Impozitul pe venit retinut la sursa de plata

Impozitul pe venit retinut la sursa de plata

Dupa cum a fost mentionat în capitolul I din prezenta lucrare, una din metodele folosite la perceperea impozitului pe venit este metoda stopajului la sursa. Aceasta este reglementata de Capitolul XV Cod Fiscal si Instructiunea cu privire la retinerea impozitului pe venit la sursa de plata Nr.05/1 - CF - 06/88[1]. Retinerea impozitului pe venit la sursa de plata se face din salariu si alte plati decît salariul(dividende, dobînzi, prestari servicii etc).

În conformitate cu art.88 Cod Fiscal fiecare pat 22522o1412w ron care plateste lucratorului salariu (inclusiv primele si facilitatile acordate) este obligat sa calculeze tinînd cont de scutirile solicitate de angajat, si sa retina din aceste plati un impozit pe venit determinat conform modului stabilit de Serviciul Fiscal de Stat.

Pentru obtinerea scutirilor lucratorul nu mai tîrziu de data stabilita pentru începerea muncii ca angajat, prezinta patronului o cerere semnata de el privind acordarea scutirilor la care are dreptul, anexînd la ea documentele ce certifica acest drept. Lucratorul care nu-si schimba locul de munca nu este obligat sa prezinte anual patronului cererea privind acordarea scutirilor si documentele corespunzatoare. Scutirile se aloca numai la locul de munca de baza, unde se tine evidenta carnetului de munca al lucratorilor rezidenti ai Republicii Moldova.

În conformitate cu legislatia fiscala, cota care se aplica în cazul retinerii impozitului pe venit la sursa de plata este în dependenta de obiectul si/sau subiectul impunerii.

Astfel fiecare platitor de dobînzi în folosul persoanelor fizice si royalty (cu exceptia platilor efectuate catre nerezidenti) este obligat sa retina din fiecare dobînda si royalty si sa verse ca impozit, o suma egala cu 20% din plata.

Orice persoana care desfasoara activitate de întreprinzator, orice institutie, organizatie, inclusiv orice autoritate publica si institutie publica care achita serviciile prevazute în art. 90(2) al caror cost se deduce în conformitate cu art.24 Cod este obligata sa retina prealabil, ca parte a impozitului o suma în marime de 5% din plata respectiva, ce urmeaza a fi trecuta în contul impozitului posibil de a fi achitat de catre persoanele care presteaza servicii expres prevazute de lege.

Serviciile în cauza sînt enumerate în art.90(2) Cod si includ urmatoarele tipuri:

a)            darea în chirie;

b)           servicii de publicitate (reclama): publicitatea (reclama) prin intermediul publicitatilor periodica, la radio si televiziune, publicitatea (reclama) exterioara si pe mijloacele de transport, publicitatea (reclama) în locul de comercializare a marfurilor si de desfasurare a manifestatiilor cultural-teatrale si sportive, alte genuri de publicitate (reclama);

c)      servicii de audit: organizarea, restabilirea si tinerea evidentei contabile, întocmirea rapoartelor financiare si a declaratiilor fiscale, estimarea situatiei financiare, analiza activitatii economico-financiare, organizarea evidentei computerizate, evaluarea patrimoniului, evidenta în domeniul impozitarii si gestiunii, asistenta juridica în problemele de activitate economico-financiara;

d)      servicii de management, marcheting, consultanta: elaborarea de noi conceptii de gestiune, prospectarea pietei, a cererilor si necesitatilor reale ale cumparatorului, cercetarea si prognoza pietei interne si mondiale de marfuri, servicii, elaborarea de noi tehnologii, elaborarea studiilor de fezabilitate pentru obiectivele de colaborare internationala, crearea întreprinderilor mixte etc.

e)       servicii de protectie si paza a persoanelor si bunurilor prestate de catre Serviciul de Protectie si Paza de Stat, de catre organizatiile si persoanele care practica activitate de depistare, protectie, conform legislatiei;

f)        servicii ce tin de instalarea, exploatarea si reparatia tehnicii de calcul, a utilajului de comunicatie si de retea a mecanismelor periferice, servicii de prelucrare a datelor, creare si întretinere a bazelor de date si alte servicii de informatica.

Desi nomenclatorul serviciilor expuse mai sus a fost marit substantial în comparatie cu prevederile de pîna la modificarile din decembrie 2000, totusi nu se impune o claritate perfecta în enumerarea serviciilor în cauza. Aceasta datorita unor expresii folosite de legislator cum sînt: "alte genuri.", "etcetera", "alte servicii". Deci, pe de o parte se face o enumerare, iar pe de alta parte aceasta enumerare nu este completa. În aceste conditii contribuabilul, dupa parerea autorului, se poate folosi de prevederile codului, conform carora toate îndoielile privind reglementarile continute în cod se noteaza în favoarea contribuabilului si se poate echiva "legal" de plata impozitului datorat.

Drept confirmare a celor expuse serveste Scrisoarea Ministerului de Finante Nr.10 - 2 - 09/1 - 223 - 963 nu se mentioneaza ca nomenclatorul serviciilor prevazute de punctele c) si f) din art.90 Cod trebuie interpretate mot - a mot si nu este nevoie de a largi prevederile legale.[3]

O lata problema care apare în fata contribuabililor este mecanismul retinerii la sursa de plata a impozitului pe venit în cazul activitatii de achizitii. Astfel în trecutul nu chiar îndepartat aceasta ramura a economiei are pe cale de prosperare, în prezent decazînd cu mult, nu în ultimul rînd si datorita presiunii fiscale. Impozitul retinut în marime de 5% face productia achizitionata mai scumpa cu suma respectiva, ceea ce o determina fi necompetitiva pe piata.

În cazul în care întreprinderea trebuia sa achite impozitul pe venit retinut la sursa de plata însa nu a facut acest lucru, suma în cauza poate fi trecuta la cheltuielile perioadei (conform legislatiei comerciale) însa apare o diferenta permanenta privind cheltuielile care va mari la sfîrsitul perioadei venitul impozabil.[5]

Patronul care este obligat sa retina impozit la sursa de plata trebuie sa prezinte Serviciului Fiscal de Stat în termen de 10 zile de la încheierea lunii în care au fost efectuate platile, un document privind achitarea impozitului pe venit retinut de la persoanele fizice.

Persoanele responsabile de retinerea impozitului pe venit la sursa de plata sînt obligate sa prezinte Serviciului Fiscal de Stat în termen de 30 zile de la expirarea anului fiscal, un document în care sa indice numele de familie si prenumele (denumirea), adresa si codul fiscal al persoanei fizice sau juridice în folosul careia au fost efectuate platile, precum si suma totala a platii si suma totala a impozitului retinut. Copia de pe documentul respectiv se remite persoanei fizice sau juridice în folosul careia au fost efectuate platile si de la care a fost retinut impozitul.

De asemenea persoanele care activeaza în baza legislatiei cu privire la notariat este obligata sa prezinte Serviciului Fiscal de Stat, pîna la 31 martie a anului urmator anului fiscal un document în care sa indica numele de familie si prenumele (denumirea), adresa si codul fiscal al persoanelor care au efectuat tranzactii active de capital ce au fost autentificate notarial, precum si toata informatia privind aceste tranzactii.[6]