Impozitul pe venit retinut la sursa de plata

Impozitul pe venit retinut la sursa de plata

Dupa cum a fost mentionat īn capitolul I din prezenta lucrare, una din metodele folosite la perceperea impozitului pe venit este metoda stopajului la sursa. Aceasta este reglementata de Capitolul XV Cod Fiscal si Instructiunea cu privire la retinerea impozitului pe venit la sursa de plata Nr.05/1 - CF - 06/88[1]. Retinerea impozitului pe venit la sursa de plata se face din salariu si alte plati decīt salariul(dividende, dobīnzi, prestari servicii etc).

Īn conformitate cu art.88 Cod Fiscal fiecare pat 22522o1412w ron care plateste lucratorului salariu (inclusiv primele si facilitatile acordate) este obligat sa calculeze tinīnd cont de scutirile solicitate de angajat, si sa retina din aceste plati un impozit pe venit determinat conform modului stabilit de Serviciul Fiscal de Stat.

Pentru obtinerea scutirilor lucratorul nu mai tīrziu de data stabilita pentru īnceperea muncii ca angajat, prezinta patronului o cerere semnata de el privind acordarea scutirilor la care are dreptul, anexīnd la ea documentele ce certifica acest drept. Lucratorul care nu-si schimba locul de munca nu este obligat sa prezinte anual patronului cererea privind acordarea scutirilor si documentele corespunzatoare. Scutirile se aloca numai la locul de munca de baza, unde se tine evidenta carnetului de munca al lucratorilor rezidenti ai Republicii Moldova.

Īn conformitate cu legislatia fiscala, cota care se aplica īn cazul retinerii impozitului pe venit la sursa de plata este īn dependenta de obiectul si/sau subiectul impunerii.

Astfel fiecare platitor de dobīnzi īn folosul persoanelor fizice si royalty (cu exceptia platilor efectuate catre nerezidenti) este obligat sa retina din fiecare dobīnda si royalty si sa verse ca impozit, o suma egala cu 20% din plata.

Orice persoana care desfasoara activitate de īntreprinzator, orice institutie, organizatie, inclusiv orice autoritate publica si institutie publica care achita serviciile prevazute īn art. 90(2) al caror cost se deduce īn conformitate cu art.24 Cod este obligata sa retina prealabil, ca parte a impozitului o suma īn marime de 5% din plata respectiva, ce urmeaza a fi trecuta īn contul impozitului posibil de a fi achitat de catre persoanele care presteaza servicii expres prevazute de lege.

Serviciile īn cauza sīnt enumerate īn art.90(2) Cod si includ urmatoarele tipuri:

a)            darea īn chirie;

b)           servicii de publicitate (reclama): publicitatea (reclama) prin intermediul publicitatilor periodica, la radio si televiziune, publicitatea (reclama) exterioara si pe mijloacele de transport, publicitatea (reclama) īn locul de comercializare a marfurilor si de desfasurare a manifestatiilor cultural-teatrale si sportive, alte genuri de publicitate (reclama);

c)      servicii de audit: organizarea, restabilirea si tinerea evidentei contabile, īntocmirea rapoartelor financiare si a declaratiilor fiscale, estimarea situatiei financiare, analiza activitatii economico-financiare, organizarea evidentei computerizate, evaluarea patrimoniului, evidenta īn domeniul impozitarii si gestiunii, asistenta juridica īn problemele de activitate economico-financiara;

d)      servicii de management, marcheting, consultanta: elaborarea de noi conceptii de gestiune, prospectarea pietei, a cererilor si necesitatilor reale ale cumparatorului, cercetarea si prognoza pietei interne si mondiale de marfuri, servicii, elaborarea de noi tehnologii, elaborarea studiilor de fezabilitate pentru obiectivele de colaborare internationala, crearea īntreprinderilor mixte etc.

e)       servicii de protectie si paza a persoanelor si bunurilor prestate de catre Serviciul de Protectie si Paza de Stat, de catre organizatiile si persoanele care practica activitate de depistare, protectie, conform legislatiei;

f)        servicii ce tin de instalarea, exploatarea si reparatia tehnicii de calcul, a utilajului de comunicatie si de retea a mecanismelor periferice, servicii de prelucrare a datelor, creare si īntretinere a bazelor de date si alte servicii de informatica.

Desi nomenclatorul serviciilor expuse mai sus a fost marit substantial īn comparatie cu prevederile de pīna la modificarile din decembrie 2000, totusi nu se impune o claritate perfecta īn enumerarea serviciilor īn cauza. Aceasta datorita unor expresii folosite de legislator cum sīnt: "alte genuri.", "etcetera", "alte servicii". Deci, pe de o parte se face o enumerare, iar pe de alta parte aceasta enumerare nu este completa. Īn aceste conditii contribuabilul, dupa parerea autorului, se poate folosi de prevederile codului, conform carora toate īndoielile privind reglementarile continute īn cod se noteaza īn favoarea contribuabilului si se poate echiva "legal" de plata impozitului datorat.

Drept confirmare a celor expuse serveste Scrisoarea Ministerului de Finante Nr.10 - 2 - 09/1 - 223 - 963 nu se mentioneaza ca nomenclatorul serviciilor prevazute de punctele c) si f) din art.90 Cod trebuie interpretate mot - a mot si nu este nevoie de a largi prevederile legale.[3]

O lata problema care apare īn fata contribuabililor este mecanismul retinerii la sursa de plata a impozitului pe venit īn cazul activitatii de achizitii. Astfel īn trecutul nu chiar īndepartat aceasta ramura a economiei are pe cale de prosperare, īn prezent decazīnd cu mult, nu īn ultimul rīnd si datorita presiunii fiscale. Impozitul retinut īn marime de 5% face productia achizitionata mai scumpa cu suma respectiva, ceea ce o determina fi necompetitiva pe piata.

Īn cazul īn care īntreprinderea trebuia sa achite impozitul pe venit retinut la sursa de plata īnsa nu a facut acest lucru, suma īn cauza poate fi trecuta la cheltuielile perioadei (conform legislatiei comerciale) īnsa apare o diferenta permanenta privind cheltuielile care va mari la sfīrsitul perioadei venitul impozabil.[5]

Patronul care este obligat sa retina impozit la sursa de plata trebuie sa prezinte Serviciului Fiscal de Stat īn termen de 10 zile de la īncheierea lunii īn care au fost efectuate platile, un document privind achitarea impozitului pe venit retinut de la persoanele fizice.

Persoanele responsabile de retinerea impozitului pe venit la sursa de plata sīnt obligate sa prezinte Serviciului Fiscal de Stat īn termen de 30 zile de la expirarea anului fiscal, un document īn care sa indice numele de familie si prenumele (denumirea), adresa si codul fiscal al persoanei fizice sau juridice īn folosul careia au fost efectuate platile, precum si suma totala a platii si suma totala a impozitului retinut. Copia de pe documentul respectiv se remite persoanei fizice sau juridice īn folosul careia au fost efectuate platile si de la care a fost retinut impozitul.

De asemenea persoanele care activeaza īn baza legislatiei cu privire la notariat este obligata sa prezinte Serviciului Fiscal de Stat, pīna la 31 martie a anului urmator anului fiscal un document īn care sa indica numele de familie si prenumele (denumirea), adresa si codul fiscal al persoanelor care au efectuat tranzactii active de capital ce au fost autentificate notarial, precum si toata informatia privind aceste tranzactii.[6]