STUDIU DE CAZ LA S.C. "PARTY DAY" S.R.L

Prezentarea societatii SC PARTY DAY SRL Rm.Vâlcea

SC PARTY DAY SRL Rm.Vâlcea, are domiciliul fiscal în Rm.Vâlcea, str. Prosperitatii, nr. 6 si prezinta urmatoarele date de identificare:

-Certificatul de înmatriculare: J38/610/1996;

- C.U.I. 8858779;

- Capital social subscris si varsat 3.000 lei apartinând integral asociatului unic Paun Cristian;

- Principalul obiect de activitate conform statutului: "Distributie produse agroalimentare";

- Punct de lucru: com.Galicea, nr.230;

- Conform vectorului fiscal este platitoare de impozit pe profit si TVA cu scadenta trimestriala.;

- Cont curent deschis la BCR Rm. Vâlcea RO44RNCB4800000071890001;

- Tipul capitalului: integral privat;

- La 31.12.2008, firma a înregistrat o cifra de afaceri de 2.250.000 lei si un profit impozabil de 160.700 lei ;

Societatea comerciala " PARTY DAY", înregistrata ca platitor de taxa pe valoare adaugata cu regim mixt, realizeaza în cursul lunii mai 2008 urmatoarele operatiuni(lei):

a) Livrari de bunuri si prestari de servicii, ale caror valori se preiau din jurnalele pentru vânzari astfel:

- livrari de bunuri în tara în valoare de 900.000 lei, impozabile cu cota de 19%;

- livrari de bunuri în tara în valoare de 300.000 lei, impozabile cu cota de 9%;

- livrari la export în valoare de 850.000 lei;

- prestari de servicii scutite fara drept de deducere în valoare de 200.000 lei.

b) Achizitii de bunuri si servicii, ale caror valori se preiau din jurnalele pentru cumparari astfel:

- achizitii de bunuri destinate atât realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, preluate din jurnalul pentru cumparari întocmit distinct pentru achizitiile destinate exclusiv acestui tip de operatiuni, în valoare de 350.000 lei, cota de taxa pe valoarea adaugata fiind de 19%;

- achizitii de bunuri destinate, atât realizarii operatiunilor care dau drept de deducere, cât si celor care nu dau drept de deducere, preluate din jurnalul pentru cumparari întocmit distinct pentru achizitii destinate acestui tip de operatiuni, în valoare de 150.000 lei, cota de taxa pe valoarea adaugata fiind 19 454e45e %;

- achizitii de bunuri destinate realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, preluate din jurnalul pentru cumparari întocmit pentru achizitii destinate exclusiv acestui tip de de operatiuni, în valoare de 250.000 lei;

- achizitii scutite de taxa pe valoarea adaugata în valoare de 100.000 lei.

Pro-rata este de 100%.

Societatea comerciala întocmeste si depune lunar "Decontul de taxa pe valoare adaugata".

Sa se determine:

a) Taxa pe valoarea adaugata de plata sau, dupa caz, suma negativa a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile lunii mai 2008;

b) În conditiile în care din decontul de taxa pe valoare adaugata al lunii aprilie 2008 rezulta soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata în suma de 75.500 lei pentru care nu s-a solicitat rambursarea, determinati taxa pe valoarea adaugata de plata la sfarsitul lunii mai 2008.

c) Sa se întocmeasca decontul de taxa pe valoare adaugata aferent lunii mai 2008.

Rezolvare:

a) Se determina TVA colectata pentru toate livrarile de bunuri impozabile

TVA colectata=900.000*19%+300.00*9%=171.000+27.000=

=198.000 lei

TVA de dedus=350.000*19*+150.000*19=66.500+28.500=

=95.000 lei

TVA de plata în perioada de raportare=TVA colectata-TVA de dedus=

=198.000-95.000=103.000 lei.

b) Soldul TVA de plata la sfarsitul perioadei de raportare (sfarsitul lunii mai 2008) reprezinta diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata de plata cumulata si suma negativa a taxei pe valoarea adaugata cumulata.

Soldul TVA de plata la sfarsitul lunii mai 2008=103.000-75.500=27.500 lei.

În cursul lunii au loc urmatoarele operatiuni:

Varianta1

Se receptioneaza materii prime cu factura în valoare de 100.000 lei cu taxa pe valoarea adaugata de 19.000 lei.

Se livreaza produse reziduale în valoare de 300.000 lei cu taxa pe valoarea adaugata de 57.000 lei.

Înregistrarea receptiei materiilor prime:

Livrarea si facturarea produselor

Soldarea la sfârsitul lunii a taxei pe valoarea adaugata deductibila si colectata

Virarea la bugetul de stat a taxei pe valoarea aduagata

Varianta II

Se receptioneaza materiale consumabile cu factura în valoare de 400.000 lei, cu taxa pe valoarea adaugata de 76.000 lei.

Se factureaza clientilor serviciile prestate reprezentând:

-lucrari de reparatii 100.000 lei, cu taxa pe valoarea adaugata 19.000 lei

-studii si cercetari 40.000 lei, cu taxa pe valoarea adaugata 7.600 lei

Înregistrarea receptiei materialelor consumabile

Facturarea serviciilor

Soldarea la sfârsitul lunii a taxei pe valoarea adaugata deductibila si colectata

Rambursarea taxei pe valoarea adaugata de la bugetul statului conform decontului lunar

În cazul în care taxa pe valoarea adaugata de recuperat se compenseaza cu alte impozite si taxe datorate bugetului statului de persoana impozabila, efectuata de organele fiscale din oficiu sau, dupa caz la solicitarea expresa a persoanei impozabile, inregistrarea va fi:

Varianta III

În cazul în care agentul economic desfasoara activitati care intra în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata si activitati scutite, taxa aferenta a aprovizionarilor (taxa deductibila) destinate unor operatiuni impozabile se va deduce functie de ponderea veniturilor impozabile în total venituri -prorata.

În cursul unei luni au loc urmatoarele operatiuni:

- aprovizionarea cu marfuri: cost achizitie 600.000 lei, taxa pe valoarea adaugata înscrisa în facturi 114.000 lei, adaos comercial calculat si înregistrat în contabilitate 60.000 lei, taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta marfurilor intrate în gestiune 125.400 lei;

-vânzari de marfuri cu amanuntul:pret desfacere cu amanuntul 200.000 lei, adaos comercial aferent marfurilor livrate 20.000 lei, taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor livrate (care cuprind si operatiuni scutite: vânzarea de manuale scolare si carti) 28.739 lei

Prorata provizorie pentru anul în curs este de 85%.

Receptia marfurilor

Vânzarea marfurilor

Scoaterea din evidenta a marfurilor vândute

Înregistrarea taxei pe valoarea adaugata nedeductibila

Taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor cu drept de deducere=

114.000lei x 85% = 96.900lei

TVA aferenta operatiunilor fara drept de deducere

114.000lei - 96.900lei = 17.100lei

CONCLUZII :

Lucrarea de fata este structurata în 3 capitole care la randul lor sunt structurate în alte subcapitole, în care am evidentiat relatia generala Contabilitate -Fiscalitate, în care contabilitatea încearca sa prezinte o imagine fidela a operatiilor ce au loc în întreprindere , în timp ce rolul fiscalitatii este acela de a inhiba sau stimula anumite activitati.

Capitolul I vizeaza aspectele generale privind taxa pe valoarea adaugata facând referire la definirea, tipurile si caracteristicile de tva,precum si avantajele si dezavantajele acesteia în cazul în care un agent economic ar opta sa se declare platitor de tva.

Capitolul II referitor la taxa pe valoare au ca punct de plecare reglementarile fiscale actualizate conform Codului Fiscal, prezentarea sferei de aplicare, baza si cotele de impozitare aferente acestei taxe si contabilizararea operatiunilor .

Fundamentele contabile teoretice si practice îmbinate cu cerintele Codului Fiscal ofera solutii viabile pentru evaluarea, calculul si evidenta reala a obligatiilor firmei fata de stat.

Capitolul III vizeaza prezentarea unor operatiuni cu privire la taxa pe valoarea adaugata pentru a pune în evidenta modul de calcul si tipurile de tva aplicate în cadrul societatii SC PARTY DAY SRL în România.

Sistemul contabil al agentilor economici si planul de conturi general au creat posibilitatea de a se urmari stabilirea si achitarea obligatiilor fiscale pe fiecare categorie de impozit sau taxa. Prin urmare, în prezent nu sunt necesare evidente paralele cu contabilitatea pentru stabilirea relatiilor cu bugetul statului sau bugetele locale, fiind necesare doar suporturile de informatii si documente justificative care se înregistreaza în conturile sintetice si analitice.

Fiecare dintre cele doua discipline are autonomia sa, dispune de o reglementare specifica si poseda, în consecinta, domeniul sau propriu de interventie. Datorita autonomiei celor doua drepturi, în principiu, natura documentelor de întocmit este cea care conditioneaza regula de drept ce trebuie aplicata.

În plan contabil, pentru determinarea conturilor anuale este obligatorie aplicarea regulii contabile (asa cum rezulta ea din planul contabil general), chiar daca este semnificativ diferita de cea fiscala.

În plan fiscal, trebuie aplicate dispozitiile dreptului fiscal, divergentele eventuale cu dreptul contabil implicând corectarea rezultatului contabil. În orice alta situatie, regulile contabile sunt aplicabile.

În practica exista însa numeroase puncte de divergenta între dreptul fiscal si cel contabil. Deseori apare situatia în care conducatorii întreprinderii trebuie sa faca o alegere foarte delicata între obligatia de a prezenta conturile anuale (respectând principiul imaginii fidele) si dorinta de a optimiza costul fiscal al activitatii lor. În acest caz, aplicarea regulilor contabile poate duce la aparitia unor erori din punct de vedere fiscal, care pot atrage dupa ele penalitati.

Pentru eliminarea acestor erori este necesara atentionarea organelor fiscale cu privire la pozitia detinuta de întreprindere si motivelor care au dus la o asemenea abordare.

BIBLIOGRAFIE

1. Ec. Dr. Dan Vilaia  Taxa pe valoarea adaugata în România si în tarile Comunitatii Europene

2. Tatiana Mosteanu  Introducerea si generalizarea taxei pe valoarea adaugata în Franta, Editura Tribuna economica

3. Iulian Vacarel  Relatii financiare internationale, Editura Academia Româna, Bucuresti, 1995

4.Teodora Vâscu Impactul TVA asupra trezoreriei firmei. Impozite si taxe nr.111/1995

5. Ec.Dr.Dan Vilaia  Unele consideratii privind evolutia TVA. Impozite si taxe.nr.3,4,5 pag. 35 si 41

6. C.serbanescu/D.stefan/ D.Vasilescu  Finante-Contabilitate

7. Feleaga Nicolae, Malciu Liliana  Politici si operatiuni contabile, Editura Economica, Bucuresti, 2002

8. Vintila Georgeta  Fiscalitate, Editura Economica, Bucuresti, 2005

9. V. Georgeta/C. Magdalena/V. Nicoleta Fiscalitate,Editura Economica,Bucuresti 2002

10. Vintila Georgeta  Metode si tehnici fiscale, Editura Economica, Bucuresti, 1999

11.Ec.Dr. D. Vilaia,A. Pietraru, I. Popa  Sinteze teoretice,aplicatii practice, Editura Independenta Economica, 2005

12. Reglementari contabile pentru agentii economici, Editura economica, Bucuresti, 2002

*** Revista CECCAR-Contabilitatea, Expertiza si Auditul Afacerilor

***Ministerul Finantelor Publice - Revista Finante si contabilitate

*** Revista Impozite si taxe pe ultimii ani