Regimul juridic al impozitului pe venit perceput de la persoanele fizice

Regimul juridic al impozitului pe venit perceput de la persoanele fizice

Alaturi de persoanele fizice si juridice care practica activitatea de antraprenoriat Codul Fiscal reglementeaza si modalitatea de impunere cu impozit pe venit a persoanelor fizice. Astfel īn calitate de contribuabil se considera orice persoana fizica, cu exceptia agentilor economici care au abtinut pe parcursul perioadei declarate venit impozabil. Fiecare contribuabil cetatean  al Republicii Moldova dispune de un cod fiscal identic codului personal acordat conform Registrului de Stat al Populatiei Republicii Moldova. Codul personal se indica pe verso al buletinului de identitate al cetateanului. Codul fiscal al contribuabilului care nu este cetatean al Republicii Moldova este numarul atribuit lui īn scopuri fiscale īn statul īn care el este cetatean. De asemenea, Instructiunea cu privire la modul de prezentare de catre persoanele fizice a declaratiei cu privire la impozitul pe venit, da explicatii notiunilor de rezident si nerezident, care determina regimul juridic 636v218g aplicat diferitor categorii de contribuabili.

Rezident al Republicii Moldova se considera contribuabilul care corespunde uneia din urmatoarele cerinte:

are domiciliul permanent īn Republica Moldova, inclusiv:

se afla la tratament, odihna, īnvatatura sau īn deplasare peste hotare;

este persoana cu functii de raspundere a Republicii Moldova, aflata īn exercitiul functiunii peste hotare;

se afla pe teritoriul Republicii Moldova nu mai putin de 183 zile pe parcursul anului fiscal.

Drept confirmare ca contribuabilul este persoana rezidenta servesc urmatoarele documente:

buletinul de identitate, adeverinta de nastere sau pasaportul īn care este indicata viza de resedinta pe teritoriul Republicii Moldova pe parcursul perioadei declarate;

certificatul eliberat de autoritatea administratiei publice locale ale Republicii Moldova, de organele Ministerului Afacerilor Interne ale Republicii Moldova īmputernicite cu functii de evidenta a populatiei si de agentii economici rezidenti ai Republicii Moldova care confirma faptul ca contribuabilul s-a aflat pe teritoriul Republicii Moldova;

documentul care confirma, ca contribuabilul este o persoana cu functii de raspundere a Republicii Moldova s-a aflat pe anumit termen īn exercitiul functiunii peste hotarele Republicii Moldova.

Nerezident se considera orice persoana fizica care nu corespunde cerintelor pentru rezident ori, desi corespunde acestor cerinte, se afla īn Republica Moldova:

īn calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori īn calitate de membru al familiei unei asemenea persoane;

īn calitate de colaborator al unei organizatii internationale create īn baza acordului interstatal la care Republica Moldova este parte sau īn calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;

la tratament, odihna, īnvatatura sau īn deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat pe teritoriul Republicii Moldova exclusiv īn aceste scopuri;

exclusiv īn scopul trecerii dintr-un stat strain īn alt stat strain prin teritoriul Republicii Moldova.

Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitatile) obtinut pe parcursul perioadei declarate de catre contribuabil din toate sursele impozabile, exceptīnd deducerile si scutirile la care el are dreptul.[2] Īn venitul brut al contribuabilului se includ:

a)     venitul provenit din activitatea de īntreprinzator, din activitatea profesionala sau din alte activitati similare;

b)    venitul de la activitatea societatilor si venitul obtinut de catre actionarii fondurilor de investitii;

c)     platile pentru munca efectuata si serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitatile acordate de patron, onorurile, comisioanele, primele si alte retributii similare;

d)    venitul din chirie;

e)     cresterea de capital;

f)      venitul obtinut īn forma de dobīnda;

g)     royalty;

h)     anuitati cu exceptia prestatiilor de asigurari sociale a prestatiilor (īndemnizatiilor) - pensii, compensatii etc primite īn baza acordurilor interstatale;

i)       donatiile de stat, primele si premiile care nu sīnt specificate īn legile prin care se stabilesc aceste plati;

j)       sumele primite de pe urma acordului (conventiei) de neasigurare īn activitatea de concurenta;

k)     dividendele obtinute de la un agent economic nerezident;

l)       venitul din investitii si venitul financiar obtinute īn strainatate;

m)  īndemnizatiile pentru incapacitatea de munca primite de la bugetul asigurarilor sociale de stat;

n)     alte venituri nespecificate mai sus.

Īn categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit se cuprind si orice avantaje īn bani sau/si īn natura primite de o persoana fizica cu titlu gratuit sau cu plata partiala, precum si folosirea īn scop personal a bunurilor si drepturilor aferente desfasurarii activitatii. Avantajele acordate includ folosinta īn scop personal a vehiculelor de orice tip, hrana, cazare personalului pentru munci casnice, diferenta dintre dobīnda practicata de aceeasi banca la īmprumuturi si dobīnda preferentiala, reduceri la preturi sau tarife īn cazul cumpararii unor bunuri sau prestari de servicii, gratuitati de bunuri si servicii, inclusiv sume acordate pentru distractii sau recreare precum si altele asemenea.[3]

Īn categoriile de venituri realizate de o persoana fizica se includ atīt veniturile īn bani, cīt si echivalentul īn lei al veniturilor īn natura. Echivalentul īn lei al veniturilor īn natura se obtine prin echivalarea īn lei la pretul pietei la locul realizarii acestuia. Avantajele, īn bani si īn natura, sīnt considerate orice venituri primite de contribuabil ca urmare a unei relatii contractuale īntre parti sau de la terti.

Avantajele īn natura pot fi primite cu titlu gratuit sau cu plata partiala si pot avea printre altele si urmatoarele forme:

folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii īn scop personal;

folosirea unei locuinte īn scop personal;

acordarea de produse alimentare, īmbracaminte, lemne de foc, carbune, energie electrica, termica etc;

abonamente de transport, costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartele telefonice;

bilete de tratament si odihna, sume acordate pentru distractii sau recreare;

cadouri primite cu diverse ocazii;

Avantaje īn bani pot fi:

sumele primite pentru procurarea bunurilor si serviciilor mentionate mai sus;

diferenta pozitiva dintre dobīnda practicata pe piata de creditor si dobīnda preferentiala la creditul acordat contribuabilului;

diferenta dintre dobīnda preferentiala platita contribuabilului si dobīnda practicata pe piata de aceeasi entitate.

Avantajele īn natura primite cu titlu gratuit sīnt evaluate la pretul pietei la locul acordarii avantajului. Avantajele primite cu plata partiala sīnt evaluate ca diferenta īntre pretul pietei la locul acordarii avantajului si suma reprezentīnd plata partiala.[4]

Īn conformitate cu prevederile legislatiei fiscale (p.24 Instructiune) īn componenta facilitatilor acordate lucratorului de catre patron se includ:

a)     platile acordate salariatului de catre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si platile īn favoarea lucratorului, efectuate altor persoane, cu exceptia platilor īn bugetul asigurarilor sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat;

b)    suma anulata a datoriei salariatului fata de patron;

c)     suma platita suplimentar de catre patron la orice plata a salariatului pentru locuinta acordata de catre patron;

d)    suma dobīnzii obtinute ca rezultat al depasirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marfa) stabilita de Banca Nationala a Moldovei īn luna noiembrie a anului fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu si lung, fata de rata dobīnzii calculata pentru īmprumuturile acordate de catre patron salariatului īn functie de termenul lor de acordare;

e)     cheltuielile patronului pentru darea proprietatii īn folosinta salariatului īn scopuri personale:

īn cazul īn care bunurile sīnt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate īn procente din baza valorica pentru fiecare bun dat īn folosinta, īn functie de categoria e proprietate prevazuta de art.26 alin.(6) din Cod.

īn cazurile īn care bunurile sīnt proprietate a patronului - cheltuielile suportate de patron pentru obtinerea dreptului de folosinta asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosinta.

f)      varsamintele īn fondurile de pensii, cu exceptia celor efectuate īn fondurile de pensii calificate īn baza prevederilor art.64 si 69 ale Codului.

Īn componenta venitului brut nu se includ urmatoarele tipuri de venit:

sumele si despagubirile de asigurare ( cu exceptia anuitatilor[5]) īn baza contractelor de asigurare, īn afara celor primite īn cazul īnlocuirii fortate a proprietatii, conform prevederilor art.22 din Cod;

despagubirile primite pentru repararea daunelor īn caz de vatamare a sanatatii, inclusiv īn caz de invaliditate;

platile, precum si alte forme de compensatii acordare īn caz de boala, de traumatism sau īn alte cazuri de incapacitate temporara de munca, conform contractelor de asigurare a sanatatii;

compensarea cheltuielilor angajatilor legate de īndeplinirea obligatiunilor de serviciu īn limitele si modul stabilite de Guvern;

bursele elevilor, studentilor si persoanelor care fac studii postuniversitare specializate, la institutiile de īnvatamīnt de stat si particulare, īn conformitate cu legislatia cu privire la īnvatamīnt, stabilite de aceste institutii de īnvatamīnt, precum si bursele acordate de catre organizatiile filantropice cu exceptia retributiei pentru activitatea didactica sau de cercetare;

pensiile alimentare si īndemnizatiile pentru copii;

īndemnizatiile de concediere stabilite conform legislatiei muncii;

compensatiile nominative platite paturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populatiei, precum si prestatiile de asigurari sociale care sīnt achitate sub forma de plati;

averea primita ca donatie sau ca mostenire;

veniturile din transmiterea gratuita a proprietatii, cu exceptia mijloacelor banesti, unei persoane conform deciziei Guvernului sau a autoritatilor competente ale administratiei publice locale sau din transmiterea gratuita a proprietatii de la orice persoana autoritatilor mentionate;

dividendele cu exceptia celor primite de la agenti economici nerezidenti;

ajutoarele primite din partea organizatiilor filantropice;

veniturile sub forma de salarii si alte retributii ale colaboratorilor straini ai misiunilor diplomatice ale statelor straine, aflati īn exercitiul functiunii īn Republica Moldova, īn cazul cīnd statele respective au īncheiat un acord, a prevede astfel de drepturi reciproce, precum si veniturile obtinute de catre personalul strain care activeaza īn baza acordurilor īncheiate de catre Guvernul Republicii Moldova. Venitul angajatilor rezidenti, care activeaza īn baza acordurilor mentionate, se supun impozitarii īn modul general stabilit, daca acordul nu prevede astfel;

sumele pe care primesc donatorii de sīnge de la institutiile medicale de stat;

cīstigurile de la loterii;

ajutorul medical obtinut de catre persoanele fizica din fondurile de rezerva ale Guvernului, ale autoritatilor administratiei publice locale din mijloacele Fondului Republican si fondurilor locale de sustinere sociala a populatiei, precum si din mijloacele sindicatelor, īn conformitate cu regulamentele care prevad acordarea unui astfel de ajutor;

ajutorul financiar, obtinut de catre sportivi si antrenori de la Comitetul International Olimpic, precum si premiile obtinute de catre persoanele mentionate la competitiile sportive internationale;

premiul national al Republicii Moldova īn domeniul literaturii, artei, arhitecturii, stiintei si tehnicii.

Īncepīnd cu 01 ianuarie 2001 sīnt stabilite urmatoarele cote de impozitare cu impozit pe venit pentru persoanele fizice care primesc venituri din diverse surse impozabile:

din venitul impozabil ce nu depaseste suma obtinuta īn rezultatul īnmultirii sumei de 1015 lei la numarul de luni īn anul fiscal īn decursul caruia lucratorul se considera angajat - 10%;

din venitul impozabil ce depaseste suma obtinuta īn rezultatul īnmultirii sumei de 1015 lei la numarul de luni īn anul fiscal, īnsa nu depaseste rezultatul obtinut prin īnmultirea sumei de 1350 lei la numarul de luni īn anul fiscal, impozitul constituie 15%;

din venitul impozabil ce depaseste suma obtinuta īn rezultatul īnmultirii sumei de1350 lei la numarul de luni īn anul fiscal, impozitul constituie 28%.[6]

Fiecare contribuabil rezident al Republicii Moldova are dreptul la una din scutirile personale - 2520 lei sau 10000 lei pe an. De scutirea personala īn suma de 10000 lei beneficiaza contribuabilul care:

a)     s-a īmbolnavit si a suferit de boala provocata de consecintele avariei de la CAE Cernobīl;

b)    este invalid si s-a stabilit ca invaliditatea lui este īn legatura cauzata cu avaria de la CAE Cernobīl;

c)     este parintele (īnfietorul) sau sotia (sotul) unui participant cazut īn actiunile de lupta pentru apararea integritatii teritoriale si independentei Republicii Moldova, cīt si actiunile de lupta īn Republica Afganistan;

d)    este parintele (īnfietorul) sau sotia (sotul) unui participant dat disparut īn actiunile de lupta pentru apararea integritatii teritoriale si independentei Republicii Moldova, cīt si īn actiunile de lupta īn Republica Afganistan;

e)     este invalid ca urmare a participarii la actiunile de lupta pentru apararea integritatii teritoriale si a independentei Republicii Moldova, precum si īn actiunile de lupta īn Republica Afganistan;

f)      este invalid de razboi;

g)     este invalid din copilarie;

h)     este invalid de gradul I si II;

i)       este pensionar - victima a represiunilor politice ulterior restabilita.

Contribuabilul aflat īn relatii de casatorie are dreptul la o scutire suplimentara īn marime de 2520 lei pe an, cu conditia ca sotul este rezident al Republicii Moldova si nu beneficiaza de scutire personala.

Scutirea pentru persoanele īntretinute constituie 120 lei pe an pentru fiecare persoana īntretinuta, cu exceptia invalizilor din copilarie, pentru care scutirea constituie 2520 lei pe an.

Īn scopul acordarii scutirilor, persoana īntretinuta se considera persoana care corespunde tuturor cerintelor urmatoare:

este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al sotiei (sotului) lui;

locuieste īmpreuna cu contribuabilul sau nu locuieste cu acesta, dar īsi face studiile la sectia cu frecventa a unei institutii de īnvatamīnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;

este īntretinuta de contribuabil;

are un venit ce nu depaseste suma de 1000 lei anual.

Trebuie de luat īn consideratie faptul ca odata cu īntroducerea modificarilor īn art.24 Cod[7] s-a stabilit ca scutirile prevazute īn art. 33 - 35 si nefolosite de salariat īn anul precedent ca urmare a neachitarii salariatului de catre patron, pot fi folosite la data achitarii salariatului. Īn legatura cu acest fapt Ministerul de Finante a emis o scrisoare "Privind modul de prezentare a sumelor de scutiri nefolosite īn anul 2000 la plata salariului"№ 10 - 2 - 09/1 - 228 - 976, unde este reglementata modalitatea de prezentare a scutirilor nefolosite īn anul 2000 la plata restantelor privind salariul.

Cea mai importanta sarcina care sta īn fata contribuabililor īn luna martie a fiecarui an o constituie īndeplinirea si prezentarea Declaratiei cu privire la impozitul pe venit. Toti contribuabilii beneficiaza de dreptul de a prezenta Declaratia. Aceasta se prezinta de orice contribuabil persoana rezidenta, care are obligatiunea de a achita impozit pe venit. Acestia sīnt contribuabilii la care suma impozitului calculat din totalul veniturilor obtinute pe parcursul perioadei declarate este mai mare decīt suma impozitului pe venit retinut la sursa de plata pe parcursul acestei perioade si/sau achitat de sine statator.

Indiferent de obligatiile de achitare a impozitului pe venit, este obligat sa prezinte Declaratia contribuabilul persoana rezidenta, care nu are obligatiunea de a achita impozit pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal:

a)     a obtinut din surse impozabile, altele decīt salariul, un venit ce depaseste 2520 lei pe an;

b)    a obtinut venit sub forma de salariu, care depaseste suma de 1300 lei pe an, cu exceptia persoanelor care au obtinut un astfel de venit la un singur loc de munca;

c)     a obtinut un venit din salariu, cīt si din surse, altele decīt salariul daca acest venit depaseste 13000 lei pe an;

d)    intentioneaza sa-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova īn alta tara. Īn acest caz contribuabilul prezinta Declaratia pe īntreaga perioada a anului de gestiune cīt a fost rezident;

e)     administreaza succesiunea proprietarului decedat.

Contribuabilul are dreptul sa depuna Declaratia īn cazurile īn care suma impozitului pe venit retinut si/sau achitat de sine statator depaseste suma impozitului pe venit calculat din venitul total obtinut īn perioada declarata. Īn astfel de cazuri īn baza Declaratiei se efectueaza recalcularea impozitului pe venit si suma platita īn plus poate fi trecuta īn contul datoriilor aferente altor impozite, dar īn lipsa acestora se restituie.[10]

Declaratia se prezinta Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial nu mai tīrziu de 31 martie a anului care urmeaza nemijlocit dupa anul fiscal declarat. Contribuabilul care prezinta Declaratia calculeaza de sine statator suma impozitului pe venit necesara achitarii (rambursarii) la (de la) buget. Impozitul pe venit se achita pe teritoriul unitatii administrativ-teritoriale, unde se depune Declaratia.