Recomandarea, numire, incompatibilitatea,abtinerea si recuzarea expertului contabil
Recomandarea este operatiunea prin care la solicitarea beneficiarului de expertiza contabila judiciara (instanţ 919i81j ;ele judecatoresti si organele de cercetare penala) biroul juridic de expertiza judiciara de pe lânga tribunalele judetene cu consultarea filialei CECCAR judetene a tematici ce trebuie expertizata si a specialitatii expertului contabil, transmit acesteia numele si prenumele expertului contabil pe care îl considera potrivit în îndeplinirea misiunii ce i se va încredinta.
Expertul contabil trebuie sa fie înscris în Tabloul Expertilor Contabili, sa faca parte din categoria expertilor contabili activi (adica, cu drept de lucru si cu cotizatia achitata la zi), respectiv sa "traiasca" exclusiv din activitati liberale.
În functie de domeniul expertizat la biroul judetean de expertiza sunt asa zise " specializari" pe domenii: contabilitate, finante, contabilitate interna de gestiune, financiar, finante locale,manageriale, etc. Expertii contabili care au asemenea specializari figureaza pe listele de recomandare ale acestui birou.
În functie de complexitatea domeniului, numarul expertilor recomandati poate varia între 1-3 experti. Pentru a se asigura o democratie în ceea ce priveste activitatea de expertiza contabila judiciara partile angrenate în procesul judiciar sau cercetare penala pot sa-si desemneze tot dintre expertii contabili activi un "reprezentant" al lor.
Prin notiunea de reprezentant nu vom întelege faptul ca expertul contabil în cauza îsi va încalca juramântul de ontologia profesionala si va stabili în mod subiectivist concluzii ca sa avantajeze partea ce l-a ales, ci se considera ca o siguranta în procesul de expertizare a domeniului si de finalizare a lucrarii de expertiza.
Numirea este operatiunea prin care beneficiarul expertizei contabile judiciare, din recomandarile primite desemneaza expertul contabil care sa efectueze expertiza contabila.
Refuzul de a efectua expertiza contabila din partea expertului contabil numit poate fi acceptat numai în cazul în care acesta demonstreaza ca are motive temeinice cum ar fi : boala, concediu de odihna, sarcini obstesti, sarcini profesionale sau se gaseste în stare de incompatibilitate.
Prin incompatibilitate se întelege situatia în care expertul contabil se afla în imposibilitatea efectuarii expertizei contabile judiciare din urmatoarele motive, respectiv situatii:
a declansat actiunea penala
a emis mandat de arestare
a dispus trimiterea în judecata
a pus concluzii în fond în calitate de procuror sau a fost judecator
a fost martor sau reprezentant expert recomandat de o parte sau este aparator a unei parti
este interesat în solutionarea cauzei într-un anumit mod
face parte din sistemul organizatoric a uneia din parti
s-a pronuntat asupra unor aspecte existente în dosarul respectiv
este sau a îndeplinit calitatea de organ de control
este personal tehnic de specialitate si a participat ca executant la întocmirea actelor primare - evidenta tehnico-operativa, tine contabilitatea unei parti
calitatea de martor este cu prioritate aleasa si exclude de la început posibilitatea desfasurarii unei activitati de expertiza contabila.
Recuzarea este operatiunea prin care una din parti cunoscând
anumite conditii de ordin subiectiv a unui expert contabil judiciar I se interzice posibilitatea elaborarii expertizei contabile.
Expertul contabil poate fi recuzat din urmatoarele motive:
-el, sotul, ascendenti sau descendenti lor au un interes în judecarea cauzelor
este sotie, ruda sau afin pâna la al IV lea grad cu partea în cauza
între el si una din parti a existat o judecata, un aspect de natura penala în ultimii 5 ani
este tutore, curator sau consilier al unei parti
si-a spus parerea în cauza ce se judeca
a primit de la una din parti daruri sau promisiuni de daruri
vrajmasie între el sau una din rudele sale pâna la al IV lea grad.
Metodologia de efectuare a expertizei
Presupune un ansamblu de tehnici si modalitati concrete, respectiv
parcurgerea unor etape de catre expertul contabil judiciar pentru a duce la îndeplinire misiunea încredintata. Tehnicile folosite pentru efectuarea expertizei contabile judiciare nu sunt limitative.Acestea provenind din experienta, pregatirea profesionala desavârsita a expertului contabil judiciar si care coroborate si asamblate în mod armonios pot raspunde la obiectivul prioritar stabilit, respectiv enuntarea unui punct de vedere profesionist cu privire la domeniul expertizat si care sa-I permita beneficiarului expertizei sa-si formeze un punct de vedere propriu, intim cu privire la cercetarea sau judecarea cazului în speta.
Procedeele si tehnicile de efectuare a expertizei sunt desprinse din procedeele si tehnicile utilizate de catre organul de control cum ar fi:
studiul general - cercetarea materialului existent în dosarul
cauzei (proces verbal de control, sesizare penala, decizie de imputare, proces verbal de constatare si aplicare a contraventiilor etc.)
dupa stabilirea obiectivelor expertizate prin aceasta întelegem
stabilirea întrebarilor care solicita raspuns din partea expertului
tehnicile utilizate de expertul contabil judiciar pot fi reunite în:
-control documentar contabil
-control cronologic
-control invers cronologic
-control sistematic
-control încrucisat
-investigatia
-comparatia examenului critic
NOTĂ! Se interzice categoric utilizarea de catre expertul contabil judiciar a controlului faptic, respectiv a controlului total sau prin sondaj, acesta fiind apanajul organului de control, expertul contabil trebuie sa raspunda la "secventa" solicitata de catre beneficiarul expertizei.
Stabilirea obiectivelor expertizei
Obiectivele sau întrebarile puse expertului contabil trebuie sa îndeplineasca conditiile:
a) sa fie formulate cu obiectivitate, în mod clar si concret, în stricta
ordine de succesiune logica si în limita competentei drepturilor si obligatiilor expertului contabil.
b) sa se refere la probleme care necesita cunostinte teoretice si practice de contabilitate de finante
c) sa fie în strânsa legatura cu continutul cauzei ce se judeca sau cerceteaza sau sa decurga din împrejurarile concrete ale cauzei
d) sa epuizeze toate aspectele neclare pe dosarul respectiv, sa cuprinda toate împrejurarile cauzei evitînd formularea ulterioara de noi obiective sau întrebari
e) sa nu solicite expertului contabil încadrari juridice ale faptelor cercetate
NOTĂ! În cazul în care obiectivele expertizei nu sunt clar formulate, expertul contabil are dreptul sa solicite în scris beneficiarului expertizei extinderea obiectivelor, reformularea acestora, sau precizari suplimentare în legatura cu obiectivul stabilit.
Daca este cazul poate solicita efectuarea unei inventarieri sau un CFIG beneficiarului expertizei care la rândul sau va solicita partii în cauza, efectuarea acestui control. De asemenea, poate solicita efectuarea unei expertize tehnice sau grafologice.
În cazul expertizelor care vizeaza cauze aflate în faza de cercetare penala, expertul contabil poate solicita beneficiarului expertizei pe lânga încuvintarea efectuarii expertizei si posibilitatea informarii despre unele aspecte de la arestatul existent în cauza respectiva.
Tehnica efectuarii expertizei
Pe lânga procedeele si tehnicile amintite expertul contabil parcurge urmatorul scenariu:
-examineaza materialul documentar aflat la dosarul cauzei
-examineaza materialul documentar, acte, evidente aflate la terti
sau parti
-analizeaza explicatiile verbale ale partilor si martorilor în cauzele
respective
-analizeaza actele de control întocmite de organul de control
special si care vizeaza cauza respectiva
-analizeaza eventualele expertize contabile extrajudiciare sau
judiciare anterioare expertizei în aceeasi cauza
-studieaza concluziile expertizei tehnice, a suplimentelor de
expertiza existente în cauza respectiva.
În privinta documentelor pe care expertul contabil le ia în
considerare trebuie facuta precizarea ca se iau numai acele documente întocmite cu respectarea dispozitiilor legale si pe care expertul contabil le considera ca reflecta date reale.
Din practica s-a demonstrat ca:
sunt documente care îndeplinesc conditii de forma, dar nu
reflecta real operatia economica ( de exemplu: note de retur, note de transfer care sunt fictiv întocmite de gestionar pentru acoperirea lipsurilor din gestiune)
nu îndeplinesc conditiile de forma, dar reflecta operatiunile
economice reale (de exemplu:"caietele", agendele, etc-evidenta dubla condusa de gestionar fata de registrul stocurilor)
-nu îndeplinesc conditiile nici de forma, nici nu au date reale consemnate în acestea.
Pentru a constata abaterile si lipsurile si pentru a-si argumenta în mod sustinut de catre expertul contabil anumite concluzii ale sale, acesta poate utiliza urmatoarele tehnici sau modalitati specifice de expertiza cum ar fi:
Reconstituirea unor evidente globale valorice pe baza
inventarelorsi a actelor de gestiune atunci când pentru iesirea bunurilor din gestiune se foloseste bonul de vânzare (foarte greu astazi când ar trebui sa fie case de marcaj).
Comparatia de control e operatiunea prin care se stabileste
stocul maxim posibil la o anumita perioada de timp.Acesta e egal cu stocul initial la inventarul precedent, intrarea de marfuri pe baza de documente adunate la acesta, scazute iesirile de marfuri pe baza de documente.
Situatia SMP poate fi :
a) SMP mai mare decât stocul de la ultimul
inventar,diferentele reprezentând-o vânzarile de marfuri în timpul controlului
b)SMP mai mic decât stocul de la ultimul inventar, diferentele
reaprezinta marfurile care au intrat fara documente legale, rezulta din aceasta activitatea necorespunzatoare pe linia introducerii de marfuri în gestiune fara documente legale, practicarea de suprapreturi la unele marfuri, substituiri de marfuri la inventar, omisiuni la înregistarea marfurilor la inventar, erori în evidenta tehnico-operativa a gestiunii.
c)SMP este egal cu stocul de la ultimul inventar.Aceasta situatie fiind reprezentata de existenta în gestiune a unor marfuri sau sortimente ale acesteia greu vandabile fara miscare.
Metoda comparatiei de control da posibilitatea efectuarii acestor calcule aritmetice de catre expert pentru ca acesta sa-si argumenteze concluziile cu privire la existenta unor fraude comise de gestionar în scopul însusirii contravalorii bunului din gestiune.
Corelarea intrarilor de materiale, produse sau marfuri în functie
de consum, eliberari sau vânzari.
Prin aceasta tehnica se compara stocul posibil existent cu iesirile la data sau în jurul datei în cauza.
SPE la o anumita data fiind stabilit astfel, stocul la inventarul initial plus intrarile de marfa pe baza de documente-iesirile de marfa pe baza de documente.
Metoda e utilizata în cazul gestiunilor global valorice unde eliberarea marfurilor se face pe baza de bon de vânzare si poate furniza expertului contabil anumite informatii din care sa rezulte activitatea necorespunzatoare cu implicatii financiare a gestionarului la gestiunea avuta în subordine.
Compararea depunerilor de numerar din vânzarile posibile în
anumite perioade pentru a se depista eventualele depuneri în conturile unor lipsuri în gestiune din perioada anterioara. Presupune analiza efectuata de catre expertul contabil si cu o depunere mai redusa a banilor rezultati din încasari.
Corelarea actelor contabile pentru stabilirea realizarea unui fapt
economic cu alte fapte de influenta reciproca cum ar fi :
-vizualizarea bonurilor de consum cu retetele de fabricatie, cu rapoartele de productie, cu notele de predare-produs, cu fisele de magazie. Din aceste corelatii pot rezulta anumite corelatii, care sa-l ajute pe expertul contabil sa raspunda la obiectivul-întrebarea fixata de beneficiarul expertizei.
Analizarea explicatiilor verbale ale martorilor, ale persoanelor care au legatura cu domeniul expertizei îi pot furniza aceste informatii care sa-l conduca la stabilirea unui punct de vedere legal documentat.
Vizualizarea, lecturarea actelor de control a expertizei contabile extrajudiciare sau judiciare existente în cauza respectiva, profesionalismul expertului contabil în sesizarea esentei fenomenului expertizat pot sa-l conduca la formularea unui punct de vedere legal documentat.
Discutiile avute cu organul de control sau cu alti experti contabili judiciari si pot forma acestuia un punct de vedere care sa rezolve cu profesionalism obiectivul fixat.
Studierea concluziilor expertizelor tehnice în masura în care expertul contabil detine cunostinte tehnice în legatura cu documentele expertizei îi pot oferi acestuia anumite informatii care sa-l aduca în situatia de a rezolva obiectivul fixat de beneficiarul expertizei.
Imposibilitatea efectuarii expertizei contabile:
Expertul contabil poate fi în situatia de a nu putea efectua expertiza contabila la termenul fixat de catre beneficiar, dar mai ales în conditii profesioniste din urmatoarele situatii:
1.Este necesar un prealabil CFIG pentru a aduce la zi evidenta tehnico-operativa si contabila
2.Efectuarea prealabila a unei expertize tehnice sau grafologice
3.Formularea "gresita"-ambigua, neclara a obiectivului expertizei contabile (este o posibilitate teoretica, deoarece de regula obiectivele expertizei contabile se stabilesc de comun acord de catre beneficiarul expertizei contabile judiciare cu expertul contabil judiciar, aceste doua parti fiind pe pozitii de egalitate, si nu de subordonare, ambele dorind sa se solutioneze cât mai corect cauza respectiva).
4.Insuficienta actelor, documentelor puse la dispozitia expertului contabil
5.Necesitatea cunoasterii observatiilor si obiectiunilor partilor
6.Necesitatea cunoasterii explicatiilor scrise date de martori (cazul cercetarilor penale)
7.Un volum exagerat de documente ce trebuiesc expertizate.
Daca una sau mai multe cauze exista în efectuarea expertizei expertul contabil poate beneficia de o prelungire a termenului de realizare a expertizei dar în nici un caz de exonerarea raspunderii de a efectua expertiza contabila.
Costul expertizei contabile cuprinde :
a) renumeratia expertului contabil pentru munca prestata
b) cheltuieli de deplasare
c) cheltuieli cu dactilografierea expertizei
d) cheltuieli de posta, telefon, fax, respectiv de trimitere a raportului de expertiza partilor în cauzele civile.
Remuneratia se fixeaza în mod provizoriu de catre beneficiarul expertizei prin ordonanta, încheiere sau proces verbal de sedinta o data cu dispunerea expertizei si definitivarea acesteia dupa efectuarea expertizei. Acesta are la baza un barem orar în lei, complexitatea estimata a expertului si gradul de calificare al expertului(experienta în expertize, vechime,etc).
Suma sub forma de avans sau definitiva se vireaza în contul curent al biroului judetean de experti judiciari pe numele expertului contabil si devine operabila în momentul în care expertiza contabila e însusita de catre beneficiarul expertizei. Din suma încasata un anumit procent care se stabileste anual se retine în contul biroului judetean de experti contabili judiciari pentru organizarea si functionarea acestuia, se impoziteaza, se retin contributiile legale datorate de catre beneficiar, iar diferentele se coordoneaza si se vireaza la CEC în contul deschis pe numele expertului contabil executant.
Cheltuielile de deplasare vizeaza cheltuielile ocazionale la baremele si tarifele clasei I pentru tren sau avion sau cu masina, la care se adauga diurna legala prevazuta de institutia patrimoniala.
Cheltuielile cu dactilografierea lucrarii de expertiza sunt evaluate la nivelul unor cheltuieli de la birourile de copiat acte.
Cheltuielile de posta sunt la nivelul celor practicate de catre Posta Româna.
Actele de expertiza contabila
Actele expertizei contabile judiciare sunt:
-raportul de expertiza contabila
-decontul de cheltuieli privind costul expertizei contabile
-nota de deficiente
-raspuns scris la observatiile si obiectiunile formulate de partile în litigiu asupra raportului de expertiza
-suplimentul de expertiza contabila
-lamuririle suplimentare în scris
-procesul verbal de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile.
Raportul este documentul care reflecta activitatea depusa de expertul contabil, calitatea muncii efectuata de catre expert cuprinde 3 capitole mari:
CAP.I Introducerea în care se mentioneaza
1.numele, prenumele expertului contabil
-domiciliul
-nr. carnetului de expert
-nr.pozitiei de pe Tabloul expertilor contabili
2.Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile
3.Actul de numire a expertului contabil (ordonanta sau încheiere)
4.Cauza si natura expertizei (civila sau penala)
Prejudiciul sau suma în litigiu
Împrejurarile în care s-a produs paguba sau a luat nastere litigiul
Organul care a stabilit prejudiciul
Obiectivul expertizei la care expertul trebuie sa raspunda
Data si locul unde s-a efectuat expertiza
Termenul de depunere al raportului de expertiza
Materialul documentat care a stat la baza efectuarii expertizei
Daca partile în cauza au dat explicati în cursul efectuarii expertizei
Daca s-au efectuat si alte expertize în cauza respectiva
CAP.II. Desfasurarea expertizei contabile -capitol de esenta al
expertizei în care expertul contabil trebuie sa respecte urmatorul scenariu pentru a rezolva fiecare obiectiv îl enunta sub forma: obiectivul -întrebarea nr.1 si îl descrie asa cum acesta a fost formulat de beneficiarul expertizei.
Dupa cercetarea documentelor tehnico operative, contabile, temeiul legal formuleaza "raspuns" nr.1. si asa din aproape în aproape pâna la epuizarea tuturor obiectivelor si cu raspuns la fiecare dintre acestea.
NOTĂ! Cercetarea trebuie sa fie proprie, sa se bazeze pe documente si dispozitii legale si sa apartina expertului si sa evite ambiguitatile în raspuns.
CAP.III Concluzii este capitolul în care se rescrie obiectivul-întrebarea si se face sinteza raspunsului (nu se reia raspunsul de la capitolul II) facilitând astfel parcurgerea mai rapida de beneficiarul expertizei a concluziilor si însusirea mai rapida a acestora a unor date care sa-i permita formarea unui punct de vedere legal documentat.
Raportul se semneaza pe fiecare fila de expertul contabil si se dateaza. Daca se considera necesar în sustinerea concluziilor se întocmesc anumite situatii ( anexe ) care vor fi semnate fila cu fila de catre expert.
De regula, raportul se întocmeste în 2 exemplare. Unul merge la beneficiarul expertizei si unul ramâne la expert ca justificare a muncii depuse. În conditiile în care beneficiarul expertizei dispune altfel, expertul se va conforma.
NOTĂ! Daca în efectuarea expertizei sunt angrenati mai multi experti (2-3) si acestia au un punct de vedere diferit au obligativitatea întocmirii daca e cazul fiecare a unui raport de expertiza cu respectarea tuturor conditiilor de forma si fond impuse.
Decontul de cheltuieli se întocmeste de expertul contabil în vederea justificarii orelor efectuate, cheltuielilor de deplasare, posta,telefon efectuate.
Nota de deficiente se întocmeste în cazurile în care expertul considera ca în efectuarea expertizei a constatat lipsuri si greutati de ordin financiar contabil si considera ca acesta ar fi oportun a fi aduse la cunostinta beneficiarului expertizei.
Raspunsul în scris la observatiile si obiectivele formulate sunt explicatiile pe care le da expertul contabil dupa întocmirea expertizei de organul care a dispus expertiza aratând de ce partile nu sunt de acord cu concluziile.
Suplimentul la raport de expertiza contabila- documentul dispus de beneficiarul expertizei si de expertul contabil dupa aceeasi regula ca si raport de expertiza si vizeaza detalierea unor concluzii pe care beneficiarul expertizei le considera necesare.
Lamuririle suplimentare în scris reprezinta actul prin care se completeaza raportul de expertiza solicitate de beneficiarul expertizei si care vizeaza raspunsul la anumite întrebari care se cer lamurite.
Procesul verbal de imposibilitate la efectuarea expertizei intervine atunci când expertul contabil apreciaza ca nu-si poate îndeplinii sarcina stabilita de beneficiarul expertizei si motiveaza legal documentat cauzele care-l împiedica sa-si duca la bun sfârsit misiunea încredintata.
|
