Cu o structura eterogena, clasa 3 contine atât conturi de titluri, cât si conturi care în evidenta întreprinderilor sunt catalogate drept conturi de terti.
4.1. OPERAŢIUNI CU TITLURI
Titlurile sunt valori mobiliare, titluri de stat, titluri de creante negociabile, titluri de piata interbancara si alte creante reprezentate printr-un titlu si negociabile pe piata.
Valorile mobiliare reprezinta instrumente negociabile, fie emise în forma materiala, fie evidentiate prin înscrieri în cont care confera detinatorilor drepturi patrimoniale asupra emitentului specifice conditiilor de emisiune a titlurilor.
Sunt valori mobiliare : actiunile, obligatiunile si alte instrumente încadrate de CNVM în aceasta categorie.
Titlurile de stat se emit de organele de specialitate ale administratiei publice centrale, de regula sub forma dematerializata. Proprietatea asupra acestor titluri se înregistreaza la BNR, iar schimbarea acesteea se anunta.
Titlurile de creante negociabile sunt certificate de depozit, bilete de trezorerie si alte titluri emise de banci în baza unor reglementari specifice.
Titlurile de piata interbancara sunt titluri emise si negociabile pe piata interbancara.
În functie de veniturile pe care le genereaza, titlurile sunt împartite în:
- titluri cu venit fix, cele cu o rata fixa a dobânzii (exemple: obligatiuni, certificate de trezorerie) ;
- titluri cu venit variabil (exemplu: actiuni).
O alta clasificare a titlurilor tine cont de intentia bancii cu privire la durata de detinere a titlurilor, în momentul achizitionarii acestora sau la reclasarea lor.
titluri de tranzactie
titluri de plasament
titluri de investitii
parti în societati comerciale legate
titluri de participare
titluri ale activitatii de portofoliu
Primele trei categorii de titluri se contabilizeaza cu ajutorul clasei a 3-a, iar urmatoarele trei cu ajutorul clasei a 4-a.
Titlurile de tranzactie sunt titlurile care raspund simultan urmatoarelor trei conditii:
a) intentia de tranzactionare a acestor titluri în cel mai scurt termen înainte de scadenta, de regula în mai putin de sase luni;
b) titlurile sa fie tranzactionabile în orice moment pe o piata lichida;
c) pretul de piata al titlurilor sa fie în mod sistematic accesibil tertilor.
În categoria titlurilor de tranzactie se includ:
titluri cu venit fix: obligatiuni, efecte publice;
titluri cu venit variabil: actiuni.
Periodic, bancile analizeaza portofoliul lor de titluri de tranzactie si reclaseaza titlurile detinute în titluri de plasament sau de investitie, dupa caz.
Reclasarea titlurilor de plasament sau de investitie în titluri de tranzactie nu este posibila.
La intrarea în patrimoniu, titlurile de tranzactie se evalueaza la valoarea de achizitie, formata din pretul de cumparare + cheltuieli de achizitie + dobânzi calculate în cazul titlurilor cu venit fix pentru perioada scursa.
Periodic, titlurile de tranzactie se evalueaza la pretul pietei, diferentele constatate (pozitive sau negative) înregistrându-se dupa caz în conturile de venituri sau de cheltuieli.
Contabilizarea cesiunii titlurilor de tranzactie se face la pretul de vânzare, iar diferentele între pretul de vânzare si pretul de înregistrare se opereaza în conturile de venituri sau de cheltuieli, dupa caz.
La inventar, titlurile de tranzactie se evalueaza la pretul pietei din ziua cea mai recenta datei inventarului.
La intrarea în patrimoniu, titlurile de plasament se evalueaza la valoarea de achizitie, formata din pretul de cumparare, fara sa se includa cheltuielile de achizitie ori dobânzile pentru perioada scursa.
În cazul titlurilor de plasament, cheltuielile de achizitie (comisioane, curtaje[4]) se înregistreaza în conturile de cheltuieli. Dobânzile (cupoanele) scurse (în cazul obligatiunilor) se înregistreaza în conturile de creante atasate.
Dobânzile cuvenite pe perioada reziduala (cupoanele nescurse aferente titlurilor cu venit fix) se înregistreaza de asemenea în conturile de creante atasate, în contrapartida conturilor de venituri corespunzatoare. Dividendele încasate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil se înregistreaza de asemenea ca venituri.
Contabilitatea cesiunii titlurilor de plasament se face la pretul de vânzare, iar diferentele dintre pretul de vânzare si pretul de înregistrare al titlurilor cedate se înregistreaza în conturile de venituri sau de cheltuieli, dupa caz.
Titlurile de plasament provenite din reclasarea portofoliului de titluri de tranzactie se înregistreaza în contabilitate la cursul (pretul) pietei din ziua transferului. Periodic titlurile de plasament se evalueaza la pretul pietei, pentru diferentele favorabile neînregistrându-se nimic, iar pentru diferentele nefavorabile constituindu-se provizioane pentru depreciere.
În situatiile în care se cesioneaza o parte dintr-un ansamblu de titluri de aceeasi natura si care confera aceleasi drepturi, pretul de intrare al titlurilor cedate se stabileste pe baza metodei FIFO sau pe baza costului de achizitie mediu ponderat.
În situatia în care o parte din titlurile cedate provin dintr-un transfer de titluri de tranzactie, pentru acestea data primei intrari ce se ia în calcul dupa metoda FIFO este considerata ziua transferului.
La inventar, titlurile de plasament se evalueaza la pretul pietei. Valoarea de inventar a titlurilor cotate se stabileste pe baza celui mai recent curs. Valoarea titlurilor necotate se determina în functie de valoarea probabila de negociere, care se stabileste în functie de preturile utilizate în tranzactiile cele mai recente.
Titlurile de investitii sunt titlurile cu venit fix cae au fost achizitionate cu intentia de a le detine de o maniera durabila, în principiu pâna la scadenta. În categoria titlurilor de investitii intra numai titlurile cu venit fix.
La intrarea în patrimoniu, titlurile de investitii se evalueaza la valoarea de achizitie. Cheltuielile de achizitie se înregistreaza în conturile de cheltuieli, ca si în cazul titlurilor de plasament. Dobânzile pentru perioada scursa se înregistreaza ca si creante atasate, ele urmând sa fie recuperate de la emitentul titlurilor, initial fiind achitate cu prilejul cumpararii (incluse în pretul tranzactiei). Dobânzile pe perioada reziduala se înregistreaza la creante atasate, prin conturile de venituri, urmând si ele sa fie încasate la scadenta titlurilor.
Daca pretul de achizitie al titlului este superior pretului de rambursare, diferenta, care se numeste prima, trebuie amortizata treptat pe durata de viata ramasa a titlului, pe seama cheltuielilor.
Daca pretul de achizitie al titlului este mai mic decât pretul de rambursare, atunci diferenta se numeste decotare. Aceasta se esaloneaza si ea pe perioada ramasa, pe seama veniturilor.
Titlurile de investitii provenite din portofoliul de titluri de plasament se înregistreaza la valoarea lor de achizitie. În cazul în care pentru aceste titluri de plasament s-au constituit între timp provizioane pentru depreciere, provizioanele vor fi preluate la venituri, tot treptat.
Titlurile de investitii provenite din portofoliul de titluri de tranzactie se înregistreaza în contabilitate la valoarea din ziua transferului (pretul pietei).
Periodic, titlurile de investitii se evalueaza la pretul pietei, dar nu se înregistreaza diferentele (pentru ca în principiu firma va recupera de la emitent valoarea acestor titluri). Doar în situatia în care este posibila o vânzare a unor titluri de investitii înainte de scadenta sau în cazul riscului de faliment al emitentului, se va înregistra provizion pentru depreciere.
Cesiunea titlurilor de investitii se contabilizeaza conform regulilor aplicabile imobilizarilor financiare (deoarece pentru titlurile de investitii vânzarea este doar ocazionala).
Principalele operatiuni privind titlurile sunt:
operatiuni de pensiune si de împrumut;
operatiuni de vânzare cu posibilitatea de rascumparare;
operatiuni de emisiune de titluri.
Operatiunile de pensiune reprezinta cesiuni ale elementelor de activ pe o baza contractuala irevocabila, prin care institutia cedenta se angajeaza sa reprimeasca, iar institutia cesionara sa retrocedeze aceleasi elemente de activ la un pret si o data stabilite prin contractul de pensiune.
În functie de livrarea sau nelivrarea efectiva a titlurilor, operatiunile de pensiune se clasifica în:
pensiune simpla
pensiune livrata.
Operatiunile de pensiune simpla sunt operatiuni de pensiune ce reprezinta credit sau împrumut garantat prin transferul temporar de proprietate asupra unor titluri care nu fac obiectul unei livrari efective sau de efecte de comert indiferent ca sunt sau nu livrate.
Astfel de operatiune se contabilizeaza cu ajutorul clasei 1 de conturi pentru operatiunile interbancare sau cu ajutorul clasei 2 pentru operatiunile cu clientela.
Cedentul (banca ce primeste împrumutul) mentine în activ elementele cedate si contabilizeaza în pasiv pretul cesiunii, în cadrul valorilor cedate în pensiune, reprezentând datoriile fata de cesionar.
Cesionarul (banca ce acorda creditul) contabilizeaza aceeasi suma în activ, în contul Valori primite în pensiune, reprezentând creanta fata de cedent. Cesionarul, la rândul sau, poate sa redea în pensiune, caz în care va înregistra în pasiv, în contul Valori date în pensiune, suma încasata, reprezentând datoria sa fata de cesionar.
Operatiunile de pensiune livrata sunt operatiuni ce se realizeaza cu titluri care îndeplinesc una din urmatoarele conditii:
sunt titluri create material, care în momentul punerii în pensiune sunt livrate efectiv (si fizic) cesionarului sau mandatarului acestuia;
sunt titluri dematerializate sau create material pastrate la o societate depozitara, dar circulând prin virament din cont în cont, si care fac obiectul unei înregistari în contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar abilitat, la societatea depozitara sau la emitent.
Operatiunile de pensiune livrata se înregistreaza în contabilitate exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 indiferent de calitatea contrapartidei.
În contabilitatea cedentului (cel care primeste împrumutul), pensiunile livrate se evidentiaza astfel:
la începutul operatiunii, titlurile se mentin în activ, iar pretul cesiunii se înregistreaza în contul de pasiv 30121 Titluri date în pensiune livrata.
111 Cont curent la BNR =30121 Titluri date în pensiune livrata
2511Conturi curente = 30121 Titluri date în pensiune livrata
la fiecare închidere contabila titlurile cedate se mentin în activ si se evalueaza dupa regulile proprii categoriei în care sunt clasate
dobânzile aferente împrumuturilor primite privind titlurile, se contabilizeaza la contul 30127 "Datorii atasate":
6031 Dobânzi la titlurile date în pensiune livrata =30127 Datorii atasate
la scadenta, cedentul reprimeste titlurile, ramburseaza împrumutul si plateste dobânzile
= 111 Cont curent la BNR
30121 Titluri date în pensiune livrata
30127 Datorii atasate
În evidenta cesionarului, pensiunile livrate se contabilizeaza astfel:
la începutul operatiunii nu se înscriu în activ titlurile primite, ci de fapt iesirea de lichiditate
30111 Titluri primite în pensiune livrata =111 Cont curent la BNR
la fiecare inchidere contabiaa, dobânzile aferente acestor credite se înregistreaza in contul 30117 "Creante atasate"
în pensiune livrata în pensiune livrata
Titlurile primite în pensiune nu fac obiectul reevaluarii, ele neapartinând decât temporar bancii.
La scadenta, cesionarul retrocedeaza titlurile si încaseaza creditul si dobânzile aferente.
111 Cont curent la BNR = %
30111 Titluri primite în pensiune livrata
30117 Creante atasate
Titlurile livrate pot fi redate de cesionar în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut.
În cazul titlurilor primite în pensiune si date dinnou în pensiune, cesionarul devine el însusi cedent. La vânzarea ferma a titlurilor primite în pensiune livrata, cesionarul va trebui sa înregisteze aceasta datorie de titluri la contul 30272 "Alte datorii privind titlurile" si va trebui sa evalueze aceasta datorie la fiecare închidere contabila, înregistrând diferentele la venituri si cheltuieli.
În cazul titlurilor date cu împrumut provenind din operatiuni de pensiune, banca evidentiaza pe de o parte, în contul 3025 "Titluri date cu împrumut", creanta, si pe de alta parte datoria, în contul 30272 "Alte datorii privind titlurile". Aceasta datorie va fi reevaluata la fiecare închidere contabila. Pentru ca banca nu urmeaza sa procure dinnou titluri ci si le va recupera de la cel pe care l-a imprumutat, diferenta se contabilizeaza la fel ca si împrumutul initial. În acest fel nu apar venituri sau cheltuieli.
La acordarea împrumutului
împrumut titlurile
La reevaluare
împrumut titlurile
sau
titlurile împrumut
În afara operatiunilor de pensiune, bancile pot efectua împrumuturi de titluri. Astfel de operatiuni se evidentiaza, la cel care da cu împrumut, în contul 3025 (sau 3035 sau 3045) în contul sintetic de gradul 3 respectiv, în contrapartida conturilor de titluri (3021, 3031, 3041).
În situatia în care un astfel de împrumut este garantat cu altfel de titluri, acestea vor fi evidentiate în conturile în afara bilantului 952 "Titluri primite în garantie".
La fiecare închidere contabila, titlurile se reevalueaza dupa regulile categoriei în care au fost clasate, diferenta înregistrându-se, dupa caz, iar dobânda se înregistreaza la creantele atasate.
La scadenta se înregistreaza primirea titlurilor, încasarea dobânzilor si restituirea titlurilor cu care a fost garantat împrumutul.
În evidenta bancii care acorda împrumutul
Primirea garantiei (constând în altfel de titluri)
999 Contrapartida =952 Titluri primite în garantie
Acordarea împrumutului
3025 Titluri date cu împrumut = 3021 Titluri de tranzactie
Diferentele:
cu împrumut titlurile de tranzactie
sau
titlurile de tranzactie cu împrumut
Dobânda calculata cuvenita
Restituirea titlurilor
3021 Titluri de tranzactie = 3025 Titluri date cu împrumut
Încasarea dobânzii
111 Cont curent la BNR = 30257 Creante atasate
Restituirea garantiei (titluri)
952 Titluri primite în garantie = 999 Contrapartida
B.Titluri luate cu împrumut
În evidenta bancii care primeste titlurile cu împrumut
Garantia acordata (titluri)
Primirea împrumutului propriu-zis
3026 Titluri luate cu împrumut =30271 Datorii privind titlurile luate cu împrumut
La reevaluare:
daca valoarea creste
3026 Titluri luate cu împrumut =30271 Datorii privind titlurile luate cu împrumut
daca valoarea scade
30271 Datorii privind titlurile luate cu împrumut =3026 Titluri luate cu împrumut
Dobânda datorata
operatiunile cu titluri
La scadenta, restituirea titlurilor
luate cu împrumut împrumut
si plata dobânzii
30277 Datorii atasate =111Cont curent la BNR
Recuperarea titlurilor cu care s-a garantat împrumutul
999 Contrapartida =953 Titluri date în garantie
Titlurile luate cu împrumut pot la rândul lor sa fie date în pensiune livrata, vândute ferm sau redate cu împrumut.
În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constata o datorie pentru valoarea primita în contul Titluri date în pensiune livrata care se crediteaza cu valoarea de piata a titlurilor.
Pentru titlurile luate cu împrumut si vândute, datoria va trebui reevaluata la fiecare închidere, dupa regulile titlurilor de tranzactie.
În situatia în care acestea vor fi primite ulterior, se va înregistra angajamentul de cumparare, în conturi în afara bilantului:
9219 Alte titluri de primit = 999 Contrapartida
Daca pâna la primirea titlurilor, valoarea lor se schimba, diferenta se înregistreaza astfel:
cea pozitiva
alte elemente din afara bilantului de tranzactie
cea negativa
tranzactie alte elemente din afara bilantului
Cumpararea propriu-zisa:
tranzactie la BNR +alte cheltuieli de achizitie
Pretul ramâne cel stabilit în contract, dar diferenta contabilizata cu ocazia reevaluarii va fi preluata astfel :
daca între timp cursul a crescut:
tranzactie alte elemente din afara bilantului
daca între timp cursul a scazut:
alte elemente din afara bilantului tranzactie
La primirea titlului se storneaza angajamentul:
999 Contrapartida = 9219 Alte titluri de primit
Reevaluarea ulterioara cumpararii titlurilor de tranzactie:
diferente favorabile[5]
3021 Titluri de tranzactie =7032 Venituri din titlurile de tranzactie
diferente nefavorabile
6032 Pierderi din titlurile de tranzactie =3021Titluri de tranzactie
Cumpararea titlurilor de tranzactie fara existenta unui angajament:
cumpararea propriu-zisa
3021 Titluri de tranzactie =111Cont curent la BNR
reevaluarea :
diferente pozitive 3021 Titluri de tranzactie =7032 Venituri din titlurile de tranzactie
diferente negative 6032 Pierderi din titlurile de tranzactie =3021 Titluri de tranzactie
B.Vânzari de titluri de tranzactie
Daca exista decalaj între vânzarea si livrarea efectiva, atunci vom înregistra mai întâi angajamentul de vânzare:
999 Contrapartida = 9229 Alte titluri de livrat
Titlurile de tranzactie vândute si nelivrate se reevalueaza, înregistrându-se diferentele, cu formulele:
pentru diferenta favorabila
3021 Titluri de tranzactie =7032 Venituri din titlurile de tranzactie
si concomitent
de tranzactie elementele din afara bilantului
pentru diferenta nefavorabila
6032 Pierderi la titlurile de tranzactie = 3021 Titluri de tranzactie
si concomitent
elementele din afara bilantului de tranzactie
În momentul livrarii se înregistreaza iesirea titlurilor, la pretul de vânzare
111Cont curent la BNR (121,333) = 3021 Titluri de tranzactie
Se închid conturile de diferente:
elementele din afara bilantului
sau
elementele din afara bilantului
Se închid conturile în afara bilantului:
Daca nu exista decalaj între vânzarea si livrarea efectiva:
- vânzarea când diferenta este favorabila:
= % pretul de vânzare
3021Titluri de tranzactie pretul de înregistrare
7032Venit. din titl. de tranzactie diferenta favorabila
- când pretul obtinut nu este la nivelul pretului de înregistrare:
% = 3021 Titluri de tranzactie pretul de inregistrare
111,121,122,333 pretul de vanzare
6032 diferenta nefavorabila
Se reclaseaza titluri de tranzactie în titluri de plasament si de investitii[6]:
% = 3021 Titluri de tranzactie
3031Titluri de plasament
3041Titluri de investitii
Reclasarea titlurilor de plasament în titluri de investitii:
3041 Titluri de investitii = 3031 Titluri de plasament
În ultimul caz putea sa existe un provizion pentru deprecierea titlurilor, înregistrat la contul 3911 "Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament", provizion care trebuie transferat la 3912 "Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii":
titlurilor de plasament titlurilor de investitii
Pentru titlurile de investitii nu este însa normal sa se calculeze si sa se înregistreze provizion, deoarece valoarea titlurilor va fi recuperata în întregime în principiu la scadenta acestora, de la emitent. Din acest motiv, pe perioada reziduala, provizionul va fi reluat treptat la venituri:
titlurilor de investitii deprecierea titlurilor de investitii
9219 Alte titluri de primit = 999 Contrapartida
La data livrarii efective:
% = 111,121,122,333
3031Titluri de plasament valoarea titlurilor
60331Chelt. de achizitie chelt.de achizitie
Concomitent se anuleaza angajamentul:999 Contrapartida = 9219 Alte titluri de primit
La reevaluarile periodice, daca se constata deprecieri se înregistreaza provizioane
titlurilor de plasament titlurilor de plasament
Dividendele încasate :111,121,122,333 = 7033 Venituri din titlurile de plasament
2)Obligatiuni
În cazul obligatiunilor apare în plus fata de situatia prezentata anterior si plata dobânzii, pentru perioada scursa, fostului detinator al obligatiunilor, iar în loc de dividende se vor înregistra dobânzi.
Angajamentul de cumparare :
9219 Alte titluri de primit = 999 Contrapartida
Achizitia propriu-zisa: % =111,121,122,333
30312 valoarea de înregistrare
cuponul scurs(dobanda)
cheltuieli de achizitie
Concomitent, se anuleaza angajamentul:
999 Contrapartida = 9219 Alte titluri de primit
Se înregistreaza dobânda cuvenita pentru aceste obligatiuni:
3037 Creante atasate = 70331 Dobânzi
Încasarea cupoanelor 111,121,122,333 = 3037 Creante atasate
La vânzare, daca exista un angajament prealabil:
999 Contrapartida = 9229 Alte titluri de livrat
Vânzarea (cedarea) propriu-zisa:
111,121,122,333 = % pretul de vânzare
3031Titluri de plasament pretul de înreg al act./oblig
70336 Venituri din cesiune dif fav între pret vânz si pret înreg
sau % =3031 pretul de înreg al act./oblig
111,121,122,333 pretul de vânzare
60336 dif nefav între pret înreg si pret vânz
Separat, se înregistreaza eventualele cheltuieli de vânzare:
6039 Comisioane = 111,121,122,333
Daca a existat un provizion, acesta se anuleaza:
titlurilor de plasament deprecierea titlurilor de plasament
Se anuleaza angajamentul din afara bilantului:
9229 Alte titluri de livrat = 999 Contrapartida
La vânzarea de obligatiuni:
Angajamentul de vanzare:
Vânzarea propriu-zisa, când diferenta este favorabila:
111,121,122,333 = % pret vânzare
30312 pret de înregistrare
dobânzile scurse
diferenta favorabila
Daca diferenta este nefavorabila:
% = %
pret de vânz 111,121,122,333 30312 pret de înreg
dif nefav 60336 3037 dobânda scursa
Eventualele cheltuieli de vânzare:
Anularea angajamentului:
9229 Alte titluri de livrat = 999 Contrapartida
F.Titluri date cu împrumut
În cazul titlurilor de plasament date cu împrumut, împrumutatorul evidentiaza:
titlurile cu care e garantat împrumutul:
999 Contrapartida = 952 Titluri primite în garantie
titlurile date cu împrumut:
3035 Titluri date cu împrumut =3031 Titluri de plasament
dobânzile calculate:
3037 Creante atasate = 7037 Venituri diverse din operatiile cu titluri
restituirea titlurilor:
3031 Titluri de plasament = 3035 Titluri date cu împrumut
restituirea garantiei:
952 Titluri primite în garantie = 999 Contrapartida
încasarea dobânzilor:
111,121,122,333,2511 = 3037 Creante atasate
În evidenta celui care ia titlurile cu împrumut, înregistrarea se va face tot cu ajutorul contului 3026"Titluri luate cu împrumut", ca si la titlurile de tranzactie luate cu împrumut.
Pentru titlurile de plasament se evidentiaza achizitionarea în situatia în care în momentul cumpararii nu se achita integral valoarea titlurilor:
3031Titluri de plasament = %
111,121,122,333 varsamântul efectuat
varsamântul de efectuat
Efectuarea platii:
3036 Varsaminte de efectuat privind titlurile de plasament =111,121,122
Un angajament de cumparare:
9219 Alte titluri de primit = 999 Contrapartida
Achizitionarea :
% = 111,121,122,333
valoarea titlurilor
dobânzile scurse
cheltuieli de achizitie
Se anuleaza angajamentul:
999 Contrapartida = 9219 Alte titluri de primit
Se înregistreaza dobânzile curente:
3047 Creante atasate = 70341 Dobânzi (lunar)
Încasarea dobânzilor:
111,121,122,333 = 3047 Creante atasate
În cazul titlurilor de investitii, daca valoarea titlurilor achizitionate difera de valoarea lor de rambursare, diferenta va fi preluata, treptat, pe perioada reziduala, la cheltuieli sau la venituri:
prima: 60342 Cheltuieli cu amortizarea primelor =3041Titluri de investitii
decotarea: 3041 Titluri de investitii =70342 Venituri din prime
Evidenta unui angajament de vânzare: 999 Contrapartida =9229 Alte titluri de livrat
Vânzarea propriu-zisa, când pretul este avantajos:
111,121,122,333 = %
valoarea titlurilor
dobânda scursa
diferenta favorabila
sau când diferenta este nefavorabila: % = %
111,121,122,333 3041
Concomitent, anularea angajamentului:
9229 Alte titluri de livrat =999 Contrapartida
Garantia primita: 999 Contrapartida =952Titluri primite în garantie
Împrumutul propriu-zis: 3045Titluri date cu împrumut =3041Titluri de investitii
Dobânda pentru împrumut:
3047Creante atasate=7037Venituri diverse din operatiuni cu titluri
Restituirea titlurilor: 3041Titluri de investitii =3045 Titluri date cu împrumut
Încasarea dobânzii: 111,121,122,333,2511=3047 Creante atasate
Restituirea garantiei: 952Titluri primite în garantie = 999 Contrapartida
Evidenta operatiunii la societatea bancara care a primit titlurile cu imprumut se tine tot la 3026 "Titluri luate cu împrumut", întrucât pentru banca respectiva clasarea titlurilor la împrumutator nu este relevanta.
Operatiunile privind obligatiunile emise de societatea bancara se trateaza în mod similar acelorasi operatiuni, în contabilitatea întreprinderilor.
În momentul subscrierii se recunoaste creanta fata de obligatari si datoria pe baza de obligatiuni:
% = 3251 Obligatiuni
val de emisiune
eventualele prime de emisiune
prime de rambursare
La încasarea împrumutului:
111,121,122,2511 = 3556 Alti debitori diversi
Înregistrarea dobânzilor datorate:
60363 Dobânzi privind obligatiunile= 3257 Datorii atasate
Primele se amortizeaza treptat pâna la scadenta obligatiunilor:
60369 Alte cheltuieli privind datoriile =3741Prime de emisiune privind
constituite prin titluri titlurile cu venit fix
Rambursarea împrumutului:
3251Obligatiuni =111,121,122,2511
Eventuala rascumparare a propriilor obligatiuni si anularea acestora:
rascumpararea: 379 Alte conturi de regularizare= 111,121,122,2511
anularea: 3251Obligatiuni=379 Alte conturi de regularizare
În contabilitatea operatiunilor uzuale cu tertii, putine sunt diferentele pe care le gasim în contabilitatea bancilor fata de cea a întreprinderilor. De aceea, voi reda doar exemple de astfel de operatiuni.
Salarii brute datorate:
611Cheltuieli cu remuneratiile personalului=3511Personal -remuneratii datorate
Retineri din salarii:
3511 Personal -remuneratii datorate = %
3514 Avansuri acordate personalului
3516 Retineri din remuner. datorate tertilor
3519 Alte dat si creante în legat cu pers.
35212 Contrib. pers. ptr. pensia supliment
35222 Contrib pers la fondul de somaj
3533 Impozitul pe salarii
Plata avansurilor:
3514 Avansuri acordate personalului =101(2511)
Plata salariilor nete:
3511 Personal -remuneratii datorate =101(2511)
Evidenta ajutoarelor materiale:
35211Contributia unitatii la asig. sociale=3512Personal- ajutoare materiale datorate
Retineri din ajutoare materiale:
3512 Personal- ajutoare materiale datorate = %
3514 Avansuri acordate personalului
3516 Retineri din remuner. datorate tertilor
3519 Alte dat si creante în legat cu pers.
3533 Impozitul pe salarii
Achitarea sumelor nete:
3512 Personal- ajutoare materiale datorate =101(2511)
Evidenta drepturilor de participare a salariatilor la profit:
592Repartizarea profitului=3513Participarea personalului la profit
Impozitarea drepturilor de participare la profit:
3513Participarea personalului la profit =3536 Alte impozite, taxe si varsaminte asimil.
Plata drepturilor cuvenite:
3513 Participarea personalului la profit =101(2511)
3512 Personal- ajutoare materiale datorate
3513 Participarea personalului la profit
Achitarea drepturilor de personal neridicate:
3515 Drepturi de personal neridicate =101(2511)
Drepturile de personal neridicate prescrise:
3515 Drepturi de personal neridicate =35391Alte datorii fata de bugetul statului
4.3.2. DECONTĂRI CU ASIGURĂRILE
sI PROTECŢIA SOCIALĂ
CAS:
6121Chelt. priv. contrib. unit. la asig. sociale=35211 Contrib. unitatii la asig. sociale
somaj:
6122 Chelt. priv. contrib. unit. la ajut. de somaj =35221 Contrib. unitatii la aj. de somaj
CASS:
6123 Chelt. priv. contrib. unit. la asig. sanatate =35213 Contrib. unitatii la asig. sanatate
Virarea obligatiilor reprezentand CAS, CASS, somaj:
% = 111Cont curent la BNR
somaj-angajator 35221
somaj-angajat 35222
4.3.3. ALTE OPERAŢIUNI CU BUGETUL DE STAT
Achitarea impozitului pe salarii:
3533 Impozit pe salarii =111Cont curent la BNR
Achitarea altor impozite:
3536 Alte impozite, taxe si varsam. asimil.=111 Cont curent la BNR
Alte datorii fata de buget (fonduri speciale):
627Chelt. cu alte imp., taxe si varsam. asimil.=3538Fond. spec.-taxe si varsam.asim.
Plata acestor sume:
3538 Fond. spec.-taxe si varsam.asim.=111 Cont curent la BNR
Amenzi, penalitati datorate:
6711Despagubiri, amenzi si penalitati=3539Alte datorii si creante cu bugetul statului
Plata acestor sume:
3539 Alte datorii si creante cu bugetul statului =111 Cont curent la BNR
Cap.5 CONTABILITATEA VALORILOR IMOBILIZATE
Valorile imobilizate reprezinta bunuri si alte active destinate sa fie detinute o perioada îndelungata.
Structurile de imobilizari se prezinta în planul de conturi pentru societatile bancare într-o alta ordine decât cea cunoscuta din contabilitatea întreprinderilor:
1) Imobilizarile financiare, care includ:
credite subordonate
parti în societati comerciale legate
titluri de participare
titluri ale activitatii de portofoliu
2) Imobilizarile necorporale si corporale sunt diferentiate, separându-se cele de exploatare de cele în afara exploatarii.
Creditele subordonate sunt creante pe termen lung nereprezentate de un titlu, pentru care banca accepta ca drepturile sale sa fie restituite numai dupa satisfacerea celorlalti creantieri. În aceasta categorie se includ credite subordonate la termen si credite subordonate pe durata nedeterminata.
Actiunile si partile imobilizate în societati comerciale legate sunt titluri detinute la societatile controlate de o maniera exclusiva, susceptibile a fi consolidate prin metoda integrarii globale.
Titlurile de participare sunt actiuni, altele decât partile în societati legate, detinute de o maniera durabila, reprezentând cel putin 10% din capitalul unei societati comerciale, fara ca aceasta sa fie controlata de o maniera exclusiva.
Titlurile activitatii de portofoliu sunt titluri detinute pe perioada îndelungata în vederea realizarii unor venituri, fara posibilitatea de a interveni în gestiunea emitentilor.
Iata câteva exemple de operatiuni privind imobilizarile, asa cum apar ele în evidenta societatilor bancare:
5.1. OPERAŢIUNI PRIVIND IMOBILIZĂRILE FINANCIARE
A.Cumpararea de titluri de participare si de titluri ale activitatii de portofoliu:
Angajamentul de cumparare:
9219Alte titluri de primit = 999 Contrapartida
413 Titluri ale activitatii de portofoliu
6099 Cheltuieli diverse de exploatare bancara
Concomitent se anuleaza angajamentul:
999 Contrapartida = 9219 Alte titluri de primit
Pentru deprecierile constatate la reevaluare se inregistreaza provizioane:
6641Cheltuieli cu provizioane pentru = 491 Provizioane pentru
deprecierea titlurilor imobilizate deprecierea titlurilor imobilizate
Încasarea dividendelor:
111,121,122,333,2511 = 7053 Dividende si venituri asimilate
B.Vânzarea de titluri de participare si de titluri ale activitatii de portofoliu:
Angajamentul de vânzare:
999 Contrapartida = 9229 Alte titluri de livrat
Vânzarea propriu-zisa în varianta în care am diferenta favorabila:
111,121,122,333,2511 = % pretul de vânzare
412,413 Titluri . . . pretul de înregistrare
7462 Venit.din ces.imob.fin. numai diferenta fav.
Anularea angajamentului:
9229 Alte titluri de livrat = 999 Contrapartida
Daca era diferenta nefavorabila:
% = 412,413 Titluri . . . pretul de înregistrare
111,121,122,2511,333 pretul de vânzare
6462 Pierderi din cesiunea imob.financiare numai difer. nefavorab.
Anularea sau diminuarea provizioanelor:
Provizioane pentru = 7641 Venituri din provizioane pentru
deprecierea titlurilor imobilizate deprecierea titlurilor imobilizate
C.Varsaminte de efectuat, aparute în cazul în care titlurile nu sunt integral achitate în momentul achizitionarii lor:
412,413 Titluri . . . = %
111,121,122,2511,333
418 Varsaminte de efectuat pentru titluri imobilizate
Efectuarea varsamântului:
418 Varsaminte de efectuat pentru titluri imobilizate = 111,121,122,2511
5.2. OPERAŢIUNI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
NECORPORALE sI CORPORALE
A.Obtinerea de imobilizari necorporale din productie proprie
% = 7494 Venituri din productia de imobilizari
4419Alte imob necorp ale activit de exploat
451 Imob necorp în afara activit de exploat
Obtinerea de imobilizari corporale:
% = 7494 Venituri din productia de imobilizari
4422 Mijloace fixe
4522 Mijloace fixe
B.Achizitionarea de imobilizari de la terti:
% = 3566 Alti creditori diversi
Grupa 44 Imob activitatii de exploatare
Grupa 45 Imob în afara activ de exploat
C.Amortizarea imobilizarilor
651 Cheltuieli cu amortiz imob corp = 4611(4621) Amortiz imob . . .
652 Cheltuieli cu amortiz imob necorp = 4612(4622) Amortiz imob . . .
D.Iesirea de imobilizari necorporale prin vânzarea acestora:
3556 Alti debitori diversi = %
7461Venituri din cesiunea imobilizarilor
35327 TVA colectata
Partea neamortizata se înregistreaza ca o cheltuiala:
6461 Pierderi din cesiunea imobilizarilor = 4419(451) Imobilizari . . .
Scaderea din gestiune:
4611 Amortizarea imob necorporale = 4419 Imob necorporale.
4621 Amortizarea imob necorporale = 451 Imob necorporale.
E.Vânzarea imobilizarilor corporale se îanregistreaza pe acelasi model ca si în cazul imobilizarilor necorporale:
3556 Alti debitori diversi = %
7461Venituri din cesiunea imobilizarilor
35327 TVA colectata
Partea neamortizata:
6461 Pierderi din cesiunea imobilizarilor = 4421,4422,4521,4522 Imobilizari . . .
Scaderea din gestiune:
4612 Amortizarea imob corporale = 4421(4422) Imob corporale.
Amortizarea imob corporale = 4521(4522) Imob corporale.
F.Cu prilejul reevaluarii imobilizarilor, constituirea de provizioane:
pentru deprecierea imobilizarilor pentru deprecierea imobilizarilor
pentru deprecierea imobilizarilor pentru deprecierea imobilizarilor
Cap. 6 CONTABILITATEA CAPITALURILOR
PROPRII SI ASIMILATE
6.1. CAPITALURILE PROPRII
Operatiunile privind capitalurile proprii nu ridica probleme, întrucât sunt similare celor studiate anterior, la alte discipline de contabilitate. Iata câteva exemple:
Se înregistreaza subscrierea la capitalul social
508 Actionari sau asociati = 5011 Capital subscris nevarsat
Aport la capitalul social
101Casa = 508 Actionari sau asociati
sau
111 Cont curent la BNR
sau
121 Conturi de corespondent la banci (nostro)
sau
122 Conturi de corespondent ale bancilor (loro)
sau
2511 Conturi curente
Varsarea capitalului
5011 Capital subscris nevarsat = 5012 Capital subscris varsat
Emisiunea de actiuni cu prima
508 Actionari sau asociati = %
5011 Capital subscris nevarsat 511 Prime legate de capital
5. Încorporarea profitului la capitalul social
592 Repartizarea profitului = 501 Capital social
Încorporarea rezultatului reportat
581 Rezultat reportat = 5012 Capital subscris varsat
Încorporarea rezervelor
512 Rezerve legale = 5012 Capital subscris varsat
sau 513 Rezerve statutare = 5012 Capital subscris varsat
sau 519 Alte rezerve = 5012 Capital subscris varsat
Încorporarea primelor de capital
511 Prime legate de capital = 5012 Capital subscris vrsat
Reducerea capitalului social
- rascumpararea actiunilor
5012 Capital subscris varsat = 508 Actionari sau asociati
si achitarea datoriei
508 Actionari sau asociati = 111,2511 etc.
- acoperirea pierderilor
5012 Capital subscris varsat = 581 Rezultat reportat
sau 5012 Capital subscris varsat = 591 Profit sau pierdere
6.2. OPERAŢIUNI PRIVIND DATORIILE SUBORDONATE
sI PROVIZIOANELE
A.Datorii subordonate
1.Primirea de împrumuturi de natura datoriilor subordonate
% = %
121 Conturi de corespondent la banci (nostro) 531Datorii subord. la termen
122 Conturi de corespondent ale bancilor (loro) 532Dat.subord.pe durata nedeterm.
2511 Conturi curente
2. Dobânzi datorate
6051Chelt.privind datoriile subord. la termen = 537 Datorii atasate
sau
6052 Chelt.privind datoriile subord. pe durata nedeterminata
3. Restituirea datoriilor si plata dobânzilor
531Datorii subordonate la termen = 111 Cont curent la BNR
532 Datorii subordonate pe 121 Conturi de corespondent la banci (nostro)
durata nedeterminata 122 Conturi de corespondent ale bancilor (loro)
2511 Conturi curente
537Datorii atasate
B.Constituirea de provizioane
provizioane pentru angajamente prin semnatura
6651 Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri = 551 Provizioane pentru riscuri de executare
de executare a angajament. prin semnatura angajamentelor prin semnatura
provizioane pentru facilitati acordate personalului
6652 Cheltuieli cu provizioane pentru = Provizioane pentru facilitati
facilitati acordate personalului acordate personalului
- provizioane pentru riscuri de tara
6653 Cheltuieli cu provizioane pentru risc de tara = 553 Provizioane pentru riscuri de tara
alte provizioane
6657 Cheltuieli cu provizioane pentru = 559 Alte provizioane
alte riscuri si cheltuieli
6732 Cheltuieli exceptionale privind = 559 Alte provizioane
provizioane pentru riscuri si cheltuieli
C.Diminuarea sau anularea provizioanelor
551 Provizioane pentru riscuri de executare = 7651 Venituri din proviz. pentru riscuri de
a angajament.prin semnatura executare a angajamentelor prin semnatura
552 Provizioane pentru facilitati acordate = 7652 Venituri din provizioane pentru facilitati
personalului acordate personalului
553 Provizioane pentru riscuri de tara = 7653 Venituri din provizioane pentru risc de tara
559 Alte provizioane = 7657 Venituri din provizioane pentru alte riscuri si cheltuieli
559 Alte provizioane = 7731 Venituri exceptionale din provizioane
pentru riscuri si cheltuieli
Cap.7 OPERAŢIUNI IN DEVIZE
Pentru evidenta operatiunilor cu devize se utilizeaza o serie de conturi speciale din grupa
93 - Operatiuni cu devize precum si dintre conturile de bilant, în special 372 "Conturi de
ajustare"
Conturile 3721 si 3722 sunt conturi de legatura între contabilitatea în devize si contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active si pasive prin înregistrarea în conturi de rezultate a castigurilor sau pierderilor provenind din evaluarea operatiunilor în devize din bilant.
7.1. OPERAŢIUNI DE SCHIMB
1.V nzare de devize
3721 Pozitie de schimb = 101devize Casa
si concomitent încasez contravaloarea în lei
101lei Casa = 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb
2.Cumparare devize
101devize Casa = 3721 Pozitie de schimb
si
3722 Contravaloarea pozitiei de schimb = 101lei Casa
3.Cumparare de cecuri de calatorie în valuta de la clientela si încasarea acestora de la emitenti
cumparare cecuri
109 Alte valori = 3721 Pozitie de schimb
si
3722 Contravaloarea pozitiei de schimb = 101 Casa
sau
3722 Contravaloarea pozitiei de schimb = 2511 Conturi curente
comisioane percepute
101 Casa = 7061 Venituri din operatiunile de schimb si arbitraj
sau
2511 Conturi curente = 7061 Venituri din operatiunile de schimb si arbitraj
remiterea cecurilor la încasare
1611 Valori de recuperat = 109 Alte valori
- încasarea cecurilor
121 Conturi de corespondent la banci (nostro) = 1611 Valori de recuperat
7.2. OPERAŢII ÎN DEVIZE ÎN CONTUL CLIENŢILOR
transfer în contul clientilor
121 Conturi de corespondent la banci (nostro) = 2511 Conturi curente
comisioane percepute
2511 Conturi curente = 3721 Pozitie de schimb valuta
3722 Contravaloarea pozitiei de schimb = 7069 Comisioane lei
transfer din contul clientilor
2511 Conturi curente = 121 Conturi de corespondent la banci (nostro)
comisioane percepute
2511 Conturi curente = 3721 Pozitie de schimb
si
3722 Contravaloarea pozitiei de schimb = 7069 Comisioane
depozite în devize
2511 Conturi curente = 2531 Depozite la vedere
sau
2511 Conturi curente = 2532 Depozite la termen
sau
2511 Conturi curente = 2533 Depozite colaterale
dobânzi calculate
3721 Pozitie de schimb = 2537 Datorii atasate valuta
6025 Dobânzi la conturile de depozite = 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb lei
lichidarea depozitelor si plata dobânzii
% = 2511 Conturi curente
2531 Depozite la vedere
253 Conturi de depozite
2537 Datorii atasate
credite în devize
202 Credite de trezorerie = 2511 Conturi curente
203 Credite pentru export = 2511 Conturi curente
204 Credite pentru echipament = 2511 Conturi curente
205 Credite pentru bunuri imobiliare = 2511 Conturi curente
206 Alte credite acordate clientelei = 2511 Conturi curente
dobânda cuvenita
2037 Creante atasate = 3721 Pozitie de schimb
3722 Contraval. pozitiei de schimb = 70213 Dobânzi de la creditele de trezorerie
3722 Contraval. pozitiei de schimb = 70214 Dobânzi de la creditele pentru export
rambursarea creditului si încasarea dobânzii
2511 Conturi curente = %
202 Credite de trezorerie
203 Credite pentru export
204 Credite pentru echipament
205 Credite pentru bunuri imobiliare
206 Alte credite acordate clientelei
2027 Creante atasate
2037 Creante atasate
2047 Creante atasate
TITLURI ÎN DEVIZE
cumparari
3021 Titluri de tranzactie = %
121 Conturi de corespondent la banci (nostro)
122 Conturi de corespondent ale bancilor (loro)
333 Conturile societatilor de bursa
- reevaluare - diferenta favorabila
3021 Titluri de tranzactie = 3721 Pozitie de schimb valuta
si
3722 Contravaloarea pozitiei de schimb = 7032 Venituri din titlurile de tranzactie lei
- reevaluare - diferenta nefavorabila
3721 Pozitie de schimb = 3021 Titluri de tranzactie
si
6032 Pierderi la titlurile de tranzactie = 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb
- vânzare
121 Conturi de corespondent la banci (nostro) = 3021 Titluri de tranzactie
122 Conturi de corespondent ale bancilor (loro) = 3021 Titluri de tranzactie
333 Conturile societatilor de bursa = 3021 Titluri de tranzactie
reclasare
3031 Titluri de plasament = 3021 Titluri de tranzactie
|
