este cuantumul impozitului pe profit de plata aferent trim.II.
Raspuns:
Sem.I – 2005: ven.totale: 50.000 mil. Lei
din care bar de noapte: 40.000
mil. Lei
ch.deductibile: 35.000 mil.lei
imp. profit = ?
regula: 16%, dar nu mai putin de 5% din ven.realizate din ac.act.
La ch. Nu precizeaza daca sunt aferente activitatii de bar de noapte.
Voi folosi prorata. E ok?
Ch.bar de noapte: 35.000 x 40.000/50.000 = 28.000
Profit impozabil bar de noapte: 40.000 – 28.000 = 12.000 =>
imp.profit: 12.000 x 16% = 1.920.
5% x 40.000 = 2.000 > 1.920 => impozit profit
datorat din act.barului: 2.000
Profit impozabil aferent celorlalte act: 10.000 – 7.000 = 3.000 =>
imp.profit=3.000 x 16% = 480
Impozit profit total: 2.000+480=2.480
Trim. I - a constituit si platit impozit pe profit: 4.000 =>
imp.profit de plata af.trim.II = ?
Nu are de plata, ci platit in plus: 4.000-2.480=1.520.
. O organizatie
nonprofit realizeaza. Det.imp pe profit datorat pt.activ desf in 2006.curs de schimb 36.500.
Regula: sunt scutite de la plata imp.pe profit pt.act.ec.in limita a
15.000 EUR annual, dar nu mai mult de 10% din ven.neimpozabile.
Ven.neimpozabile: 500+1.500+3.000=5.000
Ven.din act.ec.:1.000.000.000
Ch.af.act.non-profit: 4.800
Ch.af.act.ec.:700
10% din ven.neimp.: 5.000 mil.x10%=500.000.000
15.000 EUR x 36.500 = 547.500.000
=> ven.neimp.din act.com: 500.000.000
ven.impozabile: 1.000.000.000-500.000.000
= 500.000.000
ch.af.ven.impozabile (cheie): 700.000.000 x 500/1000 = 350.000.000
profit impozabil: 500.000.000-350.000.000=150.000.000 => imp.profit:
150.000.000x16%=24.000.000
Se dau urm.tipuri de cheltuieli
.clasificati p.d.v.al impozitului pe profit .
Raspuns:
a) chelt.deductibile:
- ch.formare si perfectionarea profesionala a personalului
angajat
- ch.de reclama si publicitate efectuate in scopul
popularizarii firmei
- ch.cu achizitionarea ambalajelor
- ch.cu marfurile vandute
b) chelt.cu deductibilitate limitata
- ch.protocol
- ch.provizioane
- ch.reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori
c) chelt.nedeductibile
- ch.cu impozitul pe profit
- ch.cu amenzile datorate autoritatilor romane
- ch.aferente veniturilor neimpozabile
O
Cont Suma Cont Suma
50.000
20.000
761(divid) 1.000
10.000
1.000
2.000
3.000
Amenzi 600
Tichete masa in lim.leg. 200
Tichete masa peste lim.leg. 30.000
Total ven. 71.000 Total
ch. 46.800
Impozit profit = ?
Profit contabil brut = 71.000-46.800=24.200
Total ven.impozabile: 71.000-1.000=70.000
Total.ch.fara ch.prot.: 46.800-1.000=45.800
Diferenta: 70.000-45.800=24.200 => ch.prot.ded,: 24.200x2%=484 =>
ch.prot.neded.: 1.000-484=516
Profit impozabil = 24.200-1.000+516+3.000+200=26.916 => imp.profit:
26.916x16%=4.307
O
Ven.impozabile: 10.000
Ch.ded. 8.000
Separat:ch.dobanzi: 1.200
Cap.propriu: inc.an: 125.000
Sf.an: 150.000 => CP mediu
Val.imprum.term.lung: inc.an: 400.000
sf.an: 300.000
=> cap.imprum.mediu
=> grad de indatorare: 350.000/137.500= 2.54
. O
Ven.total impozabil: 40.000
CA: 38.000
Ch.totale: 30.000, din care ch.imp.profit: 600
Separat: ch.sponsorizare: 250
Profit impozabil = 40.000-30.000-250+600+250=10.600 => imp.profit
datorat: 10.600x16%=1.696.
2 ‰ din CA: 38.000 x 2‰=76
20% din imp.profit datorat: 1.696 x 20% = 339
scadem din imp.profit datorat suma de 76= > imp.profit=1.696-76=1.620
in trim I s-a achitat suma de 600 => imp. de plata la 25 iulie:
1.620-600=1.020
. Din veniturile enumerate mai jos
selectati-le pe cele neimpozabile, in sensul impozitului pe venit:
a) ven.din dividende
b) ven.din pensii pentru invalizi de razboi
c) indemnizatia pt.incapacitate temporara de munca
d) sumele primite sub forma de sponsorizare
e) indemnizatia pt.cresterea copilului
f) indemnizatia lunara a asociatului unic
g) indemnizatiile din activitati desfasurate, ca urmare a
unei functii de demnitate publica
h) venituri din cedarea folosintei bunurilor
i) venituri din drepturi de proprietate intelectuala
j) venituri din jocuri de noroc.
Raspuns: b,d,e.
- sal.de baza: 5.000.000 lei
- spor de vechime 15%: 5.000.000 x 15%=750.000 – Spor cu
caracter permanent? da
- tichete masa: 20 x 65.000 = 1.300.000
- cadou 8 martie: 2.500.000.
- are in intretinere 2 persoane
ven.net din salarii=?
Imp.salarii=?
Sal.net=?
Sal.brut=5.000.000+750.000+1.300.000+2.500.000=9.550.000
Neimpozabil: din cadou: 1.500.000
Fd.somaj 1%: (5.000.000+750.000) x 1% = 57.500
CAS: (5.000.000+750.000+2.500.000-1.500.000) x 9.5%=6.750.000x9.5% =
641.250
CASS: 6.750.000 x 6.5%=438.750
Venit net = 9.550.000-57.500-641.250-438.750=8.412.500
Venit impozabil = 8.412.500-1.500.000-1.300.000-4.500.000=1.112.500
Sal.brut cadou neimp;tichete deducere
impozit sal.=1.112.500 x
Salariu net = 8.412.500-178.000= 8.234.500
. O persoana fizica obtine la locul de
munca de baza un venit net lunar de 5.500.000 lei si la un loc de munca unde
are un contract individual de munca cu timp partial unde obtine un venit net
lunar de 3.500.000 lei. Persoana fizica lucreaza la locul de munca de baza in
perioada ianuarie-septembrie 2005, iar la celalalt loc de munca in perioada
februarie – iunie 2005.
Stiind ca persoana fizica are in intretinere o persoana si deducerea
personala lunara aferenta este de 3.500.000 lei, determinati:
a) impozitul lunar pe veniturile din salarii platit de
persoana fizica;
b) impozitul total platit in cursul anului 2005
pt.veniturile din salarii;
c) venitul net annual impozabil aferent veniturilor din
salarii.
Raspuns:
Loc de munca nr.1: venit net lunar: 5.500.000 (per.ian-sep.2005) –
de baza
Loc de munca nr. 2: venit net lunar: 3.500.000 (per.feb.-iun.2005)
a) imp.lunar:
Loc de munca de baza: venit net impozabil lunar =
5.500.000-3.500.000=2.000.000 => Imp.salarii = 2.000.000 x 16%= 320.000
Loc de munca cu timp partial: venit net lunar impozabil=3.500.000 =>
imp.salarii=3.500.000 x 16%=560.000
b) Impozit total platit in 2005= 9 x 320.000 + 5 x 560.000=
5.680.000
c) Venit net anual impozabil = 9 x 5.500.000 + 5 x 3.500.000
– 9 x 3.500.000 =
Deducere
Pentru care din ven.de mai jos obtinute de
o persoana fizica romana cu domiciliul in Romania este obligata sa depuna
declaratii speciale de venit:
a) veniturile din pensii;
b) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
d) veniturile din salarii;
e) venituri din activitati agricole determinate in sistem
real;
f) venituri nete determinate pe baze de norme de venit.
Raspuns: b, c, e.
. O persoana fizica desfasoara act.de
servicii de sonorizare muzicala si opteaza pentru impunerea in sistem real. Ea
estimeaza ca in anul 2005 va realiza urmatoarele venituri:
- ven.din prestarea serviciilor de sonorizare: 700 mil.lei
- ven.din dobanzi aferente disponibilitatilor din conturile
la vedere: 5 mil.lei;
- venituri din sponsorizari: 30 mil.lei.
In aceeasi perioada, ea estimeaza ca va realiza urmatoarele cheltuieli:
- chelt.cu achizitionarea de materiale consumabile si ob.de
inventar: 200 mil.lei
- chelt.cu chiria spatiului unde isi are sediul: 120
mil.lei
- chelt.cu salariile: 180 mil.lei
- chelt.privind amenzile datorate autoritatilor romane: 15
mil.lei
- chelt.de protocol: 10 mil.lei.
La 01 iunie 2005, persoana fizica contracteaza un imprumut in suma de
300 mil.lei, rambursabil integral peste 12 luni, de la o alta persoana fizica,
la o rata a dobanzii de 20% pe an. Rata dobanzii de referinta stabilita de BNR
este de 15% pe an.
Determinati impozitul platit sub forma de plati anticipate in contul
impozitului pe venit in cursul anului la scadentele.
Raspuns:
Venit brut = 700 + 5=705 (Ven.din sponsorizari nu se includ in ven.brut
(art.48, alin.3, lit.d)
Baza de calcul pt.protocol: ven.brut-ch.deduct.(altele decat prot.)=
705-200-120-180=205 => ch.protocol ded.=205 x 2% = 4,1 mil.lei =>
ch.prot.neded.=10-4,1=5,9 mil.lei
Venit net estimat = ven.brut-ch.deduct.= 705-200-120-180-4,1=
200,9 mil.lei => impozit pe venit=200.900.000 x 16% = 32.144.000 lei
Cf. art.82 CF, “platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana
la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru” => impozitul
platit sub forma de plati anticipate: 32.144.000 lei, adica cate 8.036.000 lei
pe fiec.trimestru.
Dar atunci unde intervine cheltuiala cu dobanda? Decat
in declaratia speciala depusa in anul urmator pt.anul 2005. (cred)
Ch.cu dobanda: 300.000.000 x 20% x 7/12 = 35.000.000, din care
deductibila:
300.000.000 x 15% x 7/12 = 26.250.000
=> ven.net realizat = 705-200-120-180-4,1-26,25 = 174.650.000 =>
impozit datorat=174.650.000 x 16% = 27.944.000
O persoana fizica
realizeaza in cursul anului 2005 urmatoarele venituri din drepturi de autor:
Luna Tipul de venit Suma (lei)
Iunie 2005 Opere literare 20.000.000
Septembrie 2005 Opere monumentale 50.000.000
Octombrie 2005 Opere literare 10.000.000
Determinati venitul net annual impozabil aferent drepturilor de
proprietate intelectuala aferente anului 2005 si impozitul sub forma de plati
anticipate in contul impozitului pe venit platit in cursul anului, stind ca
contribuabilul a fost pe parcursul intregului an angajat la o societate
comerciala cu contract individual de munca cu timp intreg.
Raspuns:
Venit annual impozabil = venit brut – contributii sociale obligatorii
platite. Daca persoana este angajata cu contract de munca, mai plateste
contributiile sociale pt.suma obtinuta din drepturi de autor? Nu cred.
Atunci: pt.opere literare: ven.anual
impozabil=20.000.000+10.000.000-(20.000.000 + + 10.000.000) x
40%=30.000.000-12.000.000=18.000.000
pt. opere monumentale: 50.000.000-50.000.000 x
50%=25.000.000
Total venit annual impozabil: 18.000.000+25.000.000=43.000.000
Plati anticipate pt.impozitul pe venit se fac de catre platitorii de
venituri in procent de 10% la venitul brut: = (20+50+10) x 10% = 8.000.000
??????????? E mai mare decat datoratul de 43.000.000 x 16%=6.880.000
O
societate civila de notari la care sunt asociati doi notari cu cotele de
participare de 50% fiecare, estimeaza realizarea in anul 2005 a unor venituri
in suma de 500.000.000 lei carora le corespund cheltuieli deductibile in suma
de 350.000.000 lei. La sfarsitul anului se constata ca veniturile realizate
sunt in suma de 450.000.000 lei, iar cheltuielile aferente realizate in suma de
250.000.000 lei.
a) Care sunt obligatile fiscale declarative ale asociatiei
fara personalitate juridica?
b) Care este venitul net realizat aferent fiecarui asociat?
Raspuns:
“Contractul de asociere se inregistreaza la organul fiscal teritorial in
raza caruia isi are sediul asociatia, in termen de 15 zile de la data
incheierii acestuia”
“Asocierile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana la
data de 15 martie a anului urmator, declaratii anuale de venit, conform
modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care vor cuprinde si
distributia venitului net/pierderii pe asociati. “
“Venitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asocierii, se
distribuie asociatilor, proportional cu cota procentuala de participare corespunzatoare
contributiei, conform contractului de asociere. “
Plati anticipate de impozit: se stab. pe baza ven.net anual estimat:
500.000.000 – 350.000.000 = 150.000.000 => impozit pe ven=150.000.000 x
16%=24.000.000 => 4 rate trimestriale a cate 6.000.000 lei.
a) Obligatii declarative: - declaratie privind venitul net
anual estimat
- declaratia
anuala de venit ce se depune pana la 15
martie 2005 pt.venitul realizat in 2005
- declaratia speciala probabil cu acelasi termen de depunere ca si
declaratia de venit. Dar vezi art.de mai jos.
Art. 83. - (1) Contribuabilii prevazuti la art. 40 alin.
(1) lit. a) si cei care indeplinesc conditiile de la art. 40 alin. (2), cu
exceptia contribuabililor prevazuti la alin. (4) din prezentul articol, au
obligatia de a depune o declaratie de venit la organul fiscal competent, pentru
fiecare an fiscal. Declaratia de venit se depune o data cu declaratiile
speciale pentru anul fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator
celui de realizare a venitului
c) venit net realizat = 450.000.000-250.000.000=200.000.000
fiecarui asociat ii revine 200 mil. X 50%=100 mil.
SAU
depunere declaratie venit, cheltuieli estimate
plati anticipate:
15 martie 150mil *16%/4=6 mil
15 iunie 6 mil
15 sept 6 mil
15 dec 6 mil
pana in 15 marie 2006 depunere declaratie de venit pe 2005
stab imp pe 2005 200 mil*16%=32 mil , din care in cursul anului 2005
s-au platit 24, deci am sunt 8 mil impozit de plata.
Venit net= 450.000.000-250.000.000=200.000.000 lei, 100.000.000 pentru
fiecare notar.
O persoana fizica romana obtine in anul
2005 urmatoarele venituri:
- venituri impozabile din salarii obtinute in Romania in
suma de 50.000.000 lei;
- venituri impozabile din salarii obtinute intr-o alta tara
in suma de 100.000.000 lei (echivalent calculat la cursul de schimb BNR).
Pentru acest venit persoana a platit in strainatate un impozit de 33.000.000
lei.
Determinati creditul fiscal acordat de autoritatile romane pentru
venitul obtinut in strainatate, precum si impozitul pe venit platit in Romania
si in strainatate.
Raspuns:
Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in
strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai
mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta venitului
impozabil din strainatate.
- impozitul datorat in Romania, aferent ven.obtinut in
strainatate: 100.000.000 x 16% = 16.000.000
- impozit platit in strainatate: 33.000.000
credit fiscal = 16.000.000
- impozit pe venit platit in strainatate:
33.000.000
- impozit pe venit platit in Romania:
(50.000.000+100.000.000) x 16% - 16.000.000= 8.000.000
. Care din urmatoarele venituri sunt
scutite de la plata de impozit pe veniturile obtinute de nerezidenti:
- ven.din dobanzi la depozitele la termen constituite la
institutii de credit romane;
- venituri din dobanzi la depunerile la vedere in conturile
de la banci;
- venituri din dividende la o persoana juridica romana;
- redevente de la un rezident;
- ven.din dobanzi la creditele externe contractate prin
emisiune de obligatiuni garantate de Guvernul Romaniei.
Raspuns: Cu rosu sunt cele scutite
O societate
comerciala angajeaza, incepand cu luna februarie 2005, o persoana fizica nerezidenta. Care sunt obligatiile angajatorului
in ceea ce priveste veniturile platite acestei persoane fizice nerezidente?
Raspuns:
Angajatorul este obligat sa impoziteze venitul net platibil persoanei
resp. cf.titlului II – Cf – Impozit pe venit, imp.pe salarii. Nu acorda insa
deducerea personala.
O persoana fizica nerezidenta in Romania
realizeaza in cursul anului 2005 venituri din dobanzi la depozitele la termen
in suma de 30.000.000 lei, venituri din jocuri de noroc in suma de 85.000.000
lei si venituri din servicii de consultanta prestate in cadrul unor acorduri de
finantare gratuita incheiate intre Guvernul Romaniei si Guvernul tarii de
rezidenta a persoanei in valoare de 100.000.000 lei. Intre cele doua tari
exista incheiata conventie de evitare a dublei impuneri internationale conform
careia veniturile obtinute de persoanele fizice nerezidente se impun cu o cota
de 15%.
Determinati impozitul pe venit platit de persoana fizica nerezidenta in
Romania.
Raspuns:
Pt.ven.din dobanzi, imp. pe venit = 30.000.000 x 10% (<15%) =
3.000.000
Pt.venituri din jocuri de noroc = 85.000.000 lei x 15%
(<20%-legislatie interna) = =12.750.000 (15% = cota din conventie)
Ven.din consultanta … sunt scutite cf.art.117,pct.f –CF
=>Total impozit platit=3.000.000+12.750.000=15.750.000
O societate comerciala platitoare de TVA
realizeaza in luna mai 2005 urmatoarele operatiuni:
- achizitioneaza 1.000 kg deseuri metale neferoase la
pretul de 15.000 lei/kg fara TVA de la o persoana platitoare de TVA;
- achizitioneaza 2.000 kg fructe la pret de 20.000 lei/kg
fara TVA;
- livreaza 1.500 kg fructe la pretul de 25.000 lei/kg fara
TVA.
Determinati TVA de plata sau de recuperat aferent lunii mai 2005.
Raspuns:
“Bunurile pentru care se aplica masurile simplificate sunt:
a) deseurile si resturile de metale feroase si neferoase,
precum si materiile prime secundare rezultate din valorificarea acestora,
astfel cum sunt definite de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 16/2001
privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata, cu
modificarile ulterioare;
b) terenurile de orice fel;
c) cladirile de orice fel sau parti de cladire. Este
considerata cladire orice constructie legata nemijlocit de sol;
d) materialul lemnos. Prin normele metodologice de aplicare
a Codului fiscal se vor nominaliza bunurile care se incadreaza in categoria
materialului lemnos; “
TVA deductibila: (1.000 kg x 15.000 lei/kg) x 19% = 2.850.000 lei. Dar aceasta suma va aparea si la TVA
colectat (taxarea inversa)
Banuiesc ca fructele le achizitioneaza fara TVA (pt.ca nu se precizeaza).
TVA colectata: (1.500 kg x 25.000 lei/kg) x
19% = 7.125.000 lei
=> TVA de plata=7.125.000+2.850.000-2.850.000=7.125.000 lei
. O pers.juridica platitoare de TVA ce
activeaza in domeniul productie de mobilier realizeaza in luna iunie 2005
urm.operatiuni:
- achizitii de material lemnos utilizat ca materie prima
850.000.000 pret fara TVA;
- achizitii de materiale consumabile in valoare de
250.000.000, pret fara TVA;
- inregistreaza facturi pt.cazarea personalului trimis in
delegatie in valoare de 25.000.000, fara TVA;
- achizitioneaza produse alcoolice si din tutun destinate
activitatii de protocol in valoare de 15.000.000 fara TVA;
- livreaza produse finite (mobilier) in valoare de
1.450.000.000 lei, pret cu TVA.
Determinati TVA aferent lunii iunie 2005. Stiind ca la sfarsitul lunii
mai 2005 societatea raportase TVA de recuperat in val.de 2.500.000 lei,
determinati care este valoarea TVA pe care societatea o datoreaza catre bugetul
statului la sfarsitul luni iunie.
Raspuns:
achizitii de mat.lemnos: TVA ded.=850.000.000 x 19%=161.500.000
TVA col.= 850.000.000 x 19%=161.500.000
(taxare inversa)
ach.mat.cons.: TVA ded.=250.000.000 x 19%=47.500.000
cazare personal: TVA ded.=25.000.000x19%
pd.alcool si tutun-prot.: TVA nu se deduce
livrare mobilier: TVA
col.=1.450.000.000 x 19/119=231.512.605
Pt.luna iunie 2005: total TVA
ded.=161.500.000+47.500.000+4.750.000=
total TVA
col.=161.500.000+231.512.605 = 393.012.605
=> TVA de plata=393.012.605-213.750.000=179.262.605
Pe total: TVA datorat=TVA de plata in iunie – TVA de recup.din
mai=179.262.605-2.500.000=176.762.605
De vazut in norme daca in categ.”material lemnos” (taxare inversa) intra
si mobilierul.
In luna iulie 2005 o pers.juridica
platitoare de TVA realizeaza operatiunile:
- livrari de bunuri pe piata interna in valoare de
220.000.000 fara TVA, TVA 19%;
- prestari de servicii pe piata interna scutite cu drept de
deducere, in val.de 110.000.000 lei;
- prestari de servicii pe piata interna scutite fara drept
de deducere, in valoare de 180.000.000 lei;
- achizitii de marfuri in valoare de 100.000.000 fara TVA,
TVA 19%, destinate in intregime operatiunilor cu drept de deducere;
- achizitii de materiale consumabile si servicii in valoare
de 190.000.000 lei fara TVA, TVA 19%, din care 70% sunt destinate activitatilor
cu drept de deducere si 30% activitatilor fara drept de deducere.
Determinati TVA de plata in luna iulie 2005.
Raspuns:
TVA col.=220.000.000 x
TVA ded.=100.000.000 x 19% + 190.000.000 x 70% x
TVA de recuperat=44.270.000-41.800.000=2.470.000
. In luna august 2005 o societate
platitoare de TVA realizeaza urmatoarele operatiuni:
- livrari de bunuri la export in valoare de 400.000.000
lei;
- livrari de bunuri pe piata interna in valoare de
250.000.000 lei fara TVA, TVA 19%;
- prestari de servicii pe piata interna scutite fara drept
de deducere in val.de 200.000.000 lei;
- achizitii de materii prime si materiale consumabile de pe
piata interna in valoare de 600.000.000 lei fara TVA, TVA 19% destinate
realizarii activitatilor firmei;
- achizitii de prestari servicii de la terti in valoare de
560.000.000 lei, pret cu TVA, TVA 19%.
Determinati TVA de plata catre bugetul statului in luna august 2005.
Raspuns:
Jurnal vanzari: TVA col.=250.000.000 x 19%=47.500.000
Jurnal cumparari (in acest caz avem numai operatiuni mixte). Se
calc.pro-rata:
Pro-rata = (operatiuni taxabile+operatiuni scutite cu drept de
deducere)/(op.taxabile +
+ op.scutite cu drept de deducere + op.scutite fara drept de deducere)=
TVA aferenta cump.=600.000.000 x 19% + 560.000.000 x 19/119 =
114.000.000 +
TVA ded.= 203.411.765 x 76,47% = 155.548.976
TVA de recuperat = 155.548.976 –
Agentul economic X achizitioneaza de la
producatorul Y o cantitate de 1.000 perechi de pantofi la pretul de productie
de 250.000 lei/pereche, pret fara TVA. Producatorul Y decide acordarea unui
discount de 10% pentru aceasta comanda. Agentul economic X aplica un adaos
comercial de 30% la pretul de achizitie al pantofilor, dupa care vinde 800 de
perechi agentului economic W si 200 de perechi agentului economic Z. Intrucat
agentul economic W este un vechi client, X decide sa-I acorde un discount de 5%
la vanzarea celor 800 perechi de pantofi.
Stiind ca toti agentii economici participanti la circuit sunt platitori
de TVA, determinati TVA de plata sau de recuperat pentru agentul economic X.
Raspuns:
Achizitie de la Y: Pret de achizitie = 1.000 x 250.000 x
90% = 225.000.000 => TVA ded.=225.000.000 x 19% = 42.750.000
Pret de vanzare unitar fara TVA = 250.000 x 90% x 130% = 292.500 lei
Vanzare catre W: Val. Vanzare=800 x 292.500
x 95%=222.300.000 => TVA col.
= 222.300.000 x 19% = 42.237.000
Vanzare catre Z: Val. Vanzare = 200 x 292.500 = 58.500.000 => TVA
col.=
= 58.500.000 x 19% = 11.115.000
TVA col.total=42.237.000+11.115.000=53.352.000
TVA de plata in
luna=53.352.000-42.750.000=10.602.000
. O societate comerciala importa 5.000
produse la un pret de 100 euro/produs. Separat de pretul produselor, factura
externa mai contine chelt.de transport in val.de 1.500 euro si chelt.de
ambalare a produselor in valoare de 700 euro.
Stiind ca pt.aceste produse taxa vamala este de 10%, comisionul vamal 0,5%,
iar cota de TVA de 19%, determinati valoarea TVA ce trebuie platita in vama,
dac nivelul cursului de schimb este de 36.500 lei/euro.
Raspuns:
Valoare in vama = 5.000 buc. x 502.200 x 36.500 = 100 euro/buc + 1.500 euro + 700 euro =
502.200 euro 18.330.300.000
Taxa vamala = 18.330.300.000 x 10% = 1.833.030.000
Comision vamal = 18.330.300.000 x 0,5% = 91.651.500
Baza de impozitare= 18.330.300.000 + 1.833.030.000 + 91.651.500 =
TVA de plata in vama = 20.254.981.500 x 19% = 3.848.446.485
O societate comerciala achizitioneaza un
mijloc fix pentru care plateste un avans de 30% din valoare in luna iulie 2005,
urmand ca restul de 70% sa fie achitat in luna septembrie, atunci cand mijlocul
fix ii este livrat.
Daca valoarea totala a mijlocului fix este de 500.000.000 lei, pret fara
TVA, determinati TVA-ul deductibil aferent lunii iulie 2005.
Raspuns:
Presupunand ca furnizorul ii emite factura de avans (este obligat),
factura de avans contine:
Val.avans fara TVA=500.000.000 x 30% = 150.000.000
TVA ded.=150.000.000 x 19% = 28.500.000
O societate comerciala achizitioneaza in
luna martie marfuri in valoare de 400.000.000 lei fara TVA pe care le achita in
proportie de 60% in luna martie si 40% in luna aprilie. Tot in luna martie ea
factureaza catre clienti marfuri in valoare de 500.000.000 lei pret fara TVA.
Pentru care va primi contravaloarea integral in luna aprilie.
Determinati TVA de plata sau de recuperat aferent lunii aprilie.
Raspuns:
Pentru luna aprilie nu avem date legate de TVA. Pt.operatiunile din
problema, TVA se deduce sau se colecteaza in luna martie.
In cadrul unei societati comerciale
platitoare de TVA au loc urmatoarele operatiuni in luna iunie 2005:
- emiterea de facturi in valoare de 300.000.000 lei fara
TVA, cota 19% pentru livrarea de bunuri;
- emiterea de facturi in valoare de 100.000.000 lei fara
TVA, cota 19% pentru prestarea de servicii;
- primirea facturilor de la furnizorii interni de bunuri in
valoare de 250.000.000 lei, cota TVA 19%;
- primirea facturii de 15.000.000 lei fara TVA privind rata
5 de plata aferenta achizitionarii unui utilaj cu plata in rate de pe piata
interna;
- primirea facturii externe referitoare la plata ratei de
leasing extern pentru un automobil achizitionat in februarie 2005 prin
leasing extern, in valoare de 280 euor. Conform contractului, data de plata a
ratei este 15 a fiecarei luni.
Cursul de schimb este 37.000 lei/euro.
Determinati:
a) TVA deductibil;
b) TVA colectat;
c) TVA de plata sau de recuperat.
Raspuns:
a) TVA ded.
- furnizori interni: 250.000.000 x 19% = 47.500.000
- rata 5 achiz.in rate piata interna: 15.000.000 x 19% = 2.850.000
- leasing extern“. Operatiunile de leasing extern se autofactureaza de
catre beneficiarii din Romania, inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata, la data stabilita prin contract pentru plata ratelor de leasing
si/sau la data platii de sume in avans. Persoanele care nu sunt inregistrate ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata vor urma procedura prevazuta la art. 156
alin. (3). Regimul fiscal al facturilor fiscale emise prin autofacturare se
stabileste prin norme.
Operatiunile prevazute la art. 150 alin. (1) lit. b) si art. 151 alin.
(1) lit. b) vor fi evidentiate in decontul de taxa pe valoarea adaugata atat ca
taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.”
Sa inteleg deci ca leasingul extern determina atat TVA ded, cat si TVA
col.:
TVA ded.=280 x 37.000 x19%=1.968.400
TVA col.= 280 x 37.000 x19%=1.968.400
Total TVA ded.= 47.500.000+2.850.000+1968.400=52.318.400
b) TVA col.=300.000.000 x 19% + 100.000.000 x 19% =
76.000.000
TVA col.autofacturare= 1.968.400
Total TVA col.=76.000.000+1.968.400=77.968.400
c) TVA de plata = 77.968.400-52.318.400=25.650.000
. Selectati dintre operatiunile prezentate
mai jos acele operatiuni pentru care se aplica cota redusa de TVA de 9%:
- prestari de servicii medicale;
- livrari de produse ortopedice;
- livrarile de organe, de sange si de lapte de provenienta
umana;
- livrarea de manuale scolare;
- activitatea de invatamant;
- dreptul de intrare la muzee;
- cazarea in cadrul sectorului hotelier.
Raspuns:
- dreptul de intrare la muzee;
- cazarea in cadrul sectorului hotelier;
- livrari de produse ortopedice;
- livrarea de manuale scolare.
. O societate comerciala A produce o
cantitate de 2.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticla la un pret de productie
de 80.000 lei/sticla. Societatea A vinde catre societatea B cele 2.000 de
sticle in luna aprilie 2005. Valoarea accizei specifice pentru vinul spumos
este de 30 euro/hl produs, iar cursul de schimb este de 37.000 lei/euro.
Determinati valoarea accizei si a TVA aferente lunii aprilie pe care
trebuie sa le declare societatea B la administratia financiara.
Raspuns:
Cantitate produsa=2.000 x 0.75/100 = 15 hl => acciza=15 x 30 euro = 450 euro
450 x 37.000=16.650.000 lei
Societatea B declara acciza? Nu cel care o colecteaza, adica A?
Care este pretul de vanzare? Presupunand ca PV=pret productie + acciza
=> TVA =
= (2.000 x 80.000+16.650.000) x 19% = 33.563.500
. Un agent economic importa 10.000 sticle
alcool etilic concentratie 50%, de 0,5 l/sticla la pret extern de 100
euro/sticla. Separat, factura externa precizeaza valoarea transportului pe
parcurs extern la un nivel de 2.000 euro. Acciza specifica pentru alcool etilic
este de 280 euro/hl alcool pur. Cursul de schimb este de 37.000 lei/euro. Determinati valoarea accizei care trebuie platita in vama.
Raspuns:
Pentru alcool etilic se datoreaza doar acciza specifica. Deci datele
ref.la val.marfa+transport nu sunt utile.
Cantitate alcool etilic=10.000 sticle x 0,5 l/sticla = 5.000 l
Cantitate alcool pur = 5.000 l 25
hl x
50% = 2.500 l
Acciza specifica = 25 hl x 280 euro/hl x 37.000 lei/euro=259.000.000
O societate comerciala produce 2.000 pachete
tigarete cu 20 de tigarete in pachet. Acciza pentru tigarete este de 5,73
euro/1.000 tigarete+31%, iar cursul de schimb este de 37.000 lei/euro.
Daca pretul maxim de vanzare cu amanuntul al unui pachet este de 41.000
lei, cat este acciza datorata la bugetul de stat pentru productia realizata?
Raspuns:
Cantitate produsa=2.000 pachete x 20 tigarete/pachet = 40.000 tigarete
=> acciza specifica = 40.000/1.000 x 5,73 euro x 37.000 lei/euro = 8.480.400
Acciza ad valorem = 2.000 pachete x 41.000 lei/pachet x 31% = 25.420.000
Acciza totala = 8.480.400+25.420.000=33.900.400
. Precizati produsele
pentru care se aplica accizele armonizate.
Raspuns:
“ Art. 162. - Accizele armonizate sunt taxe speciale de
consum care se datoreaza bugetului de stat, pentru urmatoarele produse
provenite din productia interna sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) produse din tutun;
g) uleiuri minerale si electricitate.”
Daca la transportul unor produse
accizabile documentul care le insoteste este avizul de insotire a marfii, putem
sti daca acciza a fost platita sau nu?
Raspuns:
Da. Acciza a fost platita.
“ Art. 195. - (1) Pentru produsele accizabile, altele decat cele
marcate, care sunt transportate sau detinute in afara antrepozitului fiscal sau
a unui antrepozit vamal, originea trebuie sa fie dovedita folosindu-se un
document care va fi stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de 6
zile. Aceasta prevedere nu este aplicabila pentru produsele accizabile
transportate sau detinute de catre alte persoane decat comerciantii, in masura
in care aceste produse sunt ambalate in pachete destinate vanzarii cu
amanuntul.
(2) Toate transporturile de produse accizabile sunt
insotite de un document, astfel:
a) miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este
insotita de documentul administrativ de insotire;
b) miscarea produselor accizabile eliberate pentru consum
este insotita de factura fiscala ce va reflecta cuantumul accizei, modelul
acesteia fiind precizat in norme;
c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost
platita, este insotit de factura sau aviz de insotire. “
. Un agent economic importa 40 bucati
articole din cristal la un pret de producator de 50 euro/bucata. Cheltuielile
cu transportul extern al acestor produse au fost de 500 euro. Pentru aceste
produse taxa vamala este de 20%, comisionul vamal de 0,5%, iar acciza de 50%.
Determinati val.accizei ce trebuie platita in vama, daca cursul de
schimb este de 37.000 lei/euro.
Raspuns:
Valoarea in vama = 2.500 euro x 40 buc x 50 euro/buc + 500 euro = 2.500 euro
x 37.000 lei/euro = 92.500.000 lei
Taxa vamala = 92.500.000 x 20% = 18.500.000
Comision vamal = 92.500.000 x 0,5% = 462.500
Baza de impozitare pt.acciza=92.500.000+18.500.000+462.500=111.462.500
Acciza = 111.462.500 x 50% = 55.731.250
Precizati care sunt scutirile generale
care se acorda produselor accizabile in functie de destinatia lor.
Raspuns :
“Scutiri generale
Art. 199. - (1) Produsele accizabile sunt scutite de plata
accizelor, atunci cand sunt destinate pentru:
a) livrarea in contextul relatiilor consulare sau
diplomatice;
b) organizatiile internationale recunoscute ca atare de
catre autoritatile publice ale Romaniei, in limitele si in conditiile stabilite
prin conventiile internationale, care pun bazele acestor organizatii, sau prin
acorduri incheiate la nivel statal sau guvernamental;
c) fortele armate apartinand oricarui stat-parte la Tratatul
Atlanticului de Nord, cu exceptia Fortelor Armate ale Romaniei;
d) rezerva de stat si rezerva de mobilizare, pe perioada in
care au acest regim.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor
prevazute la alin. (1) vor fi reglementate prin norme.
(3) Accizele nu se aplica pentru importul de produse
accizabile aflate in bagajul calatorilor si al altor persoane fizice, cu
domiciliul in Romania sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu
cerintele prevazute de legislatia vamala in vigoare.”
O puternica companie internationala isi
deschide o reprezentanta in Romania incepand cu luna aprilie 2005. La data de
15 mai 2005 reprezentanta se hotaraste sa achite impozitul pe veniturile
reprezentantelor, cursul de schimb fiind 1 euro = 36.500 lei.
Determinati cuantumul impozitului platit.
Raspuns:
Impozitul pe reprezentante este stabilit in suma fixa: 4.000 eur x
36.500=146.000.000 lei.
Care sunt obligatiile declarative ale
contribuabililor in legatura cu impozitul pe reprezentante?
Raspuns:
“ Art. 124. - (1) Orice persoana juridica straina are
obligatia de a plati impozitul pe reprezentanta la bugetul de stat, in doua
transe egale, pana la datele de 20 iunie si 20 decembrie.
(2) Orice persoana juridica straina care datoreaza
impozitul pe reprezentanta are obligatia de a depune o declaratie anuala la
autoritatea fiscala competenta, pana la data de 28, respectiv 29 februarie a
anului de impunere.
(3) Orice persoana juridica straina, care infiinteaza sau
desfiinteaza o reprezentanta in cursul anului fiscal, are obligatia de a depune
o declaratie fiscala la autoritatea fiscala competenta, in termen de 30 de zile
de la data la care reprezentanta a fost infiintata sau desfiintata.
(4) Reprezentantele sunt obligate sa conduca evidenta
contabila prevazuta de legislatia in vigoare din Romania. “
O persoana juridica straina are infiintata
o reprezentanta in Romania incepand cu luna noiembrie 2004. In anul 2005
reprezentanta realizeaza venituri in valoare de 5.500 euro (echivalent lei)
carora le sunt aferente cheltuieli in valoare de 3.000 euro (echivalent lei).
Determinati cuantumul impozitului pe reprezentante aferent anului 2005
ce trebuie platit la scadentele legale, daca cursul de schimb este de 37.000
lei/euro.
Raspuns:
Reprezentantele platesc un impozit pe venit in suma fixa de 4.000 euro
pe an, adica 4.000 euro x 37.000 lei/euro = 148.000.000 lei, platibil in 2
transe a cate 74.000.000 lei la 20 iunie si 20 decembrie ale anului de
impunere.
Cum se determina valoarea taxei judiciare
de timbru in cazul contestatiei la executarea silita?
Taxa judiciara de timbru se calculeaza asupra valorii bunurilor
contestate sau asupra debitului urmarit, daca aceasta este mai mic. Dar
nu poate depasi 1.500.000 lei, iar in anul 2005 1.830.000 lei, valoare
actualizata.
Ce fel de taxe de timbru se percep pentru
eliberarea certificatelor de orice fel?
Raspuns:
Nu stiu. Trebuie sa fac rost de lg.146/1994 si Lg.117/1999. Mirela?
O societate incadrata in categoria
microintreprinderilor realizeaza urmatoarea situatie a veniturilor desprinsa
din balanta lunii martie 2005:
Tip venit Valoare cumulata de la inceputul anului (lei)
Venituri din vanzarea marfurilor 100.000.000
Venituri din productia de imobilizari corporale 20.000.000
Venituri din cedarea activelor fixe 70.000.000
Venituri din provizioane 5.000.000
Venituri din dobanzi 500.000
Venituri din diferente de curs valutar 700.000
Venituri din despagubiri acordate de societatile de asigurare pentru
pagubele la activele corporale proprii 2.000.000
In luna februarie societatea comerciala achizitioneaza si pune in
functiune o casa de marcat in valoare de 5.000.000 lei.
Determinati impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat.
Raspuns:
Baza de impozitare = 100.000.000+70.000.000+500.000+700.000-5.000.000 =
= 166.200.000 => impozit pe venitul microintr.=166.200.000 x 3% =
4.986.000
Trei societati comerciale prezinta
urmatoarea situatie la 31.12.2004:
Indicator Societatea A Societatea B
Societatea C
Ob.de activitate Comert cu articole de imbracaminte
Jocuri de noroc Prestari servicii coafura
Tip capitalul social Integral Privat Integral
Privat Integral Privat
Venituri (lei) 2.500.000.000
3.300.000.000 4.800.000.000
Numar salariati 10 4 5
Stiind ca la 31 decembrie 2004 cursul leu/euro a fost de 39.500
lei/euro, care din societatile de mai sus se pot incadra pentru anul 2005 la
categoria microintreprinderilor, avand in vedere ca nici una dintre ele nu a
mai fost incadrata la aceasta categorie?
Raspuns:
Societatea A: 2.500.000.000 / 39.500 = 63.291 EUR
Nu indeplineste conditia nr.de salariati;
depaseste 9.
Societatea B: 3.300.000.000 / 39.500 = 83.544 EUR
Societatile care au aobiect de activitate
jocurile de noroc, nu pot opta
pentru sistemul de impunere ca microintreprindere.
Societatea C: 4.800.000.000 / 39.500 = 121.519 euro > 100.000 euro
=> nu
indeplineste conditia veniturilor.
La sfarsitul anului 2005 o societate
comerciala pe actiuni inregistreaza un profit net in valoare de 200.000.000
lei. Actionarii societatii sunt: o persoana fizica ce detine 30% din capitalul
social si o persoana juridica ce detine 70% din capitalul social.
In conditiile in care societatea practica o rata de distribuire a
dividendelor de 50%, determinati:
a) valoarea totala a dividendului brut;
b) impozitul pe dividende;
c) valoarea dividendului net pe tip de beneficiari;
d) pana la ce data trebuie platit impozitul pe dividende.
Raspuns:
O societate pe actiuni cu 2 actionari ? ? ??
a) valoarea totala a dividendului brut = 200.000.000 x 50%
= 100.000.000 lei
b) impozitul pe dividende = 100.000.000 x 10% = 10.000.000
lei
c) valoarea divid.net pe tip de beneficiari:
- pt.pers.fizica: 90.000.000 x 30% = 27.000.000
- pt.pers.juridica: 90.000.000 x 70% = 63.000.000
d) data pana la care tb.platit imp.pe divid.: 31.12.2006
In anul 2005 o societate comerciala realizeaza un dividend brut in valoare de
45.000.000 lei. Societatea are 2 actionari:
- o persoana fizica romana ce detine 60% din capitalul
social;
- o persoana fizica nerezidenta ce detine 40% din capitalul
social.
In anul 2006 persoana fizica romana isi ridica integral
dividendele aferente anului 2005 pe data de 15 iulie 2006, iar persoana fizica
nerezidenta isi ridica dividendele in doua transe: jumatate in august 2006 si
jumatate in octombrie 2006. Determinati valoarea impozitului pe
dividende ce trebuie platit de fiecare actionar si care sunt termenele legale.
Raspuns:
- Pers.fizica romana:
Dividend brut: 45.000.000 x 60% = 27.000.000 => impozit pe
divid.=27.000.000 x 10% = 2.700.000 lei.
La 15 iulie 2006, va ridica integral divid.net in suma de
27.000.000-2.700.000
Termenul legal de virare al imp.pe divid.va fi 25.08.2006
v Pers.fizica nerezidenta:
Divid.brut=45.000.000 x 40% = 18.000.000 lei => imp.pe
divid.=18.000.000 x 15% = 2.700.000 (se impoziteaza cf.titlu V – CF)
Va ridica un divid.net in suma totala de 18.000.000-2.700.000=15.300.000
lei
Termene legale: 1.350.000 lei – la 25.09.2006
1.350.000 lei – la 25.11.2006.
O persoana fizica detine ca locuinta de
domiciliu un apartament in mediul urban, intr-un bloc cu 4 etaje si 15
apartamente, construit in anul 1940, cu o suprafata desfasurata de 80 mp.
Valoarea impozabila a cladirii este de 5.900.000 lei/mp, iar coeficientul de
corectie pozitiva determinat pe baza rangului localitatii si zonei din cadrul
localitatii este 1,20. La subsol, persoana fizica detine un beci cu o suprafata
desfasurata de 15 m,p cu destinatia de depozit.
Determinati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de persoana fizica in
contul anului 2005.
Raspuns:
Intrucat beciul are destinatia de depozit, nu se aplica majorare de
impozit.
Val.impozabila = (80 mp + 15 mp) x 5.900.000 lei/mp = 560.500.000 lei
Cf.alin (5) se ajusteaza val.impozabila cu coeficientul de corectie 1,2.
Intrucat cladirea are mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente, acest coeficient
se reduce cu 0,1.
Val.impozabila ajustata = 560.500.000 lei x (1,2-0,10) = 616.550.000 lei
Intrucat cladirea este construita inainte de 1 ianuarie 1951,
val.impozabila se reduce cu 15%=616.550.000 lei x 85% = 524.067.500.
Cladirea fiind situata in mediul urban, cota de impozitare este de 0,2%:
Impozit pe cladiri = 524.067.500 lei x 0,2% = 1.048.135 lei
“ Art. 251. - (1) In cazul persoanelor fizice, impozitul pe
cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabila
a cladirii.
(2) Cota de impozitare este de 0,2% pentru cladirile
situate in mediul urban si de 0,1% pentru cladirile din mediul rural.
(3) Valoarea impozabila a unei cladiri se determina prin
inmultirea suprafetei construite desfasurate a cladirii, exprimata in metri
patrati, cu valoarea corespunzatoare din tabelul urmator:@
(4) Suprafata construita desfasurata a unei cladiri se
determina prin insumarea suprafetelor sectiunilor tuturor nivelurilor cladirii,
inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptand
suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinta si suprafetele
scarilor si teraselor neacoperite.
(5) Valoarea impozabila a cladirii se ajusteaza in functie
de amplasarea cladirii, prin inmultirea sumei determinate conform alin. (3) cu
coeficientul de corectie corespunzator, prevazut in urmatorul tabel:
(6) In cazul unui apartament amplasat intr-un bloc cu mai
mult de 3 niveluri si 8 apartamente, coeficientul de corectie prevazut la alin.
(5) se reduce cu 0,10.
(7) In cazul unei cladiri finalizate inainte de 1 ianuarie
1951, valoarea impozabila se reduce cu 15%.
(8) In cazul unei cladiri finalizate dupa 31 decembrie 1950
si inainte de 1 ianuarie 1978, valoarea impozabila se reduce cu 5%.
(9) Daca dimensiunile exterioare ale unei cladiri nu pot fi
efectiv masurate pe conturul exterior, atunci suprafata construita desfasurata
a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei utile a cladirii cu un
coeficient de transformare de 1,20. “
O persoana fizica detine ca locuinta de
domiciliu o casa in Bucuresti cu o valoare impozabila de 5.900.000 lei/mp si
suprafata utila de 80 mp. La 15 aprilie 2005 persoana fizica mai
achizitioneaza, tot in Bucuresti, un apartament intr-un bloc cu 2 etaje si 5
apartamente, cu o suprafata desfasurata de 50 mp, valoare impozabila 5.900.000
lei/mp. Incepand cu 01 iulie 2005 persoana fizica da spre inchiriere noul
apartament, pentru care incheie un contract de inchiriere pe 3 ani.
Coeficientul de corectie este de 1,20.
Determinati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de persoana fizica la
termenele legale.
Raspuns:
Art. 252. - (1) Daca o persoana fizica are in proprietate
doua sau mai multe cladiri utilizate ca locuinta, care nu sunt inchiriate unei
alte persoane, impozitul pe cladiri se majoreaza dupa cum urmeaza:
a) cu 15% pentru prima cladire in afara celei de la adresa
de domiciliu;
b) cu 50% pentru cea de-a doua cladire in afara celei de la
adresa de domiciliu;
c) cu 75% pentru cea de-a treia cladire in afara celei de
la adresa de domiciliu;
d) cu 100% pentru cea de-a patra cladire si urmatoarele in
afara celei de la adresa de domiciliu.
(2) In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in
afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determina in
functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta din
documentele ce atesta calitatea de proprietar.
Pt.locuinta de domiciliu:v
Val.impozabila = 80 mp x 5.900.000 lei/mp = 472.000.000 lei
Se utilizeaza coef.de corectie fara ajustari=>
val.impozabila=472.000.000 lei x 1,2 =
= 566.400.000 lei => impozit pe cladiri = 566.400.000 lei x 0,2% =
1.132.800 lei
Pt. av doua locuinta:
Val.impozabila=50 mp x 5.900.000 lei/mp = 295.000.000 lei
Val.ajustata cu coef.de corectie=295.000.000 lei x 1,20 = 354.000.000
Impozit anual = 354.000.000 x 0,2%=708.000 lei => impozit
lunar=59.000 lei
Pentru perioada 15 aprilie – 01 iulie 2005, suma impozitului este 59.000
lei x 2,5 luni x 115% = 169.625 (se majoreaza cu 15%, nefiind inchiriat)
Pentru perioada 01 iulie -31 decembrie 2005, datoreaza impozit
nemajorat: 59.000 x 6 luni = 354.000 lei
Total impozit de platit = 169.625+354.000=523.625 lei
O societate comerciala are inregistrata in
contabilitate o cladire cu o valoare de inventar de 800.000.000 mil.lei,
amortizata integral. Cota de impozit stabilita prin hotarare a Consiliului
Local este de 0,5%.
Determinati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de respectiva
societate comerciala.
Raspuns:
Val.impozabila este valoarea de inventar redusa cu 15%, deoarece a fost
amortizata integral: 800.000.000 mil.lei x 85% = 680.000.000 mil.lei =>
impozit pe cladire = 680.000.000 mil.lei x 0,5% = 3.400.000 mil.lei
O institutie de invatamant preuniversitar
detine un teren in intravilan destinat constructiilor, in suprafata de 500 mp,
din care 100 mp sunt ocupati de o cladire. Valoarea impozabila a terenului este
de 5.800 lei/mp.
Determinati impozitul pe teren datorat bugetului local.
Raspuns:
Institutiile de invatamant preuniversitar sunt scutite de la plata
impozitului pe teren.
Care sunt bonificatiile ce pot fi acordate
pentru plata impozitului pe teren?
Raspuns:
Art. 260. - (1) Impozitul pe teren se plateste anual, in patru rate
egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie,
inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren,
datorat pentru intregul an de catre persoanele fizice, pana la data de 15
martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita
prin hotarare a consiliului local.
O persoana fizica detine un autoturism cu
o capacitate cilindrica de 2400 cm3. Valoarea taxei asupra mijloacelor de
transport este de 86.000 lei/500 cm3.
Stiind ca persoana fizica a achizitionat automobilul pe data de 18
februarie 2005, determinati cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport de
plata catre bugetul local.
Raspuns:
Impozit anual=2400 cm3/500 cm3 x 86.000 = 412.800 lei.
Impozitul se datoreaza de la data de 1 a lunii urmatoare dobandirii,
deci de la 01.03.2005. => impozitul datorat pt.anul 2005 = 412.800 x
10/12=344.000
La data de 31 decembrie a exercitiului N,
o societate comerciala platitoare de imp.pe profit (16%) a inregistrat
urmatorii indicatori economico-financiari:
Capital social subscris si varsat ………………………………..10.000.000 lei
Venituri totale impozabile………………………………………700.000.000 lei
Cheltuieli totale deductibile fiscal……………………………...600.000.000 lei
Sa se constituie rezerva legala conform limitei maxime admise de
legislatia in vigoare, in conditiile in care AGA a hotarat constituirea
integrala a rezervei legale. Societatea se afla in primul an de activitate.
Raspuns:
Profit brut = 700.000.000-600.000.000 = 100.000.000
5% din profitul brut=5.000.000
Limita maxima a rezervei legale este de 20% din capitalul social, deci
2.000.000.
Prin urmare, rezerva legala se va constitui integral in suma de
2.000.000 ei in anul N.
La data de 31 decembrie a exercitiului N,
o societate comerciala platitoare de imp.pe profit (16%) a inregistrat
urmatorii indicatori economico-financiari:
Capital social subscris si varsat ………………………………..10.000.000 lei
Venituri totale impozabile………………………………………700.000.000 lei
Cheltuieli totale deductibile fiscal……………………………...600.000.000 lei
Sa se calculeze impozitul pe profit annual, in conditiile in care AGA a
hotarat constituirea rezervei legale in suma maxima admisa. Societatea se afla
in primul an de activitate.
Raspuns:
Profit brut = 700.000.000-600.000.000 = 100.000.000
5% din profitul brut=5.000.000
Limita maxima a rezervei legale este de 20% din capitalul social, deci
2.000.000.
Prin urmare, rezerva legala se va constitui integral in suma de
2.000.000 ei in anul N.
Profit impozabil=100.000.000-2.000.000 = 98.000.000 => impozit pe
profit=98.000.000 x 16% = 15.680.000
O societate care desfasoara activitati de
natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exercitiului N, a
inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari:
Venituri totale impozabile………………………………………100.000.000 lei
Cheltuieli totale deductibile ……l…………………………….. ..60.000.000 lei
Sa se calculeze impozitul pe profit aferent exercitiului N.
Raspuns:
Impozit pe profit datorat = MIN(imp.profit 16%, 5% din venituri)
Profit impozabil = 100.000.000-60.000.000 = 40.000.000 => impozit
profit =
= 40.000.000 x 16%=6.400.000 lei
5% din veniturile realizate: 100.000.000 x 5% = 5.000.000
Impozitul pe profit datorat=6.400.000
. O societate care desfasoara activitati de
natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exercitiului N, a
inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari:
Venituri totale impozabile………………………………………100.000.000 lei
Cheltuieli totale deductibile ……………………………………. 75.000.000 lei
Sa se calculeze impozitul pe profit aferent exercitiului N.
Raspuns:
Impozit pe profit datorat = MIN(imp.profit 16%, 5% din venituri)
Profit impozabil = 100.000.000-75.000.000 = 25.000.000 => impozit
profit =
= 25.000.000 x 16%=4.000.000 lei
5% din veniturile realizate: 100.000.000 x 5% = 5.000.000
Impozitul pe profit datorat=5.000.000
. La data de 31 martie a exercitiului N, o
societate comerciala platitoare de imp.pe profit (16%) a inregistrat urmatorii
indicatori economico-financiari:
Venituri totale………………………………………………..140.000.000 lei
Din care:
- dividende primite de la o persoana
juridica romana…………………………………………20.000.000 lei
Chelt.totale………………………………………………… 100.000.000 lei
Din care:
- majorari si penalitati de intarziere…………………1.000.000 lei
Sa se determine impozitul pe profit datorat aferent trim.I.
Raspuns:
Presupunem ca majorarile si penalitatile de intarziere sunt datorate
autoritatilor romane.
Profit impozabil = ven.tot.-ch.tot.-ven.neimp.+ch.neded.=140.000.000 –
100.000.000 – 20.000.000 + 1.000.000 = 21.000.000 lei => impozit pe profit =
21.000.000 x 16% =
. La o societate comerciala s-au
inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari:
Total ven.impozabile……………………………………………100.000.000 lei
Total chelt…………………………………………………………70.000.000 lei
Din care:
- chelt.de protocol………………………………………….2.000.000 lei
- chelt.cu impozitul pe profit……………………………....3.400.000 lei
Sa se calculeze chelt.de protocol deductibile maxim admise.
Raspuns:
Baza de calcul pt.ch.de prot.=100.000.000-70.000.000+2.000.000+3.400.000=
= 35.400.000 => ch.prot.deductibile = 35.400.000 x 2% = 708.000
La data de 30 iunie a exercitiului N, o
societate comerciala platitoare de impozit pe profit 16% si de TVA 19% a
inregistrat urmatorii indicatoriu economico-financiari:
Total ven.impozabile……………………………………………100.000.000 lei
Total chelt…………………………………………………………70.000.000 lei
Din care:
- ch.de protocol (bauturi alcoolice
si produse din tutun)………………………………………2.000.000 lei
- chelt.cu impozitul pe profit trim.I………………………………3.400.000
lei
Sa se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care
impozitul pe profit aferent trim.II.
Raspuns:
TVA aferent ch.protocol neded.=2.000.000 x 19% = 380.000 lei (635=4426
ch.ned.)
Profit impozabil = 100.000.000-70.000.000+2.000.000+380.000+3.400.000=
= 35.780.000 => impozit pe profit datorat = 35.780.000 x 19% =
6.798.200 lei, din care aferent trim.II=6.798.200-3.400.000=3.398.200
La 30 iunie o societate comerciala
platitoare de impozit pe profit 16% prezinta urmatoarea situatie financiara:
Ven.totale impozabile………………………………………………....700.000.000 lei
Chelt.totale……………………………………………………………..600.000.000 lei
Din care:
• chetuieli de protocol……………………………………………12.000.000 lei
• chelt.cu impozitul pe profit
aferent trim.I…………………………………………………….10.000.000 lei
• chelt.reprezentand majorari
de intarziere si penalizari……………………………………….2.000.000 lei
Sa se determine limita maxima de deductibilitate a cheltuielilor de
protocol admisa la nivelul trim.II.
Raspuns:
Presupunem ca major.si penalit.sunt datorate autoritatilor romane.Baza
de calcul a chelt.de protocol ded.= 700.000.000-600.000.000+12.000.000+
+ 10.000.000= 122.000.000 => limita maxima de deductibilitate a
chelt.de protocol =
= 122.000.000 x 2% = 2.440.000
La data de 30 iunie a exercitiului N, o
societate comerciala platitoare de impozit pe profit 16% si de TVA 19% prezinta
urmatoarea situatie financiara:
Total ven.impozabile……………………………………………700.000.000 lei
Total chelt…………………………………………..……………600.000.000 lei
Din care:
• chetuieli de protocol……………………………………………12.000.000 lei
• chelt.cu impozitul pe profit
aferent trim.I…………………………………………………….10.000.000 lei
• chelt.reprezentand majorari
de intarziere si penalizari……………………………………….2.000.000 lei
Sa se calculeze impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care
impozitul pe profit aferent trim.II
Raspuns:
Presupunem ca major.si penalit.sunt datorate autoritatilor romane.
Baza de calcul a chelt.de protocol ded.=
700.000.000-600.000.000+12.000.000+
+ 10.000.000= 122.000.000 => limita maxima de deductibilitate a
chelt.de protocol =
= 122.000.000 x 2% = 2.440.000 => ch.prot.neded.=12.000.000-2.440.000
=
= 9.560.000 => TVA af.ch.prot.neded=9.560.000 x 19% = 1.816.400
(635neded.=4426)
Profit impozabil = 700.000.000 – 600.000.000+9.560.000+1.816.400+ 10.000.000+
+ 2.000.000 = 123.376.400 => imp.profit cumulat =123.376.400 x
16%= 19.740.224, din care aferent trim.II: 19.740.224-10.000.000 = 9.740.224
. O societate comerciala a obtinut cumulat,
de la inceputul anului pana la data de 31 decembrie anul N, un profit impozabil
de 750.000.000 lei. In cursul anului s-a platit impozit pe profit astfel:
• Impozit pe profit trim.I………………………………..36.000.000 lei
• Impozit pe profit trim.II……………………………….40.000.000 lei
• Impozit pe profit trim.III……………………………....12.000.000 lei
Sa se determnine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului de
stat pana la data de 25 ianuarie, aferent trim.IV, urmand ca plata finala a
impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca la data stabilita ca termen
limita pentru depunerea situatiilor financiare anuale ale contribuabilului, si
care va fi diferenta de plata pentru acel an.
Raspuns:
La data de 25 ianuarie, societatea va plati impozitul pe profit la
nivelul trim.III, adica 12.000.000 lei.
Impozit pe profit datorat pt. anul N = 750.000.000 x 16% = 120.000.000
Impozit achitat = 36.000.000 + 40.000.000 + 12.000.000 + 12.000.000 =
100.000.000
Dif.de achitat = 120.000.000-100.000.000=20.000.000
. La 31 martie anul N, la o societate
comerciala avem urmatoarea situatie:
- mii lei -
1 ianuarie anul N 31 martie
anul N
Capital propriu 100.000
120.000
Capital imprumutat
110.000 90.000
Chelt.cu dobanzile
0
40.000
Venituri din dobanzi
0
22.000
Celelalte venituri impozabile 0
150.000
Sa se calculeze nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile la
data de 31 martie anul N.
Raspuns: Presupunem ca imprumuturile provin de la institutiile
neautorizate. In mod normal, ceea ce se situeaza peste dobanda de referinta,
este chelt.definitiv nedeductibila. Dar in problema nu avem informatii legate
de aceasta. Plus ca in problema apar niste informatii care nu imi folosesc.
Probabil s-au gandit la cum se calcula inainte chelt.deductibila cu dobanda si
dif.de curs (ven.din dobanzi +10% din celelalte venituri impozabile) si cand
gradul de indatorare se compara cu 1, nu cu 3.
Varianta actuala
Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000
Cap.imprumutat mediu = (110.000+90.000)/2= 100.000
Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu =
100.000/110.000=0,91 => chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile =
40.000
Varianta veche
Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000
Cap.imprumutat mediu = (110.000+90.000)/2= 100.000
Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu =
100.000/110.000=0,91 => chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile =
40.000
. La 31 martie anul N, la o societate
comerciala avem urmatoarea situatie:
- mii lei -
1 ianuarie anul
N 31 martie anul N
Capital propriu 100.000
120.000
Capital imprumutat 110.000
150.000
Chelt.cu dobanzile
0
60.000
Venituri din dobanzi
0
22.000
Celelalte venituri impozabile 0
170.000
Sa se calculeze nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile la
data de 31 martie anul N.
Raspuns:
- Varianta actuala
Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000
Cap.imprumutat mediu = (110.000+150.000)/2= 130.000
Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu =
130.000/110.000=1,18 => chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile =
60.000
- Varianta veche:
Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000
Cap.imprumutat mediu = (110.000+150.000)/2= 130.000
Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu = 130.000/110.000=1,18
> 1 => chelt.cu dobanzi deduct = ven.din dob.+10%xalte ven. Impozabile =
22.000 + 170.000 x 10% = 22.000 + 17.000=39.000
La 31 martie anul N, la o societate
comerciala avem urmatoarea situatie:
- mii lei -
1 ianuarie anul
N 31 martie anul N
Chelt.cu dobanzile
0
70.000
Venituri din dobanzi
0
3.000
Celelalte venituri impozabile 0
220.000
Sa se determine nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile, in
cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mic ca unu si in
cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mare ca unu.
Raspuns:
Varianta veche:
a) grad de indatorare < 1 => chelt.cu dobanda sunt
deductibile integral: 70.000
b) grad de indatorare > 1 => chelt.cu dobanda sunt
deductibile in limita sumei de 3.000+220.000 x 10% = 25.000
O societate achizitioneaza, pe data de 15
iunie a exercitiului N, un utilaj. Valoarea contabila de intrare 56.000.000
lei, durata normala de utilizare 5 ani.
In conditiile aplicarii metodei de amortizare accelerata, care este
marimea amortizarii, in anul N+1, de functionare? La calculul amortizarii
accelerate se va utiliza cota maxima de amortizare admisa.
Raspuns:
Amortizarea se calculeaza incepand cu 01.07.N.
In primul an de functionare, 01.07.N-30.06.N+1, amortizarea este in suma
de 56.000.000 lei x 50% = 28.000.000 lei, din care aferent perioadei din anul
N+1: 14.000.000.
Diferenta de 28.000.000 se
amortizeaza liniar pe perioada ramasa de 4 ani: amt.
anuala=28.000.000/4=7.000.000. Amortizare aferenta
perioadei 01.07.N+1 – 31.12.N+1: 7.000.000 x 6/12=3.500.000
Amortizare totala anul N+1:
14.000.000+3.500.000=17.500.000
La data de 1 martie, o societate achizitioneaza o cladire pentru
extinderea activitatii. Valoarea contabila de intrare 2.000.000 mii lei, durata
normala de utilizare 40 ani.
Sa se calculeze amortizarea pentru primul an de functionare.
Raspuns:
In cazul constructiilor se utilizeaza doar metoda liniara.
Amorizare anuala = 2.000.000 mii
lei/40 ani=50.000 mii lei pe an.
In anul calendaristic de achizitie: amortizare = 50.000 mii lei x
9/12=37.500
O societate comerciala detine 1.000 de
actiuni la o valoare contabila de 50.000 lei/actiune. La inventarierea anuala
se constata ca valoarea actuala a unei actiuni a scazut la 47.000 lei/actiune,
motiv pentru care se constituie un provizion pentru deprecierea imobilizarilor
financiare.
Sa se determine valoarea provizionului pentru deprecierea imobilizarilor
financiare.
Raspuns:
Valoare provizion = 1.000 actiuni x (50.000-47.000) = 3.000.000
Se majoreaza capitalul social prin
emisiune de 2.000 actiuni noi. Valoarea nominala a actiunilor este de 10.000
lei/actiune iar valoarea de emisiune este de 12.500 lei/actiune.
Sa se determine cresterea de capital social prin emisiunea de noi actiun
si a primei de emisiune.
Raspuns:
Cresterea de capital social = 2.000 actiuni x 10.000 lei/act=20.000.000
Prima de emisiune = 2.000 actiuni x (12.500-10.000) = 5.000.000
. La o fuziune prin absorbtie se majoreaza
capitalul social al societatii absorbante cu contravaloarea a 4.000 actiuni cu
valoare nominala de 10.000 lei/actiune. Valoarea matematica contabila stabilita
la fuziune pentru o actiune este de 12.000 lei.
Sa se determine majorarea de capital social si prima de fuziune.
Raspuns:
Majorarea de capital social = 4.000 actiuni x 10.000 lei/act=40.000.000
lei
Valoarea de aport = 4.000 act x 12.000 = 48.000.000 => prima de fuziune
=
Se achizitioneaza un utilaj, conform
facturii, in suma de 148.750.000 lei, din care TVA 23.750.000 lei. Cheltuielile
de transport facturate sunt de 5.950.000 lei, din care TVA 950.000 lei. Durata
normala de utilizare 4 ani.
Sa se determine amortizarea lunara in conditiile in care contribuabilul
aplica regimul de amortizare liniar.
Raspuns:
Val. de achizitie =
(148.750.000-23.750.000)+(5.950.000-950.000)=130.000.000
Amortizarea anuala=130.000.000/4=32.500.000 => amt.lunara = 2.708.333
lei
. Un contribuabil achizitioneaza, in data
de 3 octombrie, un brevet de inventie pe care il utilizeaza incepand cu data de
10 octombrie. Valoarea de facturare a brevetului de inventie este de
145.775.000 lei, din care TVA 23.275.000 lei. Durata normala de utilizare,
conform Codului Fiscal, este de 3 ani, iar contribuabilul aplica regimul de
amortizare liniara.
Sa se determine amortizarea fiscala aferenta lunii noiembrie, in
conditiile in care contribuabilul aplica facilitatea de a deduce cheltuieli de
amortizare reprezentand 20% din valoarea contabila de intrare a brevetului inca
din prima luna de utilizare.
Raspuns:
Val.de achizitie = 145.775.000-23.275.000=122.500.000
In prima luna se deduc ch.cu amt in suma de 122.500.000 x 20% =
24.500.000. Restul se amortizeaza liniar pe durata de viata a
brevetului:122.500.000-24.500.000=
=98.000.000 => amortizare anuala=98.000.000/3=32.666.667 =>
amt.lunara=2.722.222
In vederea
intocmirii situatiilor financiare anuale se org.efectuarea inventarierii. Pt.depozitul de materii prime s-a
constituit comisia de inventariere formata din trei pers.Studiul de caz
prezinta doua variante din care numai o varianta este corecta. Din punct de
vedere al legalitatii componentei persoanelor, sa se indice care comisie este
corect constituita.
Varianta A
Varianta B
Gestionarul depozitului
economist la compt.marketing
de materii prime
inginer
inginer
sociolog
sociolog
Raspuns:
Varianta B (Varianta A contine si pe gestionarul depozitului, deci nu
este legal constituta)
. Se inregsitreaza o lipsa de materiale
auxiliare din gestiune in valoare de 1.000.000 lei. AGA hotaraste descarcarea
gestiunii fara a emite decizie de imputare.
Care este regimul fiscal al materialelor scoase din gestiune si al TVA
aferenta, la calculul impozitului pe profit?
Raspuns:
Atat cheltuials cu mat.auxiliare scoase din gestiune, cat si TVA
aferenta sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
. O societate comerciala platitoare de
impozit pe profit in calitate de utilizator de leasing, in cursul trim.I a
achizitionat un utilaj in baza unui contract de leasing operational si a
inregistrat urmatoarele cheltuieli pe cumulat:
Chelt.privind marfurile……………………………………..100.000.000 lei
Chelt.cu salariile…………………………………………….20.000.000 lei
Chelt.cu amortizarea obiectului de leasing………………..1.000.000 lei
Chelt.cu serviciile bancare……………………………………500.000 lei
Una din aceste cheltuieli nu a fost inregistrata corspunzator
operatiunii economice realizate de societate.
Sa se indice grupa de cheltuieli incorect inregistrata si cine trebuia
sa le inregistreze, precum si regimul fiscal al acesteia la calculul profitului
impozabil.
Raspuns:
Grupa de chelt.incorect inregistrate este “chelt.cu amt.ob.de leasing”.
Aceasta cheltuiala trebuia inregistrata si este deductibila la locator. Locatarul,
in cazul leasingului operational, inregistreaza si deduce chiria.
In cursul anului 2005, dupa aprobarea
bilantului contabil, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie:
Profit net de repartizat sub forma de dividende…………………….300.000.000 lei
Capital social subscris si varsat……………………………………….30.000.000 lei
Din care: Asociat A/PJ…………………………………………………25.000.000 lei
Asociat B/PF…………………………………………………..5.000.000
lei
Sa se det.suma divid.incasate de fiecare asociat si a impozitului pe
divid.datorat.
Raspuns:
Participare asociat A=25.000.000/30.000.000 =83,33%
Participare asociat B=5.000.000/30.000.000=16.67%
A: Divid.brut A=300.000.000x83.33%=250.000.000
Impozit pe divid.datorat=250.000.000 x 10%=25.000.000
Dividend net de incasat=250.000.000-25.000.000=225.000.000
B: Divid.brut B=300.000.000x16.67%=50.000.000
Impozit pe divid.datorat=50.000.000 x 10%=5.000.000
Dividend net de incasat=50.000.000-5.000.000=45.000.000
In cursul anului 2005, dupa aprobarea
bilantului contabil, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie:
Profit net de repartizat sub forma de dividende…………………….200.000.000 lei
Capital social subscris si varsat……………………………………….40.000.000 lei
Din care: Asociat A/PF…………………………………………………25.000.000 lei
Asociat
B/PF…………………………………………………15.000.000 lei
Sa se det.suma divid.incasate de fiecare asociat si a impozitului pe
divid.datorat.
Raspuns:
Participare asociat A=25.000.000/40.000.000 =62,5%
Participare asociat B=5.000.000/30.000.000=37,5%
A: Divid.brut A=200.000.000x62,5%=125.000.000
Impozit pe divid.datorat=125.000.000 x 10%=12.500.000
Dividend net de incasat=125.000.000-12.500.000=112.500.000
B: Divid.brut B=200.000.000x37,5%=75.000.000
Impozit pe divid.datorat=75.000.000 x 10%=7.500.000
Dividend net de incasat=75.000.000-7.500.000=67.500.000
. O microintreprindere a inregsitrat in
trim.I venituri impozabile in valoare de 200.000.000 lei si cheltuieli totale
de 150.000.000 lei.
Sa se calculeze impozitul pe venit.
Raspuns:
200.000.000 lei x 3% = 6.000.000 lei
O microintreprindere a inregistrat in
trim.I venituri totale impozabile de 180.000.000 lei. In cursul lunii februarie
achizitioneaza o casa de marcat fiscala in valoare de 15.000.000 lei.
Sa se calculeze impozitul pe venit aferent trim.I.
Raspuns:
Baza impozabila = 180.000.000 – 15.000.000=165.000.000 => impozit pe
venit =
= 165.000.000 x 3% = 4.950.000
. O microintreprindere a inregistrat in
trim. I urmatoarele venituri:
Venituri din vanzarea produselor finite………………………….120.000.000 lei
Venituri din dobanzi…………………………………………………2.000.000 lei
Venituri din variatia stocurilor……………………………………..10.000.000 lei
Venituri din productia de imobilizari corporale si
necorporale….7.000.000 lei
Sa se determine impozitul pe venit.
Raspuns:
Baza impozabila = 120.000.000+2.000.000=122.000.000 => impozit pe
venit=
= 122.000.000 x 3%=3.660.000
O microintreprindere achizitioneaza in
cursul lunii februarie o casa de marcat fiscala in valoare de 14.000.000 lei.
Balanta la 31 martie inregistreaza urmatoarele venituri:
Ven.din comercializarea marfurilor…………………..100.000.000 lei
Ven.din dobanzi………………………………………….1.000.000 lei
Ven.din provizioane……………………………………..2.000.000 lei
Sa se determine impozitul pe venit.
Raspuns:
Baza impozabila=100.000.000+1.000.000=101.000.000 => impozit pe venit
=
= 101.000.000 x 3%=3.030.000
La inventarierea de la sfarsitul
exercitiului financiar se constata lipsa unui mijloc fix in valoare de
20.000.000 lei care a fost amortizat in proportie de 30%.
Sa se calculeze TVA care se imputa persoanei vinovate.
Raspuns:
Val.ramasa = 20.000.000 X 70%=14.000.000
TVA de imputat = 14.000.000 x 19% = 2.660.000
La o societate comerciala cu obiect de
activitate comercializarea marfurilor in regim de consignatie s-au
comercializat marfuri care au provenit numai de la deponenti persoane juridice.
Sa se calculeze pretul de vanzare cu amanuntul, in conditiile in care se
cunosc urmatoarele date:
- societatea este platitoare de TVA;
- valoarea marfurilor receptionate: 23.800.000 lei, din
care TVA 3.800.000 lei;
- comision practicat de consignatie: 10%.
Raspuns:
Val.mf. receptionate fara TVA = 23.800.000-3.800.000=20.000.000
Comision 10% = 20.000.000 x 10% = 2.000.000
Pret de vanzare cu amanuntul = (20.000.000+2.000.000) x 119% =
26.180.000
. La o societate comerciala cu obiect de
activitate comercializarea marfurilor in regim de consignatie s-au
comercializat marfuri care au provenit numai de la deponenti persoane fizice.
Sa se calculeze pretul de vanzare cu amanuntul, in conditiile in care se
cunosc urmatoarele date:
- societatea este platitoare de TVA;
- valoarea marfurilor receptionate: 10.000.000 lei
- comision practicat de consignatie: 10%.
Raspuns:
Comision = 10.000.000 x 10% = 1.000.000
Pret de vanzare cu aman.= 10.000.000 + 1.000.000 + 1.000.000 x 19% =
11.190.000
Un furnizor acorda clientului sau in
momentul facturarii marfurilor o reducere comerciala.
Sa se determine TVA aferenta marfurilor vandute de catre furnizor,
cunoscand urmatoarele date:
Pret de vanzare…………………………….20.000.000 lei
Rabat 10% acordat marfurilor vandute.
Raspuns:
Pret net de vanzare = 20.000.000 x 90% = 18.000.000
TVA aferenta = 18.000.000 x 19% = 3.420.000
. Un furnizor acorda clientului sau in
momentul facturarii marfurilor o reducere comerciala.
Sa se determine TVA aferenta marfurilor vandute de catre furnizor,
cunoscand urmatoarele date:
Pret de vanzare…………………………….20.000.000 lei
Rabat 10% si remiza 5% acordat marfurilor vandute.
Raspuns:
Reducerile se aplica in cascada:
Pret ………………….…20.000.000 lei
Rabat 10% …………… 2.000.000 lei
Pret dupa rabat ……… 18.000.000 lei
Remiza 5%.................... 900.000 lei
Pret net de vanz……….17.100.000 lei
TVA=17.100.000 X 19%=3.249.000 lei
. Se importa produse finite spre a fi
comercializate.
Sa se calculeze TVA datorata in vama, in conditiile in care se cunosc
urmatoarele date:
Valoarea in vama a marfurilor……………40.000.000 lei
Taxele vamale 10%, iar comisionul vamal 0,5%.
Raspuns:
Taxa vamala = 40.000.000 x 10% = 4.000.000
Comision vamal=40.000.000 x 0,5%=200.000
Baza de calcul a TVA = 40.000.000+4.000.000+200.000=44.200.000
TVA = 44.200.000 x 19%=8.398.000
. Se importa produse finite spre a fi
comercializate.
Sa se calculeze TVA datorata in vama, in conditiile in care se cunosc
urmatoarele date: valoarea in vama a marfurilor 100.000.000 lei, taxa vamala
10%, comisionul vamal 0,5%, acciza 30%.
Raspuns:
Taxa vamala = 100.000.000 x 10% = 10.000.000
Comision vamal=100.000.000 x 0,5% = 500.000
Baza de calcul al accizei=100.000.000+10.000.000+500.000=110.500.000
Acciza=110.500.000 x 3%=33.150.000
Baza de calcul al TVA = 110.500.000+33.150.000=143.650.000
TVA = 143.650.000 x 19%=27.293.500
O societate realizeaza din productia
interna articole de cristal.
Sa se calculeze TVA, cunoscand urmatoarele date: pret de livrare al
produselor 200.000.000 lei, acciza 50%.
Raspuns:
Acciza=200.000.000 x 50% = 100.000.000
TVA = (200.000.000+100.000.000) x 19% = 57.000.000
. Sa se determine pro-rata cunoscand
urmatoarele date:
Ven.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere
136.850.000 lei, din care TVA 21.850.000 lei.
Ven.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.500.000 lei.
Raspuns:
Prorata = (136.850.000-21.850.000) / (136.850.000-21.850.000+57.500.000)
=
. Sa se determine TVA de dedus aplicand
pro-rata, cunoscand urmatoarele date:
Ven.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere
136.850.000 lei, din care TVA 21.850.000 lei.
Ven.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.500.000 lei.
Bunuri si servicii achizitionate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, cat si de operatiuni care nu dau
drept de deducere 1.190.000 lei, din care TVA 190.000 lei.
Raspuns:
Prorata = (136.850.000-21.850.000) / (136.850.000-21.850.000+57.500.000)
=
TVA de dedus = 190.000 x 66,67% = 126.667 lei
Sa se determine TVA de plata aplicand
pro-rata, cunoscand urmatoarele date:
Ven.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere
136.850.000 lei, din care TVA 21.850.000 lei.
Ven.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.500.000 lei.
Bunuri si servicii achizitionate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, cat si de operatiuni
care nu dau drept de deducere 1.190.000 lei, din care TVA 190.000 lei.
Bunuri si servicii achizitionate destinate
exclusiv realizarii de operatiuni care dau drept de deducere 119.000.000 lei,
din care TVA 19.000.000 lei.
Raspuns:
Prorata = (136.850.000-21.850.000) / (136.850.000-21.850.000+57.500.000)
=
TVA de dedus din op.mixte = 190.000 x 66,67% = 126.667 lei
TVA de dedus din op.taxabile = 19.000.000
Total TVA de dedus=126.667+19.000.000 = 19.126.667
TVA colectata = 21.850.000
TVA de plata = 21.850.000-126.667=21.723.333
La data de 31 martie N, din evidentele
contabile s-au centralizat urmatoarele date:
TVA de rambursat (recuperat) din decontul
lunii precedente…………………………………………….3.230.000 lei
TVA colectata………………………………………………7.460.000 lei
TVA deductibila……………………………………………2.850.000 lei
Societatea obtine venituri din op.care dau drept de deducere. Sa se calculeze
TVA care rezulta din regularizarea datelor la sfarsitul lunii
Raspuns:
TVA de plata in luna=7.460.000-2.850.000=4.610.000
TVA de plata pe total=4.610.000-3.230.000=1.380.000
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Venit brut lunar……………………………….10.000.000 lei
Deducere persoanala
(are o persoana in intretinere)……………….3.500.000 lei
Cota de asigurari sociale pt.
Conditii normale de munca……………………….31,5%
Sa se calculeze impozitul pe salariu.
Raspuns:
Fd. somaj 1%: 10.000.000 x 1% = 100.000
CAS 9,5%: 10.000.000 x 9,5%=950.000
CASS 6,5%: 10.000.000 x 6,5%=650.000
Venit net impozabil =
10.000.000-100.000-950.000-650.000-3.500.000=4.800.000 => impozit =
4.800.000 x 16% = 768.000
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Venit brut lunar……………………………….10.000.000 lei
Deducere persoanala
(are o persoana in intretinere)……………….3.500.000 lei
Cota de asigurari sociale pt.
Conditii normale de munca……………………….31,5%
Contributii la schemele facultative
de pensii ocupationale…………………………300.000 lei
(contributia la nivelul anului nu depaseste echivalentul in lei a 200
EUR).
Sa se calculeze impozitul pe salariu.
Raspuns:
Fd. somaj 1%: 10.000.000 x 1% = 100.000
CAS 9,5%: 10.000.000 x 9,5%=950.000
CASS 6,5%: 10.000.000 x 6,5%=650.000
Venit net impozabil =
10.000.000-100.000-950.000-650.000-3.500.000-300.000=4.500.000 => impozit =
4.500.000 x 16% = 720.000
. Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Venit brut lunar……………………………….10.000.000 lei
Cota de asigurari sociale pt.
Conditii normale de munca……………………….31,5%
Cota de contributii accidente
de munca si boli profesionale…………………….0,776%
Inspectoratul teritorial de munca presteaza societatii servicii de pastrarea si completarea carnetelor de munca.
Sa se calculeze contributiile obligatorii datorate de angajator
(societate) respectiv: contributia la asigurari sociale, contributia la
asigurari sociale de sanatate, contributia la fondul de somaj, contributia la
fond accidente si boli profesionale, comision camera de munca.
Raspuns:
Contributii angajator:
CAS: 10.000.000 x 22% = 2.200.000
CASS: 10.000.000 x 7% = 700.000
Fd.somaj: 10.000.000 x 3%= 300.000
Fd.risc: 10.000.000 x 0,776%=77.600
Comision ITM: 10.000.000 X 0,75%=75.000
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Venit brut lunar……………………………….10.000.000 lei
Cota de asigurari sociale pt.
Conditii normale de munca……………………….31,5%
Cota de contributii accidente
de munca si boli profesionale…………………….0,546%
Inspectoratul teritorial de munca presteaza societatii
servicii de verificarea si certificarea legalitatii inregistrarilor in cartile
de munca.
Sa se calculeze contributiile obligatorii datorate de angajator
(societate) respectiv: contributia la asigurari sociale, contributia la
asigurari sociale de sanatate, contributia la fondul de somaj, contributia la
fond accidente si boli profesionale, comision camera de munca.
Raspuns:
CAS: 10.000.000 x 22% = 2.200.000
CASS: 10.000.000 x 7% = 700.000
Fd.somaj: 10.000.000 x 3%= 300.000
Fd.risc: 10.000.000 x 0,546%=54.600
Comision ITM: 10.000.000 X 0,25%=25.000
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Salariu de baza de incadrare………………………………7.500.000 lei
Salariu mediu brut pe
economie…………………………..9.211.000 lei
Sa se determine cuantunul indemnizatiei in cazul in care persoana se
afla in concediu pentru cresterea si ingrijirea copilului pana la varsta de 2
ani.
Raspuns:
Indemnizatia=85% din sal.mediu brut pe economie= 9.211.000 x
85%=7.829.350 lei
. Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Salariu de baza de incadrare……………………………7.500.000 lei
Salariu minim brut pe economie………………………..3.100.000 lei
Sa se determine cuantumul contributiei de asigurari sociale de sanatate
datorate (care ulterior vor fi incasate de societate) in cazul persoanei aflate
in concediu de maternitate.
Raspuns:
CASS pt.per.conc.med.= 6.5% din 2 salarii minime pe economie= 2x
3.100.000 x 6,5%=403.000
Studiu de caz:
Persoana angajata cu contract individual de munca:
Salariu de baza de incadrare……………………………7.500.000 lei
Salariu minim brut pe economie………………………..3.100.000 lei
Sa se determine cuantumul contributiei de asigurari sociale de sanatate
datorate (care ulterior vor fi incasate de societate) in cazul persoanei aflate
in concediu pentru cresterea si ingrijirea copilului pana la varsta de 2 ani..
Raspuns:
CASS pt.per.conc.med.= 6.5% din 2 salarii minime pe economie= 2x
3.100.000 x 6,5%=403.000
Studiu de caz:
Persoana angajata in baza unui contract de agent, comision sau mandat
comercial:
Venit brut obtinut……………………………………………20.000.000 lei
Sa se determine impozitul pe venit.
3.200.000 impozit stopaj la sursa
. Eu am vazut corecta var.A de raspuns pentru ca antrepozitul fiscal nu poare fi folosit pentru vanzarea cu amanuntul a produselor accizabile cf cod fiscal.in var.B sageata indica distributia directa catre consumator final.
O societate
comerciala realizeaza din productia interna bijuterii din aur, cu exceptia
verighetelor. Pretul de livrare al produselor este de 80.000.000 lei. Acciza care se
aplica conform Codului Fiscal este de 20%.
Sa se determine valoarea de facturare a produselor, inclusiv acciza.
Raspuns:
Acciza=80.000.000 x 20%= 16.000.000
Pret de livrare fara TVA = 80.000.000+16.000.000=96.000.000
. Se importa produse de parfumerie pentru a
fi comercializate. Sa se calculeze valoarea accizei, in conditiile in care se
cunosc urmatoarele date: valoarea in vama 180.000.000 lei, taxa vamala 10%,
comision vamal 0,5%, acciza 30%.
Raspuns:
Taxa vamala=180.000.000x10%=18.000.000
Comision vamal=180.000.000x0,5%=900.000
Baza de calcul al accizei=180.000.000+18.000.000+900.000=198.900.000
Acciza=198.900.000x30%=59.670.000
Veniturile impozabile anuale ale
contribuabililor A si B insumeaza 100.000 u.m. si, respectiv, 110.000 u.m.
Folosind impunerea in progresie simpla, calculati impozitele datorate de
cei doi contribuabili, veniturile nete cuvenite si presiunile fiscale medii
suportate.
Grila de impunere este cea de mai jos:
Nr.crt. Venitul impozabil
annual (in u.m.) Cota de impozit (%)
1 Pana la 5.000 0
2 De la 5001 la 25.000 12
3 De la 25.001 la 65.000 20
4 De la 65.001 la 110.000 28
5 Peste 110.000 42
Raspuns:
Contribuabil A: venit = 100.000 => impozit=100.000 x 28%
(rand 4) = 28.000
Presiunea fiscala medie: 28%
Contribuabil B: venit=110.000 => impozit=110.000 x
28%=30.800
Presiunea fiscala medie: 28%
Veniturile impozabile anuale ale
contribuabililor A si B insumeaza 100.000 u.m. si, respectiv, 110.000 u.m.
Folosind impunerea in progresie compusa, calculati impozitele datorate
de cei doi contribuabili, veniturile nete cuvenite si presiunile fiscale medii
suportate.
Grila de impunere este cea de mai jos:
Nr.crt. Venitul impozabil
annual (in u.m.) Cota de impozit (%)
1 Pana la 5.000 0
2 De la 5001 la 25.000 12
3 De la 25.001 la 65.000 20
4 De la 65.001 la 110.000 28
5 Peste 110.000 42
Raspuns:
Contribuabil A: impozite partiale:
Pana la 5000 = 0
De la 5001 la 25.000: impozit= 20.000 x 12%=2.400
De la 25.001 la 65.000: impozit = 40.000 x 20% = 8.000
De la 65.001 la 100.000: impozit = 35.000 x 28%=9.800
Impozit total=2.400+8.000+9.800=20.200
Presiune fiscala medie=20.200/100.000=20,2%
Contribuabil B: impozite partiale:
Pana la 5000 = 0
De la 5001 la 25.000: impozit= 20.000 x 12%=2.400
De la 25.001 la 65.000: impozit = 40.000 x 20% = 8.000
De la 65.001 la 110.000: impozit = 45.000 x 28%=12.600
Impozit total=2.400+8.000+12.600=23.000
Presiune fiscala medie=23.000/110.000=20,91%
O societate comerciala a inregistrat la sfarsitul anului 2005 o cifra de
afaceri de 110.000.000 lei si, in sinteza, urmatoarea situatie
financiar-contabila:
- venituri totale: 135.000.000 lei
- cheltuieli totale (mai putin impozitul pe profit): 98.400.000 lei, din
care 2.000.000 lei amenzi si 6.000.000 cu sponsorizari.
Calculati impozitul pe profit aferent anului 2005, stiind ca societatea
comerciala a optat pentru sistemul de impunere la profit.
Raspuns:
Profit impozabil=135.000.000 -98.400.000+2.000.000+6.000.000=44.600.000
=> impozit pe profit=44.600.000x16%=7.136.000 lei
2‰ din CA=110.000.000x2/1000=220.000
20% din imp.profit=7.136.000x20%=1.427.200 => impozit pe profit
datorat =
O societate comerciala a inregistrat la
sfarsitul anului 2005 o cifra de afaceri de 110.000.000 lei si, in sinteza,
urmatoarea situatie financiar-contabila:
- venituri totale: 135.000.000 lei, din care 35.000.000 lei din
activitatea unui bar de noapte;
- cheltuieli totale (mai putin impozitul pe profit): 98.400.000 lei, din
care 2.000.000 lei amenzi si 6.000.000 lei cu sponsorizari.
Calculati impozitul pe profit aferent anului 2005, stiind ca societatea
comerciala a optat pentru sistemul de impunere la profit.
Raspuns:
Repartizam cheltuielile utilizand drept structura veniturilor.
Activitatea de bar de noapte:
- ch.totale=98.400.000x25,93%=25.515.120
- din care: amenzi=2.000.000x25.93%=518.600
sponsorizari=6.000.000x25.93%=1.555.800
Profit impozabil=35.000.000-25.515.120+518.600+1.555.800=11.559.280
=> impozit profit=11.559.280x16%=1.849.485
5% din ven.=35.000.000x5%=1.750.000 => impozit pe profit datorat
pt.act.de bar de noapte=1.849.485
Pentru celelalte activitati:
- ch.totale=98.400.000x74,07%=72.884.880
- din care: amenzi=2.000.000x74,07%=1.481.400
sponsorizari=6.000.000x74,07%=4.444.200
Profit impozabil=100.000.000-72.884.880+1.481.400+4.444.200=33.040.720
=> impozit profit=33.040.720x16%=5.286.515
Total impozit profit=1.849.485+5.286.515=7.136.000
2‰ din CA=110.000.000x2/1000=220.000
20% din imp.profit=7.136.000x20%=1.427.200 => impozit pe profit
datorat =
. O societate comerciala a inregistrat, in
anul fiscal 2005, un profit net de 1.200.000.000 lei, iar capitalul social al
acesteia este detinut astfel: 60% de catre actionarul A (persoana juridica) si
40% de catre actionarul B (persoana fizica).
Stiind ca Adunarea Generala a Asociatilor a hotarat ca intreg profitul
sa fie distribuit sub forma de dividende, calculati impozitele pe dividende
datorate de fiecare din cei doi asociati, precum si dividendele nete cuvenite.
Raspuns:
Actionarul A: Divid.brut=1.200.000.000x60%=720.000.000
Impozit datorat=720.000.000x10%=72.000.000
Divid.net=720.000.000-72.000.000=648.000.000
Actionarul B: Divid.brut=1.200.000.000x40%=480.000.000
Impozit datorat=480.000.000x10%=48.000.000
Divid.net=480.000.000-48.000.000=432.000.000
O societate comerciala a inregistrat in
luna martie 2005 venituri totale de 200.000.000 lei, din care 30.000.000 lei
reprezinta ven.din productia de imobilizari necorporale, iar 10.000.000 lei
ven.realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele
produse la activele corporale proprii. In luna februarie a aceluiasi an, firma
a achizitionat o casa de marcat in valoare de 9.000.000 lei.
Stiind ca la data de 31 decembrie 2004 societatea coemrciala a
indeplinit cond.pt.a fi considerata microintreprindere si a optat pt.anul
fiscal 2005 pt.impozitarea la venit, stabiliti impozitul datorat aferent trim.I
al anului fiscal 2005.
Raspuns:
Baza impozabila=200.000.000-30.000.000-10.000.000-9.000.000=151.000.000
Impozit venit=151.000.000x3%=4.530.000
. O persoana fizica a obtinut, in luna
martie 2005, in baza unui contract privind cesiunea unor drepturi de proprietate
intelectuala, venituri in valoare de 20.000.000 lei.
Stabiliti impozitul datorat de catre contribuabil si castigul net
cuvenit.
Raspuns:
Venit impozabil=20.000.000 – 20.000.000x40%=12.000.000 => impozit
venit=12.000.000x16%=1.920.000
Castig net cuvenit= 20.000.000-1.920.000=18.080.000
. O persoana fizica a obtinut, in luna
martie 2005, in baza unui contract de munca cu perioada nedeterminata, un
salariu de incadrare de 10.000.000 lei.
Cunoscand faptul ca angajatul este membru de sindicat, fapt pentru care
datoreaza o cotizatie lunara de 50.000 lei, si are in intretinere o persoana
(copil minor), stabiliti impozitul pe venitul salarial datorat de catre
contribuabil.
Raspuns:
Fd. somaj: 10.000.000x1%=100.000
CAS: 10.000.000x9.5%=950.000
CASS: 10.000.000x6.5%=650.000
Venit net lunar=10.000.000-100.000-950.000-650.000=8.300.000
Venit impozabil=8.300.000-3.500.000-50.000=4.750.000 => impozit
venit=4.750.000x16%=760.000
O persoana fizica detine in proprietate,
intr-un oras, in anul fiscal 2005, un singur apartament, situat intr-un imobil
cu 2 etaje, fiecare cu 2 apartamente pe etaj, construit in anul 1990, cu
peretii din beton armat, cu instalatii de apa, canalizare, electrice si
incalzire, in suprafata construita desfasurata de 57 mp. Localitatea de situare
a cladirii este de rangul II, iar zona in care este pozitionat imobilul a fost
incadrata la litera D, cu un coeficient de corectie de 1,05.
Stabiliti impozitul pe cladire datorat de proprietarul apartamentului,
stiind ca valoarea impozabila/mp a cladirii a fost stabilita de catre Consiliul
Local la 5.300.000 lei/mp, iar plata impozitului se face integral, pana la data
de 15 martie a anului 2005 (prin hotararea autoritatii locale, bonificatia
acordata pentru plata anticipata este maxima).
Raspuns:
Val.impozabila = 57 mp x 5.300.000 lei/mp=302.100.000
Val.impozabila corectata=302.100.000 x 1,05=317.205.000
Impozit pe cladire=317.205.000x0,2%=634.410
Bonificatie acordata: 10% => impozit pe cladire datorat =
634.410x90%=570.969
In anul fiscal 2005,
o persoana fizica detine in proprietate un autoturism inmatriculat in
Raspuns
Taxa = 1495/500 x 150.000=448.500
Bonificatie acordata: 10% => taxa auto datorata = 448.500x90%=403.650
In anul fiscal 2005, un agent economic a
inregistrat la finele lunii martie urmatoarea situatie:
a. Iesiri:
- vanzari in tara la pretul cu amanuntul in valoare de
41.650.000 lei;
- livrari in tara la pretul de vanzare cu ridicata in
valoare de 50.000.000 lei, din care ambalajele returnabile reprezinta 1.000.000
lei;
- facturi corespunzatoare produselor finite neexpediate
datorita lipsei mijloacelor de transport 2.000.000 lei;
- livrari de manuale scolare 10.000.000 lei;
- op.scutite fara drept de deducere 8.000.000 lei.
b. Intrari:
- aprovizionari cu marfuri si alte achizitii 60.000.000
lei;
Stabiliti TVA-ul de plata sau suma negativa a TVA.
Raspuns:
TVAv colectata:
Pt.vz.aman.-TVA=41.650.000X19/119=6.650.000
Pt.vz.cu ridicata-TVA50.000.000-1.000.000)x19%=9.310.000
Pd.neexpediate-TVA=2.000.000X19%=380.000
Manuale – TVA = 10.000.000X9%=900.000
Total TVA colectata=6.650.000+9.310.000+380.000+900.000=17.240.000
TVAv deductibila
Calculam pro-rata:
TVA aferenta achizitiilor=60.000.000x19%=11.400.000
TVA de dedus=11.400.000x92,31%=10.523.340
TVA de plata= 17.240.000-10.523.340=6.716.660
. In anul fiscal 2005, la finele lunii
martie, un agent economic producator de bere a inregistrat o productie de
10.000 hl, concentratia alcoolica a bauturii fiind de 4,5%.
Stabiliti accizele datorate de producator, cunoscand faptul ca valoarea
accizei la 1 hl/l grad Plato este de 0,55 Euro, iar cursul de schimb este de
37.800 lei/euro.
Raspuns:
Ce fac cu gradele Plato? Nu-mi da informatii despre ele. Concentratia
alcoolica imi foloseste la ceva?
Acciza= 10.000 hl x 0.55 euro x 37.800=207.900.000
Potrivit Codului Fiscal, impozitul pe
profit se datoreaza, printre altele, de “persoanele juridice romane”.
Descrieti categoriile de persoane juridice romane care se include in
notiunea de “persoane juridice romane” si “sfera de cuprindere a impozitului”
pe profit datorat de aceste persoane juridice.
Raspuns:
“Persoana juridica romana - orice persoana juridica care a fost
infiintata in conformitate cu legislatia Romaniei sau care are locul de
exercitare a conducerii efective in Romania”
“Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:
a) in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului
impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate; “
. Contribuabilii pentru plata impozitului
pe profit pot fi “persoanele juridice straine”.
Descrieti activitatile si profitul impozabil pentru care aceste
societati datoreaza impozit pe profit.
Raspuns:
“ Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:
b) in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara
activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asupra profitului
impozabil atribuibil sediului permanent;
c) in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor
fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara
personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii
atribuibile fiecarei persoane;
d) in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza
venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau
din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica
romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
. Unii contribuabili sunt scutiti de la
plata impozitului pe profit.
Indicati care sunt acesti contribuabili si in ce conditii sunt scutiti,
conform Codului Fiscal 2005 (adica tinand seama de modificarile si completarile
aduse Codului Fiscal intrat in vigoare la 1 ianuarie 2005).
Raspuns:
“Scutiri
Art. 15. - (1) Sunt scutiti de la plata impozitului pe
profit urmatorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv
pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit
Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, si
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele publice
locale, daca legea nu prevede altfel;
c) persoanele juridice romane care platesc impozitul pe
veniturile microintreprinderilor, in conformitate cu prevederile cuprinse in
titlul IV;
d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;
e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din
activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu
scop caritabil;
f) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din
producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de
cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca
sumele respective sa fie utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru
intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de
constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a
cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor
religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca
urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea
dreptului de proprietate;
g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum
si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii
urmatori, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare si Ordonantei de urgenta a Guvernului
nr. 174/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii
invatamantului superior, cu modificarile ulterioare;
h) asociatiile de proprietari constituite ca persoane
juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari,
potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitati economice si
care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a
eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar,
constituit potrivit legii;
j) Fondul de compensare a investitorilor, infiintat
potrivit legii.
k) Banca Nationala a Romaniei.@
(2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru
urmatoarele tipuri de venituri:
a) cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;
b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si
simpatizantilor;
c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in
vigoare;
d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati
sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;
e) donatiile si banii sau bunurile primite prin
sponsorizare;
f) dividendele, dobanzile si veniturile realizate din
vanzarea-cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor
scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe
spectacole;
h) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari
nerambursabile;
i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum:
evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole,
conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului
acestora;
j) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor
corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele
care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;
k) veniturile obtinute din reclama si publicitate,
realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de
organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice,
invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si
industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.
(3) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si
pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul
echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10%
din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la
alin. (2). Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe
profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele
decat cele prevazute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat
prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz.”
. Organizatiile non-profit, organizatiile
sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit pentru anumite “tipuri de venituri” sin in anumite conditii.
Indicati tipurile de venituri respective si conditiile in care
organizatiile mentionate sunt scutite de la plata impozitului pe profit.
Raspuns:
“ (2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru
urmatoarele tipuri de venituri:
a) cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;
b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si
simpatizantilor;
c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in
vigoare;
d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati
sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;
e) donatiile si banii sau bunurile primite prin
sponsorizare;
f) dividendele, dobanzile si veniturile realizate din
vanzarea-cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor
scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe
spectacole;
h) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari
nerambursabile;
i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum:
evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole,
conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului
acestora;
j) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor
corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele
care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;
k) veniturile obtinute din reclama si publicitate,
realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de
organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice,
invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si
industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.
(3) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si
pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul
echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10%
din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la
alin. (2). Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe
profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele
decat cele prevazute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat
prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz.”
. Profitul
impozabil se calculeaza dupa unele “reguli generale” prevazute in Codul Fiscal
si normele de aplicare a acestuia.
Sa se descrie aceste “Reguli generale” tinand seama de modificarile si
completarile aduse Codului Fiscal si normelor de aplicare a acestuia, intrate
in vigoare la 1 ianuarie 2005.
Raspuns:
“Reguli generale Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca
diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate
in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La
stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare
veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
(2) Metodele contabile, stabilite prin reglementari legale
in vigoare, privind iesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la
calculul profitului impozabil, cu exceptia cazului prevazut la alin. (3).
Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului
fiscal.
(3) Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie
2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor
aferente contractelor de vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin
scadente, beneficiaza in continuare de aceasta facilitate pe durata derularii
contractelor respective; cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la
aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in
valoarea totala a contractului.@
(4) In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de
servicii internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte,
veniturile si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate
in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale
stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii.
(5) Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza
conform principiului pretului pietei libere, potrivit caruia tranzactiile intre
persoanele afiliate se efectueaza in conditiile stabilite sau impuse care nu
trebuie sa difere de relatiile comerciale sau financiare stabilite intre
intreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se
au in vedere principiile privind preturile de transfer.@”
Norme:
Reguli generale
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca
diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate
in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La
stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare
veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Norme metodologice:
12. Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la
stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate
potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr.
82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si
orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad
veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform
prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma
evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila
in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;
- rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea
activelor, in situatia in care au fost deductibile din profitul impozabil.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in
urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta
contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de
cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar
care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala este
deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari,
respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru
care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul
obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in
rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale.
13. Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau
omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale
careia ii apartin. In cazul in care contribuabilul constata ca dupa depunerea
declaratiei anuale un element de venit sau de cheltuiala a fost omis ori a fost
inregistrat eronat, contribuabilul este obligat sa depuna declaratia
rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Daca in urma efectuarii acestei
corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci
pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere conform
legislatiei in vigoare.
14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor
deductibile prevazute de legislatia in vigoare se aplica trimestrial, lunar sau
potrivit prezentelor norme metodologice, dupa caz, astfel incat la finele
anului acestea sa se incadreze in prevederile legii.
15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii
sunt obligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr-un singur
exemplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau
electronica. Completarea se face in ordine cronologica, iar informatiile
inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele prezentate
in declaratiile de impunere. Registrul de evidenta
fiscala se completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in
declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate
din inregistrarile contabile. Modul de completare a registrului de evidenta fiscala este la latitudinea
fiecarui contribuabil, in functie de specificul activitatii si de necesitatile
proprii ale acestuia. Acestea se refera la: calculul dobanzilor si al
diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscala, reduceri
si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscala a vanzarilor cu plata in
rate, valoarea fiscala in cazul efectuarii operatiunilor prevazute la art. 27
din Codul fiscal, alte asemenea operatiuni.
Codul fiscal:
(3) Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie
2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor
aferente contractelor de vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin
scadente, beneficiaza in continuare de aceasta facilitate pe durata derularii
contractelor respective; cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la
aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in
valoarea totala a contractului.
Norme metodologice:
16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul
livrarii bunurilor, executarii lucrarilor sau prestarii serviciilor pentru
impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata in rate pana la data de 30
aprilie 2005 inclusiv, veniturile si cheltuielile aferente bunurilor mobile si
imobile produse, lucrarilor executate si serviciilor prestate, valorificate in
baza unui contract cu plata in rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe
masura ce ratele devin scadente, pe durata derularii contractelor respective.@
@Pct. 16 al Titlului II a fost modificat prin art. I pct.
1 lit. A din H.G. nr. 610/2005.
Codul fiscal:
(4) In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de
servicii internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte,
veniturile si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate
in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale
stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii.
Norme metodologice:
17. Intra sub incidenta acestui alineat contribuabilii care
desfasoara activitati de servicii internationale care aplica regulile de
evidenta si decontare a veniturilor si cheltuielilor stabilite prin regulamente
de aplicare a conventiilor la care Romania este parte (de exemplu: serviciile
postale, telecomunicatiile, transporturile internationale)
Studiu de caz:
Se va determina impozitul pe profit datorat de catre organizatia
nonprofit pe anul 2004, tinand seama de prevederile de la cap.I, titlul II din
Codul Fiscal si de metodologia de la pct.8 din Titlul II al Normelor de
aplicare metodologice de aplicare a Codului, precum si de urmatoarele elemente:
Venituri totale realizate in anul 2004, in suma de 6.800 mil.lei, din
care:
- venituri din serbari, conferinte,
tombole……………………………..2.400 mil.lei
- ven.din domeniul sportului……………………………………………...300 mil.lei
- donatii in bani si bunuri primite
prin sponsorizare………………………………………………………...900 mil.lei
- ven.obtinute din reclama si publicitate……………………………
2.500 mil.lei
- ven.din activitati economice…………………………………………....700
mil.lei
Cheltuieli totale aferente anului 2004 in suma de 500 mil.lei, din care
cheltuieli pentru realizarea de venituri impozabile de 5 mil.lei. Luam in
calcul cursul mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de BNR pentru anul 2004
de 42.000 lei.
Raspuns:
Nu se precizeaza ca organizatia non-profit este de utilitate publica.
Pp.ca este, deci ven.obtinute din reclama si publicitate sunt neimpozabile.
Venituri neimpozabile:
- ven.din serbari,…: 2.400.000.000
- ven.din dom.sportului: 300.000.000
- donatii:
900.000.000
- ven.din reclama,publ.: 2.500.000.000
Total ven.neimpozabil: 6.100.000.000
Ven.neimpozabil pana la limita a 15.000 EUR, dar nu mai mult de 10% din
ven. neimp.:
- ven.din act.ec.:
700.000.000
- 10% din ven.neimp.= 6.100.000.000 x 10%=610.000.000
- 15.000 EUR x 42.000=630.000.000 => venituri
neimpozabile=610.000.000 => venituri impozabile =
700.000.000-610.000.000=90.000.000
Profit impozabil=ven-ch=90.000.000-5.000.000=85.000.000 => impozit pe
profit=85.000.000x16%=13.600.000
. Ce conditii
cumulative trebuie sa indeplineasca imobilizarea corporala pentru a reprezenta
un mijloc fix amortizabil, potrivit Codului Fiscal?
Care sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile, conform
prevederilor Codului Fiscal?
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare
corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de
bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in
scopuri administrative;@
b) are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita
prin hotarare a Guvernului;
c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe
amortizabile:
a) investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac
obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau
altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse in functiune partial, pentru care
nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizare corporala; acestea se
cuprind in grupele in care urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin
insumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c) investitiile efectuate pentru descoperta in vederea
valorificarii de substante minerale utile, precum si pentru lucrarile de
deschidere si pregatire a extractiei in subteran si la suprafata;
d) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub
forma cheltuielilor ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor
tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare,
prin majorarea valorii mijlocului fix;
e) investitiile efectuate din surse proprii, concretizate
in bunuri noi, de natura celor apartinand domeniului public, precum si in
dezvoltari si modernizari ale bunurilor aflate in proprietate publica;
f) amenajarile de terenuri.
. Care sunt
regulile conform carora se determina regimul de amortizare fiscala pt.un mijloc
fix?
Raspuns :
(6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil
se determina conform urmatoarelor reguli:
a) in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare
liniara;
b) in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al
masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si
echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniara, degresiva sau accelerata;
c) in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil,
contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva.
Cum se
stabileste (calculeaza) fiecare din cele 3 metode de amortizare fiscala a
mijloacelor fixe (liniara, degresiva si accelerata)?
Raspuns:
(7) In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se
stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea de intrare a
mijlocului fix amortizabil.
Cota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul
100 la durata normala de utilizare a mijlocului fix.
(8) In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea
se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre
coeficientii urmatori:
a) 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix
amortizabil este intre 2 si 5 ani;
b) 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix
amortizabil este intre 5 si 10 ani;
c) 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix
amortizabil este mai mare de 10 ani.
(9) In cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea
se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate
depasi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix;
b) pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se
calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la
durata normala de utilizare ramasa a acestuia.
La calculul
profitului impozabil unele venituri sunt neimpozabile. Care sunt aceste
venituri si in ce constau ele, precum si care este intinderea acestora?
Raspuns:
Art. 20. - Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la
calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoana juridica romana.
Sunt, de asemenea, neimpozabile, dupa data aderarii Romaniei la Uniunea
Europeana, dividendele primite de la o persoana juridica straina, din statele
Comunitatii Europene, daca persoana juridica romana detine minimum 25% din
titlurile de participare la persoana juridica straina, pe o perioada
neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dividendului;
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de
participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de
participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe
termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a
cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data
retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile
de participare;
c) Abrogat;@
d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru
care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile;
e) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si
memorandumuri aprobate prin acte normative.
Pentru
determinarea profitului impozabil, conform Codului Fiscal, sunt considerate
cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de
venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative.
Descrieti care sunt chelt.efectuate in scopul realizarii de ven., tinand
seama de Codul Fiscal, cu modificarile si completarile in vigoare la 1 ianuarie
2005?
Raspuns:
(2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de
venituri si:
a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de
viata stabilita de catre contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia
muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a
bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentand contributiile pentru
asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii, si
cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale;@
d) cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in
scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract
scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru
difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de
reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele
de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii
vanzarilor;
e) cheltuielile de transport si cazare in tara si in
strainatate efectuate de catre salariati si administratori, in cazul in care
contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii
precedenti;
f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei
centrale a cooperativelor de credit;
g) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile
obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile
pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;
h) cheltuielile pentru formarea si perfectionarea
profesionala a personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei,
promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii,
la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;@
j) cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de
dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari
necorporale din punct de vedere contabil;@
k) cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a
sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor
de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de
calitate;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea
resurselor;
m) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile
datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale;
n) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a
creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe
baza hotararii judecatoresti;
2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de
la mostenitori;
3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu
raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore
care ii afecteaza intreg patrimoniul.
. Care sunt
cheltuielile cu deductibilitate limitata pentru determinarea profitului
impozabil, avand in vedere prevederile Codului Fiscal si ale normelor de
aplicare a acestuia, cu modificarile si completarile intrate in vigoare la 1
ianuarie 2005.
(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2%
aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si
totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat
cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata
salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5
ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in cazul in care
contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii
precedenti. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata
salariatilor, in cazul contribuabilului care realizeaza pierdere in exercitiul
curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit
pentru institutiile publice;
c) cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%,
aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii
nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificarile ulterioare. Intra sub incidenta
acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru
inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum
si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati
aflate in administrarea contribuabililor: gradinite, crese, servicii de
sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si ale accidentelor de munca
pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze
sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le
au sub patronaj. In cadrul acestei limite pot fi deduse si cheltuielile
reprezentand: cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori ai
salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul
prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru
salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru
salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile
de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din
scoli si centre de plasament;@
d) perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de
specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de
specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;
e) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de
angajatori, potrivit legii;@
f) Abrogat.@
g) cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita
prevazuta la art. 22;
h) cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar,
in limita prevazuta la art. 23;
i) amortizarea, in limita prevazuta la art. 24;
j) cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la
schemele facultative de pensii ocupationale, in limita unei sume reprezentand
echivalentul in lei a 200 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare
participant;@
k) cheltuielile cu primele de asigurare private de
sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 de euro
intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;@
l) cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si
repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul
social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita
corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se
majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie
recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;
m) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii
aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane
fizice, folosita si in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare
suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre
parti, in acest scop;
n) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii
aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de
administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur
autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi
deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate
cu documente legale.
. Codul Fiscal si
normele de aplicare a acestuia, cu modificarile intrate in vigoare la 1
ianuarie 2005, prevad care sunt cheltuielile nedeductibile la determinarea
profitului impozabil.
Care sunt cheltuielile si in ce constau ele?
Raspuns:
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul
pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau
din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in
strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la
sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile
realizate din Romania;
b) dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile,
confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane,
potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile
datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice
incheiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati straine sunt cheltuieli
nedeductibile, cu exceptia majorarilor al caror regim este reglementat prin
conventiile de evitare a dublei impuneri.@
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a
activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile,
pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe
valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor
titlului VI;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta
bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca
valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;
e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau
asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau
serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri
sau servicii;
f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au
la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada
efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile inregistrate de societatile agricole,
constituite in baza legii, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol
adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din
folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de
valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin
participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente
obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de
vanzarea-cesionarea acestora;
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu
exceptia celor prevazute la art. 20 lit. d);@
j) cheltuielile cu contributiile platite peste limitele
stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare platite de
angajator, in numele angajatului, care nu sunt incluse in veniturile salariale
ale angajatului, conform titlului III;
l) alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora,
care nu sunt impozitate la angajat, cu exceptia prevederilor titlului III;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta,
asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot
justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii
proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte;
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc
activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de
activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie
bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este
autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere
sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a
creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de
provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din
evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii
decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie,
contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa
comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in
vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz;@
p) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate
potrivit legii.
Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de
mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea si ale legii
bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca sunt
indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt in limita a 3 0/00 din cifra de afaceri;
2. nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit
datorat.
In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare
a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, a
dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice,
finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de
specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese
internationale.@
r) cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au
la baza un document emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de
inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala.@
s) cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre
organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale, altele decat cele
prevazute la alin. (2) lit. g) si m).@
175. Contribuabilul
supus impozitului pe profit are dreptul la deducerea rezervelor si
provizioanelor, in conformitate cu reglementarile cuprinse in Codul Fiscal si
normele de aplicare a acestuia, in vigoare la 1 ianuarie 2005.
Descrieti aceste reglementari, cu limitele si explicatiile necesare.
Raspuns:
Art. 22. - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea
rezervelor si provizioanelor, numai in conformitate cu prezentul articol,
astfel:
a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de
5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe
profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile
aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz,
potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este
utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma,
reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului
impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care
furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se
reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea
pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de
conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a
acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate
clientilor;
c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20%
incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005,
30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra
clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la
lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile
de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana
afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale
contribuabilului;
d) provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare
si functionare, in cazul unei societati comerciale bancare sau al unei alte
institutii de credit autorizate, precum si pentru societatile de credit
ipotecar si societatile de servicii financiare;
e) rezervele constituite de societatile comerciale bancare
sau alte institutii de credit autorizate, precum si de societatile de credit
ipotecar, potrivit legilor de organizare si functionare;
f) provizioanele constituite de fondurile de garantare,
potrivit normelor Bancii Nationale a Romaniei;
g) Abrogat;@
h) rezervele tehnice constituite de societatile de
asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si
functionare. Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele
se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care
ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;
i) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele
financiare, constituite potrivit reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor
Mobiliare;
j) provizioanele constituite in limita unei procent de 100%
din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili,
altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc
cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra
careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii
judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana
afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale
contribuabilului.
k) provizioanele pentru inchiderea si urmarirea
postinchidere a depozitelor de deseuri, constituite de contribuabilii care
desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, potrivit legii, in limita
sumei stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a
depozitului, corespunzatoare cotei-parti din tarifele de depozitare percepute.@
(2) Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in
domeniul exploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa inregistreze in
evidenta contabila si sa deduca provizoane pentru refacerea terenurilor
afectate si pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic sau agricol,
in limita unei cote de 1% aplicate asupra diferentei dintre veniturile si
cheltuielile din exploatare, pe toata durata de functionare a exploatarii
zacamintelor naturale.
(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care
desfasoara operatiuni petroliere in perimetre marine ce includ zone cu adancime
de apa mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea
sondelor, demobilizarea instalatiilor, a dependintelor si anexelor, precum si
pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicata asupra diferentei dintre
veniturile si cheltuielile inregistrate, pe toata perioada exploatarii
petroliere.
(4) Regia Autonoma "Administratia Romana a Serviciilor
de Trafic Aerian" - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit
prevederilor legale, pentru diferenta dintre veniturile din exploatare
realizate efectiv din activitatea de ruta aeriana si costurile efective ale
activitatii de ruta aeriana, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor
de exploatare care depasesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL.
(5) Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a
rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile,
indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei
provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre
participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului
sau oricarui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplica daca un
alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu o divizare sau
fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare acelui
provizion sau rezerva.
(6) Sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si
rezerve reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea
capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. In cazul in care nu sunt
respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaza
impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la
data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitarii
rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor
in valuta, constituite potrivit legii, inregistrate de societati comerciale
bancare - persoane juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi
desfasoara activitatea in Romania.@
(7) In intelesul prezentului articol, prin constituirea
unui provizion sau a unei rezerve se intelege si majorarea unui provizion sau a
unei rezerve.
(8) Provizioanele constituite pentru creantele asupra
clientilor, inregistrate de catre contribuabili inainte de 1 ianuarie 2004,
sunt deductibile in limitele prevazute la alin. (1) lit. c), in situatia in
care creantele respective indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) nu sunt garantate de alta persoana;
b) sunt datorate de o persoana care nu este persoana
afiliata contribuabilului;
c) au fost incluse in veniturile impozabile ale
contribuabilului;
d) creanta este detinuta asupra unei persoane juridice
pentru care a fost deschisa procedura falimentului, pe baza hotararii
judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile
fiscal pentru creanta respectiva.@
Conditiile si
limitele in care sunt deductibile sau nedeductibile, la determinarea profitului
impozabil, chelt.cu dobanzile si diferentele de curs valutar sunt reglementate
de Codul Fiscal si normele metodologice de aplicare.
Se vor prezenta aceste conditii si limite, respectiv cazuri, din Codul
si normele in vigoare la 1 ianuarie 2005.
Raspuns:
Art. 23. - (1) Cheltuielile cu dobanzile sunt integral
deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic
sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport
intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul
propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul
perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat
se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste
un an, potrivit clauzelor contractuale.@
(2) In conditiile in care gradul de indatorare a
capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din
diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea
se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile alin. (1), pana la deductibilitatea integrala a
acestora.@
(3) In cazul in care cheltuielile din diferentele de curs
valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs
valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda, potrivit alin.
(1), deductibilitatea acestei diferente fiind supusa limitei prevazute la alin.
(1). Cheltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaza potrivit
prezentului alineat, sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul la
determinarea gradului de indatorare a capitalului.@
(4) Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar,
in legatura cu imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci
internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si
cele care sunt garantate de stat, precum si cele aferente imprumuturilor
obtinute de la societatile comerciale bancare romane sau straine, sucursalele
bancilor straine, cooperativele de credit, societatile de leasing pentru
operatiuni de leasing, societatile de credit ipotecar si de la persoanele
juridice care acorda credite potrivit legii, nu intra sub incidenta prevederilor
prezentului articol.@
(5) In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati,
cu exceptia celor prevazute la alin. (4), dobanzile deductibile sunt limitate
la:
a) nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a
Romaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in
lei; si
b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru
imprumuturile in valuta. Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la
determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobanzii
pentru imprumuturile in valuta se actualizeaza prin hotarare a Guvernului.@
(6) Limita prevazuta la alin. (5) se aplica separat pentru
fiecare imprumut, inainte de aplicarea prevederilor alin. (1) si (2).
(7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplica societatilor
comerciale bancare, persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine
care isi desfasoara activitatea in Romania, societatilor de leasing pentru
operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, precum si
institutiilor de credit.
(8) In cazul unei persoane juridice straine care isi
desfasoara activitatea printr-un sediu permanent in Romania, prevederile
prezentului articol se aplica prin luarea in considerare a capitalului propriu.
Norme metodologice:
59. In vederea determinarii valorii deductibile a
cheltuielilor cu dobanzile se efectueaza mai intai ajustarile conform art. 23
alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobanzile care excedeaza
nivelului de deductibilitate prevazut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal
este nedeductibila, fara a mai fi luata in calcul in perioadele urmatoare.@
60. In cazul in care capitalul propriu are o valoare
negativa sau gradul de indatorare este mai mare decat 3, cheltuielile cu
dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt
nedeductibile. Acestea se reporteaza
in perioada urmatoare, in conditiile art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, pana
la deductibilitatea integrala a acestora.@
61. Intra sub incidenta art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai pierderea neta
din diferentele de curs valutar aferente capitalului imprumutat.@
62. Institutiile de credit, in sensul art. 23 alin. (7) din
Codul fiscal, sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca Nationala a
Romaniei.@
63. In sensul art. 23
alin. (1) din Codul fiscal,
prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu
termen de rambursare peste un an incepand de la data incheierii contractului,
cu exceptia celor prevazute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal,
indiferent de data la care acestea au fost contractate.
In capitalul imprumutat se includ si creditele sau
imprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, in situatia in
care exista prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curenta,
insumata cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau
imprumuturilor pe care le prelungesc, depaseste un an.@
64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele
legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exercitiului si alte
elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale. In
cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus
la dispozitie de persoana juridica straina pentru desfasurarea activitatii in
Romania, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve,
rezultatul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite
potrivit reglementarilor legale.@
65. Pentru calculul deductibilitatii cheltuielilor cu
dobanzile se au in vedere urmatoarele:
a) pentru imprumuturile angajate de la alte entitati, cu
exceptia celor prevazute la art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, se aplica
limita prevazuta la art. 23 alin. (5) din acelasi act normativ, indiferent de
data la care au fost contractate;
b) in scopul aplicarii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul
fiscal, nivelul ratei dobanzii de referinta, recunoscuta la calculul profitului
impozabil, este cea din ultima luna a trimestrului pentru care se calculeaza
impozitul pe profit, publicata de Banca Nationala a Romaniei in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I;
c) modul de calcul al dobanzii, conform art. 23 alin. (5)
din Codul fiscal, va fi cel corespunzator modului de calcul al dobanzii
aferente imprumuturilor;
d) rezultatul exercitiului financiar luat in calcul la
determinarea capitalului propriu pentru sfarsitul perioadei este cel
inregistrat de contribuabil inainte de calculul impozitului pe profit.@
66. Cheltuielile cu dobanzile insumate cu pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate in considerare la calculul gradului de indatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil in conditiile prevazute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal.@
67. In
vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare se calculeaza
ca raport intre media capitalului imprumutat si media capitalului propriu.
Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la inceputul anului
si la sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit, dupa
cum urmeaza:@
Capital imprumutat (inceputul anului fiscal) + Capital imprumutat
(sfarsitul perioadei)
Capital propriu
(inceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfarsitul
Gradul de indatorare = -------- ----- ------ -------- ----- ------ -------
astfel:
Capital imprumutat (inceputul anului fiscal) + Capital imprumutat
(sfarsitul perioadei)
Gradul de indatorare =
-------- ----- ------ -------- ----- ------ ----- ----- ----------
Capital
propriu (inceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfarsitul perioadei
68. In cazul in care gradul de indatorare astfel determinat
este mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta
de curs valutar sunt deductibile integral dupa ce s-au efectuat ajustarile
prevazute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.@
69. Daca gradul de indatorare astfel determinat este mai mare decat trei, suma cheltuielilor cu dobanzile si cu pierderea neta din diferente de curs valutar este nedeductibila in perioada de calcul al impozitului pe profit, urmand sa se reporteze in perioada urmatoare, devenind subiect al limitarii prevazute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada in care se reporteaza.@
70. In sensul prevederilor art.
23 alin. (4) din Codul
fiscal, prin banci internationale de dezvoltare se intelege:
- Banca Internationala pentru Reconstructie si Dezvoltare
(B.I.R.D.), Corporatia Financiara Internationala (C.F.I.) si Asociatia pentru
Dezvoltare Internationala (A.D.I.);
- Banca Europeana de Investitii (B.E.I.);
- Banca Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare (B.E.R.D.);
- banci si organizatii de cooperare si dezvoltare regionala
similare.
Prin imprumut garantat de stat se intelege imprumutul
garantat de stat potrivit Legii datoriei publice nr. 313/2004. Pentru
determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2005, nivelul ratei
dobanzii pentru imprumuturile in valuta este de 7%.@
Exercitiu:
In vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare se
calculeaza ca raport intre media capitalului imprumutat cu termen de rambursare
peste un an si media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se
folosesc valorile existente la inceputul anului si la sfarsitul perioadei
pentru care se det.imp.pe profit.
Descrieti formula (relatia) ce se utilizeaza pentru determinarea
gradului de indatorare a capitalului, avand in vedere dispozitiile Codului
Fiscal (art.23) si ale Normelor metodologice de aplicare a Codului.
Raspuns:
Grad de indatorare = [(cap.imprum.la inc.anului fiscal+cap.imprum.la
sf.per.de calcul)/2] / [(cap.propriu la inc.anului fiscal+cap.imprum.la
sf.per.de calcul)/2]
. Studiu de caz:
Un agent economic obtine in anul 2004 un profit impozabil dintr-un bar
de noapte in valoare de 10.000.000 lei. Insa ven.din barul de noapte sunt de
90.000.000 lei.
Se va det.imp.pe profit datorat, tinand seama de prevederile art.18 din
Codul Fiscal 2004, explicandu-se rezultatul obtinut.
Raspuns:
Imp.profit calculat = 10.000.000 x16% = 1.600.000
Dar CF prevede ca impozitul pe profit in astfel de act. Nu poate fi mai
mic de 5% din ven.realizate, prin urmare ag.ec.datoreaza imp.pe
profit=90.000.000 lei x
x5%=4.500.000
. Exercitiu:
Se va calcula amortizarea anuala a mijlocului fix amortizabil prin
utilizarea regimului de amortizare degresiva prevazut de art.24 alin.(8) din
Codul Fiscal. Se vor avea in vedere urmatoarele date ale mijlocului fix:
- val.de intrare: 350.000.000 lei
- durata normala de functionare conform catalogului: 10 ani
- cota anuala de amortizare: 100/10=10%;
- cota anuala de amortizare degresiva este de: 10% x 2,0=20%
Raspuns:
An 1: amt.=350.000.000 x 20%=70.000.000
An 2: amt= (350.000.000-70.000.000)x20%=56.000.000
Cota de amt.liniara = 100/8=12,5% < 20% => se aplica in continuare
cota degresiva
An 3: amt = (350.000.000 - 70.000.000 -56.000.000) x 20% = 224.000.000 x
20% =
Cota de amt.liniara = 100/7=14.29% < 20% => se aplica in
continuare cota degresiva
An 4: amt.224.000.000-44.800.000)x20%=179.200.000x20%=35.840.000
Cota de amt.liniara = 100/6=16.67% <20% => se aplica in continuare
cota degresiva
An 5: amt.179.200.000-35.840.000)x20%=143.360.000x20%=28.672.000
Cota de amt.liniara = 100/5=20% = 20% => se aplica in continuare cota
degresiva
An 6: amt.143.360.000-28.672.000)x20%=114.688.000x20%=22.937.600
Cota de amt.liniara = 100/4=25% > 20% => se aplica in continuare
cota liniara
Amt.an 7,8,9,10
Persoanele juridice straine care
desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania au
obligatia de a plati impozit pe profit.
Cum se stabileste imp.pe profit, ce reguli speciale se utilizeaza si in
ce constau acestea, in conditiile Codului Fiscal si ale Normelor metodologice
de aplicare a Codului, in vigoare de la 1 ianuarie 2005?
Raspuns:
Veniturile unui sediu permanent
Art. 29. [...]
(2) Profitul impozabil se determina in conformitate cu
regulile stabilite in capitolul II al prezentului titlu, in urmatoarele
conditii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent
se includ in veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor
venituri se includ in cheltuielile deductibile;
c) cheltuielile de conducere si cheltuielile generale de
administrare, indiferent de locul in care s-au efectuat, decontate de persoana
juridica straina si inregistrate de sediul permanent, sunt deductibile in
limita a 10% din veniturile salariale ale angajatilor sediului permanent.
Norme metodologice:
87. Prin angajati ai sediului permanent se intelege
persoanele angajate cu contract individual de munca in conditiile legii.
Codul fiscal:
(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determina
prin tratarea acestuia ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor
de transfer la stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre
persoana juridica straina si sediul sau permanent. Atunci cand sediul permanent
nu detine o factura pentru cheltuielile alocate lui de catre sediul sau
principal, celelalte documente justificative trebuie sa includa dovezi privind
suportarea efectiva a costurilor si alocarea rezonabila a acestor costuri catre
sediul permanent utilizand regulile preturilor de transfer.
(4) Inainte de a desfasura activitate printr-un sediu permanent
in Romania, reprezentantul legal la persoanei juridice straine prevazute la
alin. (1) trebuie sa inregistreze sediul permanent la autoritatea fiscala
competenta.
Norme metodologice:
88. Persoanele juridice straine care desfasoara activitatile
mentionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreaza impozit pe profit de
la inceputul activitatii, in masura in care se determina depasirea duratei
legale de 6 luni sau termenele prevazute in conventiile de evitare a dublei
impuneri, dupa caz. In situatia in care nu se determina inainte de sfarsitul
anului fiscal daca activitatile din Romania vor fi pe o durata suficienta
pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate in
considerare in urmatorul an fiscal, in situatia in care durata specificata este
depasita.
881.Pentru incadrarea unui santier de constructii sau a
unui proiect de constructie, ansamblu ori montaj sau activitati de supervizare
legate de acestea si a altor activitati similare ca sedii permanente se va avea
in vedere data inceperii activitatii din contractele incheiate cu persoanele
juridice romane beneficiare sau cu alte informatii ce probeaza inceperea
activitatii. Perioadele consumate pentru realizarea
unor contracte conexe care sunt legate in mod direct cu primul contract ce a
fost executat se adauga la perioada care s-a consumat pentru realizarea
contractului de baza.@
Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit la anumite termene
si de a depune declaratii de impozit pe profit.
Se cere sa se descrie termenele la care se face plata, ca regula si pe
categorii de contribuabili, precum si ce fel de declaratii de impozit pe profit
se depun si la ce date?
Raspuns:
Art. 34. - (1) Contribuabilii au obligatia de a plati
impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni
urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul
articol nu este prevazut altfel.
(2) Banca Nationala a Romaniei, societatile comerciale
bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din Romania ale bancilor,
persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar,
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoarele celei pentru care se calculeaza
impozitul, daca in prezentul articol nu este prevazut altfel.
(3) Organizatiile nonprofit au obligatia de a plati
impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului
urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
(4) Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura
cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a
plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului
urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
(5) In intelesul
alin. (1) si (2), profitul
impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial,
respectiv lunar, in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale
bancare, persoane juridice romane, si sucursalelor din Romania ale bancilor,
persoane juridice straine, cumulat de la inceputul anului fiscal.
(6) Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale si,
respectiv, lunare platesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie,
in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale bancare, persoane
juridice romane, si in cazul sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane
juridice straine, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru
trimestrul III al aceluiasi an fiscal, respectiv o suma egala cu impozitul
calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an fiscal, urmand ca
plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data
stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale
contribuabilului.
(7) Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15
februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de
impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat
pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.
(8) Persoanele juridice care inceteaza sa existe au
obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit
cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii existentei persoanei
juridice la registrul comertului.
Art. 35. - (1) Contribuabilii au obligatia sa depuna o
declaratie anuala de impozit pe profit, pana la termenul prevazut pentru
depunerea situatiilor financiare, cu exceptia contribuabililor prevazuti la
art. 34 alin. (3), (4) si (7), care depun declaratia anuala de impozit pe
profit pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator. In cursul anului
fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la
termenul de plata al impozitului pe profit, inclusiv.
(2) O data cu declaratia de impozit pe profit anuala,
contribuabilii au obligatia sa depuna si o declaratie privind platile si
angajamentele de plata catre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul si
suma fiecarei plati, numele si adresa beneficiarului. Nu se cuprind in aceasta
declaratie sumele angajate sau platite pentru bunurile importate sau pentru
transportul international.
. Care este acceptiunea generala privind fiscalitatea? Raspuns:
. Ce se intelege prin conceptul de sistem
fiscal?
Raspuns:
Care sunt principiile fiscalitatii in
viziunea legiuitorului roman?
Raspuns:
Art. 3. - Impozitele si taxele reglementate de prezentul
cod se bazeaza pe urmatoarele principii:
a) neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele
categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand
conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme
juridice clare, care sa nu conduca la interpretari arbitrare, iar termenele,
modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor,
respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine,
precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar
asupra sarcinii lor fiscale;
c) echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin
impunerea diferita a veniturilor, in functie de marimea acestora;
d) eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe
termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu
conduca la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice si juridice,
in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre acestea a unor
decizii investitionale majore.
. Care sunt functiile sistemului fiscal:
Sistemul fiscal trebuie sa indeplineasca 5 functii importante:
1.Functia sociala, potrivit careaia sunt favorizate categoriile de
contribuabili cu venituri mai mici sau anumite persoane juridice care
realizeaza activitati economice cu personal care prezinta un anumit handicap;
2.Functia economico-stimulativa, respectiv functia de a dezvolta
activitatile economice, de a spori volumul veniturilor, de a crea locuri de
munca, de a proteja mediul;
3.Functia financiara este instrumentul prin care statul procura
resursele necesare finantarii activitatilor de interes national;
4.Functia de control da posibilitatea statului prin intermediul sursei
informationale a contabilitatii sa valideze volumul corect al vanzarilor,
costul de productie, contabilitatea cheltuielilor si veniturilor, a modului
corect al bazelor de calcul pentru impozitul pe veniturile din salarii, taxa pe
valoarea adaugata, accize, precum si plata acestora la termenele prevazute de
lege.
5.Functia de echitate: toti agentii economici, persoane fizice si
juridice care desfasoara activitati economice in scopul obtinerii de profituri
trebuie sa fie impozitate.
. Care este rolul
sistemului fiscal? Argumentati
Sistemul fiscal are in principiu urmatoarele obiective:
1.prin numarul si marimea impozitelor sa satisfaca nevoile de fonduri
ale statului;
2.sa simplifice si sa inlesneasca munca de corectare a impozitelor;
3.impozitele sa fie tolerate de contribuabili;
4.sa creasca numarul contribuabililor pentru inlaturarea inechitatilor.
Definiti impozitul.
Raspuns :
Impozitul reprezinta plata baneasca, obligatorie, generala, definitiva
si nereciproca, efectuata de persoane fizice si juridice in favoarea bugetului
de stat in cuantumul si la termenele precis stabilite de lege, fara obligatia
din partea statului de a presta platitorului un echivalent direct si imediat.
Definiti taxa.
Raspuns:
Taxa reprezinta, in general, suma de bani platita de o persoana fizica
sau juridica, ca regula generala pentru un serviciu prestat platitorului de
catre stat sau institutiile sale.
Problema 189, 190, 191, 192
Clasificati impozitele dupa fond si forma. Dezvoltati pe scurt
categoriile identificate.
Raspuns:
Dupa principalele trasaturi de fond si de forma, impozitele se impart in
IMPOZITE DIRECTE si IMPOZITE INDIRECTE.
Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si/sau juridice, in functie de veniturile
si/sau averea acestora si pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. Ele se
incaseaza direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite.
Caracteristic acestor impozite este faptul ca, in intentia legiuitorului,
subiectul si suportatorul impozitului sunt una si aceeasi persoana, cu toate ca
uneori acestea nu coincid.
In functie de criteriile care stau la baza asezarii lor, impozitele
directe se
pot grupa in impozite reale si impozite personale.
o Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se
stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri,
fabrici, magazine, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a
subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs,
deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului
impozabil, fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil.
o Impozitele personale tin cont, in primul rand, de
situatia personala a subiectului impozabil, motiv pt.care se mai numesc si
impozite subiective.
Impozitele indirecte nu se stabilesc
direct si nominativ asupra subiectului impozitului, ci se aseaza asupra
vanzarii bunurilor (de consum, de lux, etc.) si serviciilor (de transport,
hoteliere, spectacole, etc.). Daca impozitele directe vizeaza venitul si/sau
averea, impozitele indirecte vizeaza cheltuirea acestora. La impozitele
indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect (platitor) al
impozitului unei alte persoane fizice sau juridice decat suportatorul acestora,
ceea ce incalca principiul echitatii. Dupa formele de manifestare, impozitele
indirecte pot fi grupate astfel: taxe de consumatie sau accize, monopoluri
fiscale, taxe vamale si taxe de inregistrare si de timbru.
Clasificati impozitele dupa obiectul
impunerii.
Raspuns :
1. Impozite pe venit
2. Impozite pe avere
3. Impozite pe cheltuieli
Clasificati taxele dupa natura acestora.
Raspuns:
1. taxe judecatoresti, incasate de instantele
jurisdictionale pt.actiunile introduse de persoanele fizice si juridice spre
judecare
2. taxe de notariat, pentru eliberarea, certificarea,
legalizarea si autentificarea de acte, copii sau traduceri de catre notariate
3. taxe consulare, pentru eliberarea de certificate de
origine, acordarea de vize de catre consulate
4. taxe de administratie, pentru eliberari de permise,
autorizatii, legitimatii de catre organele administratiei de stat.
Dupa obiectul operatiunii: taxe de timbru: se percep la efectuarea de catre institutiile publice a
unor operatii cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente
(carti de identitate, pasapoarte, permise, etc.), legalizari acte, etc.
2. taxe de inregistrare: se percep la vanzarile de imobile,
constituirea de societati si la majorarea capitalului acestora, la fuzionari,
dizolvari si divizari, etc.
. Ce semnifica taxele de timbru:
Reprezinta plata neechivalenta pentru servicii sau lucrari efectuate de
organe sau institutii care intocmesc sau elibereaza diferite acte, presteaza
servicii sau rezolva alte interese legitime ale persoanei fizice sau juridice.
Subiectul platitor este determinat in momentul cand acesta solicita
efectuarea activitatii din partea institutiei publice.Distingem
- regula universalitatii platii taxelor de timbru atunci cand se
solicita prestarea unui serviciude la un organ al autaritatii publice;
-unicitatea taxarii, adica pentru unul si acelasi serviciu prestat unei
persoane nu se datoreaza decat o singura taxa;
-principiul platilor anticipate: plata serviciilor se realizeaza inainte
de primirea sau eliberarea actelor taxabile.
Raspunderea pentru incadrarea in tarif si a valorilor taxabile revine
organelor carora li s-a solicitat serviciul
Ce ilustreaza taxele de inregistrare?
Raspuns: vezi mai sus
. Cine sunt considerati contribuabili in
cazul impozitului pe profit?
Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit,
conform prezentului titlu, urmatoarele persoane, denumite in continuare
contribuabili:
a) persoanele juridice romane;
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate
prin intermediul unui sediu permanent in Romania;
c) persoanele juridice straine si persoanele fizice
nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara
personalitate juridica;
d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri
din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din
vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica
romana;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane
juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in
strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul
datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre
persoana juridica romana.
In cazul caror persoane juridice,
legiuitorul permite optarea pentru plata impozitului pe venit?
Raspuns:
Art. 103. - In sensul prezentului titlu, o
microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ
urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) are inscrisa in obiectul de activitate productia de
bunuri materiale, prestarea de servicii si/sau comertul;
b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in
lei a 100.000 euro;
d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de
persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.
Art. 104. - (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu
este optional.
(2) Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit
pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu
anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile prevazute la art. 103 si daca
nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
Care este cota de impunere a profitului in
anul fiscal 2005?
Raspuns: 16%
Care este modul de determinare a
profitului impozabil?
Raspuns:
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca
diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate
in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La
stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare
veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Care este scadenta fiscala a impozitului
pe profit?
Raspuns:
Art. 34. - (1) Contribuabilii au obligatia de a plati
impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni
urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul
articol nu este prevazut altfel.
(2) Banca Nationala a Romaniei, societatile comerciale
bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din Romania ale bancilor,
persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar,
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoarele celei pentru care se calculeaza
impozitul, daca in prezentul articol nu este prevazut altfel.
(3) Organizatiile nonprofit au obligatia de a plati
impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator
celui pentru care se calculeaza impozitul.
(4) Contribuabilii care obtin venituri majoritare din
cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au
obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv
a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
(5) In intelesul
alin. (1) si (2), profitul
impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial,
respectiv lunar, in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale
bancare, persoane juridice romane, si sucursalelor din Romania ale bancilor,
persoane juridice straine, cumulat de la inceputul anului fiscal.
(6) Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale si,
respectiv, lunare platesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie,
in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale bancare, persoane
juridice romane, si in cazul sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane
juridice straine, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru
trimestrul III al aceluiasi an fiscal, respectiv o suma egala cu impozitul
calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an fiscal, urmand ca
plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data
stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale
contribuabilului.
(7) Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15
februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de
impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat
pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.
(8) Persoanele juridice care inceteaza sa existe au
obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit
cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii existentei persoanei
juridice la registrul comertului.
. Cum se determina impozitul pe dividende
datorat de un actionar persoana juridica, daca plata acestora se face in anul
fiscal 2005?
Raspuns:
Art. 36. - (1) O persoana juridica romana care plateste
dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina si sa verse
impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat, asa cum se prevede in
prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea
unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut platit catre o persoana
juridica romana.
Care este cota de impunere, pt.anul fiscal
2005, in cazul microintreprinderilor?
Raspuns: 3%
Cum se determina baza impozabila aferenta
impozitului pe ven.microintreprinderilor?
Raspuns:
Art. 108. - (1) Baza impozabila a impozitului pe veniturile
microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se
scad:
a) veniturile din variatia stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari corporale si
necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a
subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din provizioane;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a
majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile
la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile
de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.
(2) In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza
case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila,
in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse
in functiune, potrivit legii.
Cine sunt considerati contribuabili in
cazul impozitului pe venit?
Raspuns:
Art. 39. - Urmatoarele persoane datoreaza plata impozitului
conform prezentului titlu si sunt numite in continuare contribuabili:
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfasoara o
activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania;
c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati
dependente in Romania;
d) persoanele fizice nerezidente care obtin venituri
prevazute la art. 89.@
Art. 89. - (1) Persoanele fizice nerezidente, care obtin
alte venituri decat cele prevazute la art. 87, 88 si la titlul V, datoreaza
impozit potrivit reglementarilor prezentului titlu.
(2) Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevazute
la alin. (1), se determina pe fiecare sursa, potrivit regulilor specifice
fiecarei categorii de venit, impozitul fiind final.
(3) Cu exceptia platii impozitului pe venit prin retinere
la sursa, contribuabilii persoane fizice nerezidente, care realizeaza venituri
din Romania, potrivit prezentului titlu, au obligatia sa declare si sa
plateasca impozitul corespunzator fiecarei surse de venit, direct sau printr-un
reprezentant fiscal.@
. Care este sfera de cuprindere in cazul
impozitului pe venit?
Raspuns:
Art. 40. - (1) Impozitul prevazut in prezentul titlu,
denumit in continuare impozit pe venit, se aplica urmatoarelor venituri:
a) in cazul persoanelor fizice rezidente romane, cu
domiciliul in Romania, veniturilor obtinute din orice sursa, atat din Romania,
cat si din afara Romaniei;
b) in cazul persoanelor fizice rezidente, altele decat cele
prevazute la lit. a), numai veniturilor obtinute din Romania, care sunt impuse
la nivelul fiecarei surse din categoriile de venituri prevazute la art. 41;
c) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara
activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania,
venitului net atribuibil sediului permanent;
d) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara
activitate dependenta in Romania, venitului salarial net din aceasta activitate
dependenta;
e) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin
veniturile prevazute la art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor
prevazute in prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.
(2) Persoanele fizice care indeplinesc conditiile de
rezidenta prevazute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) timp de 3 ani
consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din
orice sursa, atat din Romania, cat si din afara Romaniei, incepand cu al
patrulea an fiscal.@
Art. 41. -
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor
prezentului titlu, sunt urmatoarele:
a) venituri din activitati independente, definite conform
art. 46;
b) venituri din salarii, definite conform art. 55;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite
conform art. 61;
d) venituri din investitii, definite conform art. 65;
e) venituri din pensii, definite conform art. 68;
f) venituri din activitati agricole, definite conform art.
71;
g) venituri din premii si din jocuri de noroc, definite
conform art. 75;
h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare,
definite conform art. 771;
i) venituri din alte surse, definite conform art. 78.@
. Care sunt categoriile de venituri din
aria impozitului pe venit? Raspuns
Art. 41. - Categoriile de venituri supuse impozitului pe
venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmatoarele:
a) venituri din activitati independente, definite conform
art. 46;
b) venituri din salarii, definite conform art. 55;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite
conform art. 61;
d) venituri din investitii, definite conform art. 65;
e) venituri din pensii, definite conform art. 68;
f) venituri din activitati agricole, definite conform art.
71;
g) venituri din premii si din jocuri de noroc, definite
conform art. 75;
h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare,
definite conform art. 771;
i) venituri din alte surse, definite conform art. 78.@
Pentru ce categorii de venituri se aplica
cota proportionala de 16%?
Raspuns:
Art. 43. - (1) Cota de impozit pentru determinarea
impozitului pe veniturile din:
a) activitati independente;
b) salarii;
c) cedarea folosintei bunurilor;
d) pensii;
e) activitati agricole;
f) premii;
g) alte surse
este de 16% aplicata asupra venitului impozabil
corespunzator fiecarei surse din categoria respectiva.
(2) Fac exceptie de la prevederile alin. (1) cotele de
impozit prevazute in categoriile de venituri din investitii, din jocuri de
noroc si din transferul proprietatilor imobiliare.@
. In ce conditii
persoanele fizice beneficiaza de deducere personala?
Raspuns:
Art. 56. - (1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin.
(1) lit. a) si alin.
(2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei
impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de
baza.
. Potrivit legislatiei in materie de
impozit pe venit intrata in vigoare la 1 ianuarie 2005, se mai efectueaza
optiunea de globalizare a veniturilor?
Raspuns: Nu
Care este regimul juridic al creditului
fiscal extern?
Raspuns:
Art. 31. - (1) Daca o persoana juridica romana obtine
venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau
venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate
atat in Romania cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul
strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana,
se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit prevederilor
prezentului titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele platite catre un stat
strain intr-un an fiscal nu poate depasi impozitul pe profit, calculat prin
aplicarea cotei de impozit pe profit prevazute la art. 17 alin. (1) la profitul
impozabil obtinut in statul strain, determinat in conformitate cu regulile
prevazute in prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain.
(3) Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai
daca persoana juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform
prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit
statului strain.
Art. 91. - (1) Contribuabilii persoane fizice rezidente
care, pentru acelasi venit si in decursul aceleiasi perioade impozabile, sunt
supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate,
au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului
platit in strainatate, denumit in continuare credit fiscal extern, in limitele
prevazute in prezentul articol.
(2) Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite,
cumulativ, urmatoarele conditii:
a) impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut
in strainatate, a fost efectiv platit in mod direct de persoana fizica sau de
reprezentantul sau legal ori prin retinere la sursa de catre platitorul
venitului. Plata impozitului in strainatate se dovedeste printr-un document
justificativ, eliberat de:
1. autoritatea fiscala a statului strain respectiv;
2. angajator, in cazul veniturilor din salarii;
3. alt platitor de venit, pentru alte categorii de
venituri;
b) venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte
din una dintre categoriile de venituri prevazute la art. 41.
(3) Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului
platit in strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu
poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta
venitului impozabil din strainatate. In situatia in care contribuabilul in
cauza obtine venituri din strainatate din mai multe state, creditul fiscal
extern admis a fi dedus din impozitul datorat in Romania se va calcula,
potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare tara si pe fiecare natura de
venit.
(4) Abrogat.@
(5) In vederea calculului creditului fiscal extern, sumele
in valuta se transforma la cursul de schimb mediu anual al pietei valutare,
comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile
din strainatate realizate de persoanele fizice rezidente, precum si impozitul
aferent, exprimate in unitati monetare proprii statului respectiv, dar care nu
sunt cotate de Banca Nationala a Romaniei, se vor transforma astfel:
a) din moneda statului de sursa intr-o valuta de circulatie
internationala, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb
din tara de sursa;
b) din valuta de circulatie internationala in lei,
folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca
Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului respectiv.@
Care sunt
obligatiile declarative, sub aspect fiscal, al asociatiilor fara personalitate
juridica?
Raspuns:
Art. 28. - (1) In cazul unei asocieri fara personalitate
juridica, veniturile si cheltuielile inregistrate se atribuie fiecarui asociat,
corespunzator cotei de participare in asociere.
(2) Orice asociere fara personalitate juridica dintre persoane juridice
straine, care isi desfasoara activitatea in Romania, trebuie sa desemneze una
din parti care sa indeplineasca obligatiile ce ii revin fiecarui asociat
potrivit prezentului titlu. Persoana desemnata este responsabila pentru:
a) inregistrarea asocierii la autoritatea fiscala
competenta, inainte ca aceasta sa inceapa sa desfasoare activitate;
b) conducerea evidentelor contabile ale asocierii;
c) plata impozitului in numele asociatilor, conform art. 34
alin. (1);
d) depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la
autoritatea fiscala competenta, care sa contina informatii cu privire la partea
din veniturile si cheltuielile asocierii care este atribuibila fiecarui
asociat, precum si impozitul care a fost platit la buget in numele fiecarui
asociat;
e) furnizarea de informatii in scris, catre fiecare
asociat, cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care ii
este atribuibila acestuia, precum si la impozitul care a fost platit la buget
in numele acestui asociat.
. Cum se calculeaza si se retine impozitul
pe veniturile obtinute in Romania de nerezidenti?
Raspuns:
Art. 116. - (1) Impozitul datorat de nerezidenti pentru
veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine si se varsa
la bugetul de stat de catre platitorii de venituri.
(2) Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea
urmatoarelor cote asupra veniturilor brute:
a) cota de impozit de 10% se aplica pentru dobanzile la
depozite la termen, certificate de depozit si alte instrumente de economisire
la banci si la alte institutii de credit autorizate si situate in Romania,
constituite/achizitionate incepand cu data de 1 iunie 2005. Pentru depozitele
la termen, certificatele de depozit si alte instrumente de economisire a caror
scadenta este ulterioara datei de 1 iunie 2005, in scop fiscal, data scadentei
este asimilata cu data constituirii;@
b) 20% pentru veniturile obtinute din jocurile de noroc,
prevazute la art. 115 alin. (1) lit. p);
c) 15% in cazul oricaror alte venituri impozabile obtinute
din
(3) In intelesul alin. (2), venitul brut este venitul care ar fi
fost platit unui nerezident, daca impozitul nu ar fi fost retinut din venitul
platit nerezidentului.
(4) Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie
retinut se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) pentru veniturile ce reprezinta remuneratii primite de
nerezidenti care au calitatea de administrator, fondator sau membru al
consiliului de administratie al unei persoane juridice romane, potrivit art.
57;@
b) pentru veniturile din pensii primite de la bugetul
asigurarilor sociale sau de la bugetul de stat, potrivit art. 70.@
(5) Impozitul se calculeaza, respectiv se retine in
momentul platii venitului si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul. Impozitul se
calculeaza, se retine si se varsa, in lei, la bugetul de stat, la cursul de
schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in
ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti.@
(6) Pentru orice venit impozitul ce trebuie retinut, in
conformitate cu prezentul capitol, este impozit final
. Ce tip de operatiune intra in sfera de
aplicare a TVA?
Raspuns:
Art. 126. - (1) In sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adaugata se cuprind operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a
serviciilor este considerat a fi in Romania;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este
realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin.
(1);
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte
din una dintre activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2).
(2) In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se
cuprinde si importul de bunuri.
(3) Operatiunile care
se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata sunt denumite in
continuare operatiuni impozabile.
(4) Operatiunile impozabile pot fi:
a) operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele
prevazute la art. 140;
b) operatiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu
se datoreaza taxa pe valoarea adaugata, dar este permisa deducerea taxei pe
valoarea adaugata datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile
achizitionate. In prezentul titlu, aceste operatiuni sunt prevazute la art. 143
si art. 144;
c) operatiuni scutite fara drept de deducere, pentru care
nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata si nu este permisa deducerea taxei pe
valoarea adaugata datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile
achizitionate. In prezentul titlu, aceste operatiuni sunt prevazute la art.
141;
d) operatiuni de import scutite de taxa pe valoarea
adaugata, prevazute la art. 142, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea
adaugata in vama.
. Care sunt cotele de
TVA in
. Cand devine exigibila TVA? Raspuns:
Art. 134. - (1) Faptul generator al taxei reprezinta faptul
prin care sunt realizate conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea
taxei.
(2) Taxa pe valoarea adaugata devine exigibila atunci cand autoritatea
fiscala devine indreptatita, in baza legii, la un moment dat, sa solicite taxa
pe valoarea adaugata de la platitorii taxei, chiar daca plata acesteia este
stabilita prin lege la o alta data.
(3) Faptul generator al taxei intervine si taxa devine
exigibila, la data livrarii de bunuri sau la data prestarii de servicii, cu
exceptiile prevazute in prezentul titlu.
(4) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele
decat cele prevazute la art. 128 alin. (3) lit. a) si art. 129 alin. (2) lit.
a), care se efectueaza continuu, dand loc la decontari sau plati succesive, cum
sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electrica si altele
asemenea, se considera ca sunt efectuate in momentul expirarii perioadelor la
care se refera aceste decontari sau plati.
(5) Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este
anticipata faptului generator si intervine:
a) la data la care este emisa o factura fiscala, inaintea
livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii;
b) la data incasarii avansului, in cazul in care se
incaseaza avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. Se
excepteaza de la aceasta prevedere avansurile incasate pentru plata
importurilor si a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, si orice
avansuri incasate pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata sau
care nu sunt in sfera de aplicare a taxei. Prin avansuri se intelege incasarea
partiala sau integrala a contravalorii bunurilor sau serviciilor, inaintea
livrarii, respectiv a prestarii.
(6) Prin derogare de la alin. (5), in cazul construirii unui
bun imobil, antreprenorul general poate opta pentru ca exigibilitatea taxei pe
valoarea adaugata sa intervina la data livrarii bunului imobil, in conditii
stabilite prin norme.
. Care este sfera de aplicare a accizelor
in Romania?
Raspuns:
Art. 162. - Accizele armonizate sunt taxe speciale de
consum care se datoreaza bugetului de stat, pentru urmatoarele produse
provenite din productia interna sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) produse din tutun;
g) uleiuri minerale si electricitate.@
Ce reprezinta faptul
generator in cazul accizelor?
Raspuns:
Art. 164. - Produsele prevazute la art. 162 sunt supuse
accizelor in momentul producerii lor in
Ce se intelege prin antrepozit fiscal?
Raspuns:
antrepozitul fiscal este locul, aflat sub controlul autoritatii fiscale
competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, detinute,
primite sau expediate in regim suspensiv, de catre antrepozitarul autorizat, in
exercitiul activitatii, in anumite conditii prevazute de prezentul titlu si de
norme;
Care este cuantumul impozitului pe reprezentante? Raspuns:4000 euro anual
Cine datoreaza
impozit pe cladiri?
Raspuns:
Art. 249. - (1) Orice persoana care are in proprietate o
cladire situata in
Cum se calculeaza
impozitul pe cladiri in cazul in care proprietarul este o persoana fizica?
Raspuns:
Art. 251. - (1) In cazul persoanelor fizice, impozitul pe
cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabila
a cladirii.
(2) Cota de impozitare este de 0,2% pentru cladirile situate in mediul
urban si de 0,1% pentru cladirile din mediul rural.
(3) Valoarea impozabila a unei cladiri se determina prin
inmultirea suprafetei construite desfasurate a cladirii, exprimata in metri
patrati, cu valoarea corespunzatoare din tabelul urmator:@
(4) Suprafata construita desfasurata a unei cladiri se
determina prin insumarea suprafetelor sectiunilor tuturor nivelurilor cladirii,
inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptand
suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinta si suprafetele
scarilor si teraselor neacoperite.
(5) Valoarea impozabila a cladirii se ajusteaza in functie
de amplasarea cladirii, prin inmultirea sumei determinate conform alin. (3) cu
coeficientul de corectie corespunzator, prevazut in urmatorul tabel:
(6) In cazul unui apartament amplasat intr-un bloc cu mai
mult de 3 niveluri si 8 apartamente, coeficientul de corectie prevazut la alin.
(5) se reduce cu 0,10.
(7) In cazul unei cladiri finalizate inainte de 1 ianuarie
1951, valoarea impozabila se reduce cu 15%.
(8) In cazul unei cladiri finalizate dupa 31 decembrie 1950
si inainte de 1 ianuarie 1978, valoarea impozabila se reduce cu 5%.
(9) Daca dimensiunile exterioare ale unei cladiri nu pot fi
efectiv masurate pe conturul exterior, atunci suprafata construita desfasurata
a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei utile a cladirii cu un
coeficient de transformare de 1,20.
. Cum se calculeaza
impozitul pe cladiri in cazul in care proprietarul este o persoana juridica? Raspuns:
Art. 253. - (1) In cazul persoanelor juridice, impozitul pe
cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de
inventar a cladirii.
(2) Cota de impozit se stabileste prin hotarare a
consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1%, inclusiv.
(3) Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de
intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului
cladirii, conform prevederilor legale in vigoare.
(4) In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata
integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%.
(5) In cazul unei cladiri care a fost reevaluata conform prevederilor
legale in vigoare, valoarea de inventar a cladirii este valoarea inregistrata
in contabilitatea proprietarului imediat dupa reevaluare;
(6) In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in
ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, cota impozitului pe cladiri
se stabileste de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucuresti
intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in
contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a
efectuat prima reevaluare. Fac exceptie cladirile care au fost amortizate
potrivit legii, in cazul carora cota impozitului pe cladiri este cea prevazuta
la alin. (2).@
Care este scadenta fiscala a impozitului
pe cladiri?
Raspuns:
Art. 255. - (1) Impozitul pe cladiri se plateste anual, in
patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15
noiembrie, inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri,
datorat pentru intregul an de catre persoanele fizice, pana la data de 15
martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita
prin hotarare a consiliului local.
. Cine sunt
contribuabilii in cazul impozitului pe teren?
Raspuns:
Art. 256. - (1) Orice persoana care are in proprietate
teren situat in
. Cum se
fundamenteaza impozitul pe teren? Raspuns:
Art. 258. - (1) Impozitul pe teren se stabileste luand in
calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este
amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform
incadrarii facute de consiliul local.
Care sunt
contribuabilii in cazul taxei asupra mijloacelor de transport?
Raspuns:
Art. 261. - (1) Orice persoana care are in proprietate un
mijloc de transport care trebuie inmatriculat in Romania datoreaza o taxa
anuala pentru mijlocul de transport, cu exceptia cazurilor in care in prezentul
capitol se prevede altfel.
Cum se stabileste cuantumul taxei asupra
mijloacelor de transport?
Raspuns:
Art. 263. - (1) Taxa asupra mijloacelor de transport se
calculeaza in functie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevazute
in prezentul capitol.
(2) In cazul oricaruia dintre urmatoarele mijloace de
transport cu tractiune mecanica, taxa asupra mijlocului de transport se
calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestora, prin inmultirea
fiecarui 500 cm3 sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare din tabelul
urmator:@
Care sunt platitorii taxei pt.serviciile
de reclama si publicitate?
Raspuns:
Art. 270. - (1) Orice persoana, care beneficiaza de
servicii de reclama si publicitate in Romania in baza unui contract sau a unui
alt fel de intelegere incheiata cu alta persoana, datoreaza plata taxei
prevazute in prezentul articol, cu exceptia serviciilor de reclama si
publicitate realizate prin mijloacele de informare in masa scrise si
audiovizuale.
. Care sunt
subiectii platitori ai taxei pentru afisaj in scop de reclama si publicitate?
Raspuns:
Art. 271. - (1) Orice persoana care utilizeaza un panou,
afisaj sau structura de afisaj pentru reclama si publicitate intr-un loc public
datoreaza plata taxei anuale prevazute in prezentul articol catre bugetul local
al autoritatii administratiei publice locale in raza careia este amplasat
panoul, afisajul sau structura de afisaj respectiva.
|
