Regimul juridic al impozitului pe venit perceput de la persoanele fizice

Regimul juridic al impozitului pe venit perceput de la persoanele fizice

Alaturi de persoanele fizice si juridice care practica activitatea de antraprenoriat Codul Fiscal reglementeaza si modalitatea de impunere cu impozit pe venit a persoanelor fizice. Astfel în calitate de contribuabil se considera orice persoana fizica, cu exceptia agentilor economici care au abtinut pe parcursul perioadei declarate venit impozabil. Fiecare contribuabil cetatean  al Republicii Moldova dispune de un cod fiscal identic codului personal acordat conform Registrului de Stat al Populatiei Republicii Moldova. Codul personal se indica pe verso al buletinului de identitate al cetateanului. Codul fiscal al contribuabilului care nu este cetatean al Republicii Moldova este numarul atribuit lui în scopuri fiscale în statul în care el este cetatean. De asemenea, Instructiunea cu privire la modul de prezentare de catre persoanele fizice a declaratiei cu privire la impozitul pe venit, da explicatii notiunilor de rezident si nerezident, care determina regimul juridic 636v218g aplicat diferitor categorii de contribuabili.

Rezident al Republicii Moldova se considera contribuabilul care corespunde uneia din urmatoarele cerinte:

are domiciliul permanent în Republica Moldova, inclusiv:

se afla la tratament, odihna, învatatura sau în deplasare peste hotare;

este persoana cu functii de raspundere a Republicii Moldova, aflata în exercitiul functiunii peste hotare;

se afla pe teritoriul Republicii Moldova nu mai putin de 183 zile pe parcursul anului fiscal.

Drept confirmare ca contribuabilul este persoana rezidenta servesc urmatoarele documente:

buletinul de identitate, adeverinta de nastere sau pasaportul în care este indicata viza de resedinta pe teritoriul Republicii Moldova pe parcursul perioadei declarate;

certificatul eliberat de autoritatea administratiei publice locale ale Republicii Moldova, de organele Ministerului Afacerilor Interne ale Republicii Moldova împuternicite cu functii de evidenta a populatiei si de agentii economici rezidenti ai Republicii Moldova care confirma faptul ca contribuabilul s-a aflat pe teritoriul Republicii Moldova;

documentul care confirma, ca contribuabilul este o persoana cu functii de raspundere a Republicii Moldova s-a aflat pe anumit termen în exercitiul functiunii peste hotarele Republicii Moldova.

Nerezident se considera orice persoana fizica care nu corespunde cerintelor pentru rezident ori, desi corespunde acestor cerinte, se afla în Republica Moldova:

în calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori în calitate de membru al familiei unei asemenea persoane;

în calitate de colaborator al unei organizatii internationale create în baza acordului interstatal la care Republica Moldova este parte sau în calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;

la tratament, odihna, învatatura sau în deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat pe teritoriul Republicii Moldova exclusiv în aceste scopuri;

exclusiv în scopul trecerii dintr-un stat strain în alt stat strain prin teritoriul Republicii Moldova.

Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitatile) obtinut pe parcursul perioadei declarate de catre contribuabil din toate sursele impozabile, exceptînd deducerile si scutirile la care el are dreptul.[2] În venitul brut al contribuabilului se includ:

a)     venitul provenit din activitatea de întreprinzator, din activitatea profesionala sau din alte activitati similare;

b)    venitul de la activitatea societatilor si venitul obtinut de catre actionarii fondurilor de investitii;

c)     platile pentru munca efectuata si serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitatile acordate de patron, onorurile, comisioanele, primele si alte retributii similare;

d)    venitul din chirie;

e)     cresterea de capital;

f)      venitul obtinut în forma de dobînda;

g)     royalty;

h)     anuitati cu exceptia prestatiilor de asigurari sociale a prestatiilor (îndemnizatiilor) - pensii, compensatii etc primite în baza acordurilor interstatale;

i)       donatiile de stat, primele si premiile care nu sînt specificate în legile prin care se stabilesc aceste plati;

j)       sumele primite de pe urma acordului (conventiei) de neasigurare în activitatea de concurenta;

k)     dividendele obtinute de la un agent economic nerezident;

l)       venitul din investitii si venitul financiar obtinute în strainatate;

m)  îndemnizatiile pentru incapacitatea de munca primite de la bugetul asigurarilor sociale de stat;

n)     alte venituri nespecificate mai sus.

În categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit se cuprind si orice avantaje în bani sau/si în natura primite de o persoana fizica cu titlu gratuit sau cu plata partiala, precum si folosirea în scop personal a bunurilor si drepturilor aferente desfasurarii activitatii. Avantajele acordate includ folosinta în scop personal a vehiculelor de orice tip, hrana, cazare personalului pentru munci casnice, diferenta dintre dobînda practicata de aceeasi banca la împrumuturi si dobînda preferentiala, reduceri la preturi sau tarife în cazul cumpararii unor bunuri sau prestari de servicii, gratuitati de bunuri si servicii, inclusiv sume acordate pentru distractii sau recreare precum si altele asemenea.[3]

În categoriile de venituri realizate de o persoana fizica se includ atît veniturile în bani, cît si echivalentul în lei al veniturilor în natura. Echivalentul în lei al veniturilor în natura se obtine prin echivalarea în lei la pretul pietei la locul realizarii acestuia. Avantajele, în bani si în natura, sînt considerate orice venituri primite de contribuabil ca urmare a unei relatii contractuale între parti sau de la terti.

Avantajele în natura pot fi primite cu titlu gratuit sau cu plata partiala si pot avea printre altele si urmatoarele forme:

folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii în scop personal;

folosirea unei locuinte în scop personal;

acordarea de produse alimentare, îmbracaminte, lemne de foc, carbune, energie electrica, termica etc;

abonamente de transport, costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartele telefonice;

bilete de tratament si odihna, sume acordate pentru distractii sau recreare;

cadouri primite cu diverse ocazii;

Avantaje în bani pot fi:

sumele primite pentru procurarea bunurilor si serviciilor mentionate mai sus;

diferenta pozitiva dintre dobînda practicata pe piata de creditor si dobînda preferentiala la creditul acordat contribuabilului;

diferenta dintre dobînda preferentiala platita contribuabilului si dobînda practicata pe piata de aceeasi entitate.

Avantajele în natura primite cu titlu gratuit sînt evaluate la pretul pietei la locul acordarii avantajului. Avantajele primite cu plata partiala sînt evaluate ca diferenta între pretul pietei la locul acordarii avantajului si suma reprezentînd plata partiala.[4]

În conformitate cu prevederile legislatiei fiscale (p.24 Instructiune) în componenta facilitatilor acordate lucratorului de catre patron se includ:

a)     platile acordate salariatului de catre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si platile în favoarea lucratorului, efectuate altor persoane, cu exceptia platilor în bugetul asigurarilor sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat;

b)    suma anulata a datoriei salariatului fata de patron;

c)     suma platita suplimentar de catre patron la orice plata a salariatului pentru locuinta acordata de catre patron;

d)    suma dobînzii obtinute ca rezultat al depasirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marfa) stabilita de Banca Nationala a Moldovei în luna noiembrie a anului fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu si lung, fata de rata dobînzii calculata pentru împrumuturile acordate de catre patron salariatului în functie de termenul lor de acordare;

e)     cheltuielile patronului pentru darea proprietatii în folosinta salariatului în scopuri personale:

în cazul în care bunurile sînt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate în procente din baza valorica pentru fiecare bun dat în folosinta, în functie de categoria e proprietate prevazuta de art.26 alin.(6) din Cod.

în cazurile în care bunurile sînt proprietate a patronului - cheltuielile suportate de patron pentru obtinerea dreptului de folosinta asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosinta.

f)      varsamintele în fondurile de pensii, cu exceptia celor efectuate în fondurile de pensii calificate în baza prevederilor art.64 si 69 ale Codului.

În componenta venitului brut nu se includ urmatoarele tipuri de venit:

sumele si despagubirile de asigurare ( cu exceptia anuitatilor[5]) în baza contractelor de asigurare, în afara celor primite în cazul înlocuirii fortate a proprietatii, conform prevederilor art.22 din Cod;

despagubirile primite pentru repararea daunelor în caz de vatamare a sanatatii, inclusiv în caz de invaliditate;

platile, precum si alte forme de compensatii acordare în caz de boala, de traumatism sau în alte cazuri de incapacitate temporara de munca, conform contractelor de asigurare a sanatatii;

compensarea cheltuielilor angajatilor legate de îndeplinirea obligatiunilor de serviciu în limitele si modul stabilite de Guvern;

bursele elevilor, studentilor si persoanelor care fac studii postuniversitare specializate, la institutiile de învatamînt de stat si particulare, în conformitate cu legislatia cu privire la învatamînt, stabilite de aceste institutii de învatamînt, precum si bursele acordate de catre organizatiile filantropice cu exceptia retributiei pentru activitatea didactica sau de cercetare;

pensiile alimentare si îndemnizatiile pentru copii;

îndemnizatiile de concediere stabilite conform legislatiei muncii;

compensatiile nominative platite paturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populatiei, precum si prestatiile de asigurari sociale care sînt achitate sub forma de plati;

averea primita ca donatie sau ca mostenire;

veniturile din transmiterea gratuita a proprietatii, cu exceptia mijloacelor banesti, unei persoane conform deciziei Guvernului sau a autoritatilor competente ale administratiei publice locale sau din transmiterea gratuita a proprietatii de la orice persoana autoritatilor mentionate;

dividendele cu exceptia celor primite de la agenti economici nerezidenti;

ajutoarele primite din partea organizatiilor filantropice;

veniturile sub forma de salarii si alte retributii ale colaboratorilor straini ai misiunilor diplomatice ale statelor straine, aflati în exercitiul functiunii în Republica Moldova, în cazul cînd statele respective au încheiat un acord, a prevede astfel de drepturi reciproce, precum si veniturile obtinute de catre personalul strain care activeaza în baza acordurilor încheiate de catre Guvernul Republicii Moldova. Venitul angajatilor rezidenti, care activeaza în baza acordurilor mentionate, se supun impozitarii în modul general stabilit, daca acordul nu prevede astfel;

sumele pe care primesc donatorii de sînge de la institutiile medicale de stat;

cîstigurile de la loterii;

ajutorul medical obtinut de catre persoanele fizica din fondurile de rezerva ale Guvernului, ale autoritatilor administratiei publice locale din mijloacele Fondului Republican si fondurilor locale de sustinere sociala a populatiei, precum si din mijloacele sindicatelor, în conformitate cu regulamentele care prevad acordarea unui astfel de ajutor;

ajutorul financiar, obtinut de catre sportivi si antrenori de la Comitetul International Olimpic, precum si premiile obtinute de catre persoanele mentionate la competitiile sportive internationale;

premiul national al Republicii Moldova în domeniul literaturii, artei, arhitecturii, stiintei si tehnicii.

Începînd cu 01 ianuarie 2001 sînt stabilite urmatoarele cote de impozitare cu impozit pe venit pentru persoanele fizice care primesc venituri din diverse surse impozabile:

din venitul impozabil ce nu depaseste suma obtinuta în rezultatul înmultirii sumei de 1015 lei la numarul de luni în anul fiscal în decursul caruia lucratorul se considera angajat - 10%;

din venitul impozabil ce depaseste suma obtinuta în rezultatul înmultirii sumei de 1015 lei la numarul de luni în anul fiscal, însa nu depaseste rezultatul obtinut prin înmultirea sumei de 1350 lei la numarul de luni în anul fiscal, impozitul constituie 15%;

din venitul impozabil ce depaseste suma obtinuta în rezultatul înmultirii sumei de1350 lei la numarul de luni în anul fiscal, impozitul constituie 28%.[6]

Fiecare contribuabil rezident al Republicii Moldova are dreptul la una din scutirile personale - 2520 lei sau 10000 lei pe an. De scutirea personala în suma de 10000 lei beneficiaza contribuabilul care:

a)     s-a îmbolnavit si a suferit de boala provocata de consecintele avariei de la CAE Cernobîl;

b)    este invalid si s-a stabilit ca invaliditatea lui este în legatura cauzata cu avaria de la CAE Cernobîl;

c)     este parintele (înfietorul) sau sotia (sotul) unui participant cazut în actiunile de lupta pentru apararea integritatii teritoriale si independentei Republicii Moldova, cît si actiunile de lupta în Republica Afganistan;

d)    este parintele (înfietorul) sau sotia (sotul) unui participant dat disparut în actiunile de lupta pentru apararea integritatii teritoriale si independentei Republicii Moldova, cît si în actiunile de lupta în Republica Afganistan;

e)     este invalid ca urmare a participarii la actiunile de lupta pentru apararea integritatii teritoriale si a independentei Republicii Moldova, precum si în actiunile de lupta în Republica Afganistan;

f)      este invalid de razboi;

g)     este invalid din copilarie;

h)     este invalid de gradul I si II;

i)       este pensionar - victima a represiunilor politice ulterior restabilita.

Contribuabilul aflat în relatii de casatorie are dreptul la o scutire suplimentara în marime de 2520 lei pe an, cu conditia ca sotul este rezident al Republicii Moldova si nu beneficiaza de scutire personala.

Scutirea pentru persoanele întretinute constituie 120 lei pe an pentru fiecare persoana întretinuta, cu exceptia invalizilor din copilarie, pentru care scutirea constituie 2520 lei pe an.

În scopul acordarii scutirilor, persoana întretinuta se considera persoana care corespunde tuturor cerintelor urmatoare:

este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al sotiei (sotului) lui;

locuieste împreuna cu contribuabilul sau nu locuieste cu acesta, dar îsi face studiile la sectia cu frecventa a unei institutii de învatamînt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;

este întretinuta de contribuabil;

are un venit ce nu depaseste suma de 1000 lei anual.

Trebuie de luat în consideratie faptul ca odata cu întroducerea modificarilor în art.24 Cod[7] s-a stabilit ca scutirile prevazute în art. 33 - 35 si nefolosite de salariat în anul precedent ca urmare a neachitarii salariatului de catre patron, pot fi folosite la data achitarii salariatului. În legatura cu acest fapt Ministerul de Finante a emis o scrisoare "Privind modul de prezentare a sumelor de scutiri nefolosite în anul 2000 la plata salariului"№ 10 - 2 - 09/1 - 228 - 976, unde este reglementata modalitatea de prezentare a scutirilor nefolosite în anul 2000 la plata restantelor privind salariul.

Cea mai importanta sarcina care sta în fata contribuabililor în luna martie a fiecarui an o constituie îndeplinirea si prezentarea Declaratiei cu privire la impozitul pe venit. Toti contribuabilii beneficiaza de dreptul de a prezenta Declaratia. Aceasta se prezinta de orice contribuabil persoana rezidenta, care are obligatiunea de a achita impozit pe venit. Acestia sînt contribuabilii la care suma impozitului calculat din totalul veniturilor obtinute pe parcursul perioadei declarate este mai mare decît suma impozitului pe venit retinut la sursa de plata pe parcursul acestei perioade si/sau achitat de sine statator.

Indiferent de obligatiile de achitare a impozitului pe venit, este obligat sa prezinte Declaratia contribuabilul persoana rezidenta, care nu are obligatiunea de a achita impozit pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal:

a)     a obtinut din surse impozabile, altele decît salariul, un venit ce depaseste 2520 lei pe an;

b)    a obtinut venit sub forma de salariu, care depaseste suma de 1300 lei pe an, cu exceptia persoanelor care au obtinut un astfel de venit la un singur loc de munca;

c)     a obtinut un venit din salariu, cît si din surse, altele decît salariul daca acest venit depaseste 13000 lei pe an;

d)    intentioneaza sa-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova în alta tara. În acest caz contribuabilul prezinta Declaratia pe întreaga perioada a anului de gestiune cît a fost rezident;

e)     administreaza succesiunea proprietarului decedat.

Contribuabilul are dreptul sa depuna Declaratia în cazurile în care suma impozitului pe venit retinut si/sau achitat de sine statator depaseste suma impozitului pe venit calculat din venitul total obtinut în perioada declarata. În astfel de cazuri în baza Declaratiei se efectueaza recalcularea impozitului pe venit si suma platita în plus poate fi trecuta în contul datoriilor aferente altor impozite, dar în lipsa acestora se restituie.[10]

Declaratia se prezinta Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial nu mai tîrziu de 31 martie a anului care urmeaza nemijlocit dupa anul fiscal declarat. Contribuabilul care prezinta Declaratia calculeaza de sine statator suma impozitului pe venit necesara achitarii (rambursarii) la (de la) buget. Impozitul pe venit se achita pe teritoriul unitatii administrativ-teritoriale, unde se depune Declaratia.