REZULTATUL EXERCITIULUI

Grup Scolar "Dimitrie Bolintineanu"

Bolintin Vale

LUCRARE

PENTRU ATESTAREA COMPETENTELOR PROFESIONALE

TEMA : REZULTATUL EXERCITIULUI

CUPRINS

Argument;

Structura cheltuielilor si veniturilor;

Capitolul 1 : Determinarea rezultatului exercitiului ;

Capitolul 2 : Documente de reflectare a rezultatului ;

Capitolul 3 : Contabilitatea rezultatului exercitiului si a rezultatului

reportat :

Capitolul 4 : Structura contului de profit si pierdere in normalizarea

contabila internationala ;

STUDIU DE CAZ ;

CONCLUZII ;

BIBLIOGRAFIE ;

ANEXE.

Performantele obtinute de o întreprindere sunt informatii pretioase pentru majoritatea utilizatorilor , fiind esentiale în economiile bazate pe investitii private.

Furnizarea de informatii despre rezultatele obtinute de întreprindere în urma desfasurarii activitatii sale pentru îndeplinirea obiectului sau de activitate revine situatiilor financiare anuale ale întreprinderii.

Prin intermediul acestora sunt oferite informatii unei sfere largi de utilizatori cum ar fi : investitorii, actuali sau potentiali, salariatii, creditorii, furnizorii si alti creditori comerciali, clientii, conducatorii întreprinderilor respective, care vor lua decizii economice bazate pe analiza acestor informatii.

Nevoile informationale ale fiecarei categorii de investitori se concretizeaza astfel : investitorii vor evalua posibilitatile de cumparare, vânzare sau pastrare a actiunilor întreprinderii ; salariatii vor avea informatii privind stabilitatea si profitabilitatea întreprinderii luând decizii privind considerarea altor oportunitati profesionale sau schimbarea locurilor de munca; creditorii vor determina capacitatea de plata a întreprinderii stabilind majorarea, reducerea sau pastrarea în continuare a nivelului creditelor si împrumuturilor acordate; furnizorii si ceilalti creditori comerciali vor evalua gradul de solvabilitate al întreprinderii pronuntându-se asupra initierii de noi legaturi comerciale, acordarea sau anularea facilitatilor comerciale; clientii vor lua decizii privind cumpararea produselor firmei si colaborari pe termen lung, iar conducatorii întreprinderii iau decizii privind operatiunile pe care urmeaza sa le întreprinda pentru bunul mers al întreprinderii.

Structura cheltuielilor si veniturilor

Structura cheltuielilor
a) Cheltuieli din exploatare:
- Cheltuielile privind marfurile
- Cheltuieli cu materii prime
- Cheltuieli cu energia si apa, etc.
b) Cheltuieli financiare:
- Cheltuieli privind dobânzile
- Cheltuieli din diferente de curs valutar
- Cheltuieli privind sconturile acordate (scont = reducere, discount)
c) Cheltuieli extraordinare
- Cheltuieli privind calamitatile

Structura veniturilor
a) Venituri din exploatare
- Venituri din vânzarea marfurilor
- Venituri din despagubiri (asigurari, etc)
- Venituri din donatii
b) Venituri financiare
- Venituri din dobânzi
- Venituri din diferente de curs valutar
- Venituri priving sconturile obtinute
c) Venituri extraordinare
- Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare

CAPITOLUL 1

DETERMINAREA REZULTATULUI EXRCITIULUI

In general, rezultatul contabil inainte de impozitare se determina ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din castiguri din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.

Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercitiului se procedeaza la inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli, astfel:

-inchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare :

121 = cls . 6

"Profit si pierdere " " Conturi de cheltuieli "

-inchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare :

cls. 7 = 121

"Conturi de venituri " "Profit si pierdere "

In urma acestei operatiuni profitul va fi reflectat prin soldul final creditor al contului 121 "Prodit si pierdere " si se supune impozitarii, iar pierderea se reflecta prin soldul final debitor al aceluiasi cont.

Profitul contabil brut determinat astfel, exprima acel profit care nu a fost influentat de veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile, alte sume nedeductibile prevazute prin lege, in vederea determinarii profitului fiscal impozabil si a impozitului pe profit.

PROFIT BRUT = VENITURI TOTALE - CHELTUIELI TOTALE

Veniturile totale reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat cu urmatoarea structura : venituri din exploatare,respectiv venituri din vanzarea produselor, lucrarilor executate si serviciilor prestate, din productia stocata, din productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si alte venituri din exploatarea curenta ; venituri financiare, respectiv venituri din participatii, din alte imobilizari financiare, din creante imbilizate,din titluri de plasament, din diferente de curs valutar, din dobanzi, din sconturi obtinute, creante imobilizate si alte venituri financiare; venituri extraordinare adica venituri din subventii pentru evenimente extraordinare.

Cheltuielile totale reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit, dupa natura lor,care sunt aferente realizarii veniturilor.Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar,dar care se refera la perioade sau la execitii financiare viitoare, se inregistreaza in cheltuielile curente ale perioadelor sau exercitiilor financiare viitoare.

In cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ : cheltuielile de exploatare,respectiv cheltuielile cu materii prime,materiale si marfuri, cheltuieli cu lucrarile si serviciile execuate de terti,cheltuielile cu personalul,cheltuielile cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate,cheltuielile cu amortizarea capitalului imobilizat, cheltuielile cu primele de asigurare care privesc activele fixe si circulante, cheltuielile cu primele de asigurare pentru personal impotriva accidentelor de munca, contributiile care conditioneaza organizarea si functionarea activitatilor respective potrivit normelor legale in vigoare, alte cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli cu dobanzile, pierderi din creante legate de participatii, alte cheltuieli financiare; cheltuielile extraordinare privind calamitatile naturale sau alte evenimente extraordinare.

Conform reglementarilor legale, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din castiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile .

PROFIT PROFIT DEDUCERI CHELTUIELI

IMPOZABIL = B RUT - FISCALE + NEDEDUCTIBILE

FISCALE

Deducerile fiscale sau veniturile neimpozabile sunt acele venituri care sunt scutite de impozitare, care nu se iau in calcul la determinarea profitului impozabil si includ : dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana; diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la care se detin participatiile; veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum si din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducerea sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile; alte venituri neimpozabile, prevazute expres in acte normative speciale.

La calculul profitului impozabil sunt deductibile urmatoarele sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si a provizioanelor : rezerva, in limita de 5 % din profitul contabil pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat; provizioanele obligatorii constituite potrivit normelor Bancii Nationale a Romaniei de catre banci si cooperative de credit autorizate; rezervele tehnice calculate de catre societatile de asigurare si reasigurare; cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, efectuate conform legii in limita a 5 % asupra diferentei dintre totalul veniturilor si totalul cheltuielilor , inclusiv accizele, mai putin cheltuiala cu impozitul pe profit si cheltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul;perisabilitatile, in limitele prevazute in normele aprobate prin hotarare a Guvernului.

Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli prevazute expres prin lege a fi scazute din cheltuielile totale pentru a se afla cheltuielile deductibile ce se iau in calcul la determinarea profitului fiscal impozabil.

Sunt cheltuieli nedeductibile : cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cel reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau venit platite in strainatate; amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute in contractele comerciale; suma cheltuielilor cu indemnizatiile de deplasare acordate salariatilor, pentru deplasari in tara si in strainatate, care depasesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice; sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin hotarare a Guvernului; suma cheltuielilor sociale care depasesc limitele considerate deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate,neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare,precum si taxa pe valoare adaugata aferenta acestor cheltuieli; cheltuielile cu taxa pe valoare adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata la sursa; orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata; cheltuielile de cercetare - dezvoltare, de conducere si administrare inregistrate de un sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice straine,care nu s-au efectuat in Romania,care depasesc 10 % din salariile impozabile ale salariatilor sediului permanent in Romania; cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii; cheltuielile inregistrate d 14214o1420o e societatile agricole, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazute in contractul de societate sau asociere; cheltuielile inregistrate in contabilitate,determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu, cu exceptia celor determinate de vanzarea acestora; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, daca nu sunt acordate in limita dispozitiilor legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privind contributiile platite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative,inclusiv contributiile la fondurile de pensii, altele decat cele obligatorii; cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului cu exceptia cheltuielilor cu primele de asigurare pentru accidente de munca , boli profesionale si risc profesional; cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2 % aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor si cheltuielilor,inclusiv accizele, mai putin cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului; cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, prestari de servicii sau asistenta, in situatia in care nu sunt incheiate contracte in forma scrisa si pentru care beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale si necorporale ale contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de cativitate pentru care este autorizat, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantia bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care contribuabilul este autorizat.

Profitul impozabil (fiscal) se supune impozitarii cu cota de impozit pe profit care este de 16 % , cu exceptiile prevazute de lege. Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit pe profit asupra profitului fiscal impozabil.

IMPOZITUL PE PROFIT = PROFITUL IMPOZABIL x COTA DE

IMPOZIT PROFIT

Atat profitul impozabil cat si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza lunar, cumulat de la inceputul anului.

Din profitul impozabil, scazand impozitul pe profit se obtine profitul fiscal net.Pentru a se calcula profitul contabil net , adica profitul ce trebuie repartizat se scade din profitul contabil brut, impozitul pe profit determinat.

PROFIT NET = PROFIT BRUT - IMPOZIT PE PROFIT

Pentru rezolvarea problemelor:

Rez. Ex. Tot. = Rezultatul exercitiului total
V. Tot.= Venituri totale
Ch. Tot. = Cheltuieli totale, etc.

Rez. Ex. Tot. = V. Tot. - Ch. Tot. = (V. Expl. + V. Fin. + V. Extra. ) - (Ch. Expl. + Ch. Fin. + Ch. Extra.) =
= (V. Expl. - Ch. Expl.) + (V. Fin. - Ch. Fin.) + (V. Extra. - Ch. Extra.) = Rez. Expl. + Rez. Fin. + Rez. Extra.

Rez. Ex. N = V. N - Ch. N (Rezultatul exercitiului din anul N = Veniturile din anul N - Cheltuielile din anul N)

(delta)Kpr - Aport K N + Retragere K N = Rez. Ex. N (diferenta de capital propriu dintre anul N si anul N-1 - Aportul de capital din anul N + Retragerea de capital din anul N = Rezultatul exercitiului din anul N)

(delta)Kpr - Aport K N + Retragere K N = Rez. Ex. N = V. N - Ch. N

=> (A N - Datorii N) - (A N-1 - Datorii N-1) - Aport K N + Retragere K N = Rez. Ex. N = V. N - Ch. N

CAPITOLUL 2

DOCUMENTE DE REFLECTARE A REZULTATULUI

Documentul de reflectare a rezultatului activitatii desfasurate este Contul de profit si pierdere sau Contul de rezultate.

Contul de profit si pierdere se constituie într-un formular distinct al documenetelor de sinteza "Bilantul contabil" .El evidentiaza si explica într-o forma analitica rezultatele activtatii întreprinderii prin prisma raportului de echilibru dintre cheltuieli si venituri.

Se prezinta sub forma unei liste care grupeaza veniturile si cheltuielile dupa natura activitatii desfasurate, iar în cadrul lor pe elemente primare de venituri si cheltuieli.

Prezentarea informatiilor în contul de profit si pierdere se face cu date comparative pentru exercitiul financiar precedent.

Contul de profit ti pierdere se structureaza pe trei parti, în functie de cele trei tipuri de activitati pe care se clasifica veniturile si cheltuielile societatilor comerciale : activitatea de exploatare, activitatea financiara si activitatea exceptionala. El reflecta veniturile, cheltuielile si rezultatele obtinute pe fiecare tip de activitate si în final, modul de obtinere a rezultatului brut al exercitiului (profit sau pierdere), cheltuielile cu impozitul pe profit aferent (în cazul obtinerii de profit) si profitul net.

Structura contului de profit si pierdere contine : venituri din exploatare, grupate în : venituri din vânzari de marfuri, venituri din productia vânduta, venituri din productia stocata, venituri din productia de imobilizari corporale si necorporale, venituri din subventii de exploatare, venituri din anulari de provizioane pentru activitatea de exploatare; cheltuieli din exploatare care includ : cheltuieli cu marfuri vândute, cheltuieli cu materii prime si materiale consumabile, cheltuieli cu combustibili energie si apa, alte cheltuieli materiale, cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti, cheltuieli cu impozite si taxe, cheltuieli cu salarii, cheltuieli cu asigurari si protectie sociala, alte cheltuieli de exploatare.

Pe baza acestor date se pot calcula indicatorii :

Cifra de afaceri = venituri din vânzari de marfuri +venituri din productia vânduta

Rezultatul din exploatare = Total venituri din exploatare - Total cheltuieli din exploatare

În continuare structura contului de profit si pierdere cuprinde : venituri financiare , grupate în : venituri din titluri si creante imobilizate, venituri din titluri de plasament, venituri din diferente de curs valutar, alte venituri financiare sub forma de dobânzi sau sconturi obtinute, venituri din anulari de provizioane pentru activitatea financiara si cheltuieli financiare care sunt alcatuite din : cheltuieli privind creantele imobilizate, cheltuieli din titluri de plasament, cheltuieli din diferente de curs valutar, alte cheltuieli financiare sub forma de dobânzi si sconturi acordate, cheltuieli cu amortizari pentru primele privind rambursarea obligatiunilor si cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru activitatea financiara.

Cu ajutorul datelor de mai sus se pot calcula indicatorii :

Rezultatul financiar = Total venituri financiare - Total cheltuieli financiare

Rezultatul curent al exercitiului = Rezultatul din exploatare +/- Rezultatul financiar sau Total venituri din exploatare + Total venituri financiare - Total cheltuieli din exploatare - Total cheltuieli financiare.

Alte informatii cuprinse în contul de profit si pierdere se refera la : venituri exceptionale , grupate în venituri din operatiuni de gestiune, venituri din operatii de capital, venituri din anulari de provizioane pentru activitatea exceptionala, cât si cheltuieli exceptionale constând din cheltuieli din operatii de gestiune, cheltuieli din operatii de capital, cheltuieli cu amortizari exceptionale si constituirea de provizioane pentru activitatea exceptionala.

Pe baza lor se calculeaza :

CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCITIULUI sI A REZULTATULUI REPORTAT

Pentru evidentierea în contabilitate a elementelor referitoare la rezultatul reportat si rezultatul exercitiului sunt utilizate conturile existente în Planul general de conturi la grupa 10 "Capital si rezerve" si grupa 12 "Rezultatul exercitiului".Din grupa 10 este utilizat contul 117 "Rezultatul reportat".

Contul 117 "Rezultatul reportat" tine evidenta rezultatului sau partii din rezultatul exercitiului a caror repartizare a fost amânata de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor. Contul este bifunctional si înregistreaza în debit pierderile contabile realizate în exercitiul precedent, profitul net realizat în exercitiile precedente, repartizat pentru rezerve, participarea salariatilor la profit, varsaminte din profitul net al regiilor autonome, dividende cuvenite actionarilor si asociatilor, rezultatul nefevorabil provenit din corectarea erorilor contabile, iar în credit pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din profitul exercitiului curent, pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din rezerve, pierderile realizate în exercitiile precedente care reduc capitalul social, profitul net realizat în exercitiul precedent si nerepartizat, rezultatul favorabil din corectarea erorilor contabile.

Soldul contului poate fi debitor si reprezinta pierderea neacoperita sau creditor si reflecta profitul nerepartizat.

Din grupa 12 sunt utilizate conturile 121 "Profit si pierdere" si 129 "Repartizarea profitului".

Contul 121 "Profit si pierdere" reflecta profitul sau pierderea realizata în cursul exercitiului. Este un cont bifunctional care înregistreaza în credit la sfârsitul perioadei(luna), soldul creditor al conturilor de venituri ,cât si pierderea contabila reportata, iar în debit la sfârsitul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli, profitul net realizat în exercitiul precedent si nerepartizat, profitul net realizat în exercitiul precedent care a fost repartizat pe destinatii.

Soldul creditor al contului reflecta profitul realizat,daca veniturile depasesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizata, daca cheltuielile depasesc veniturile.

Contul 129 "Repartizarea profitului" evidentiaza repartizarea profitului realizat în anul curent . Contabilitatea analitica a acestui cont se tine pe destinatiile profitului, stabilite potrivit legii.

Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ care înregistreaza în debit rezervele constituite din profitul realizat în anul curent, acoperirea pierderilor contabile realizate în exercitiile precedente din profitul realizat în exercitiul curent, sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit, dividende, profitul net al regiilor autonome, surse proprii de finantare, iar în credit profitul net realizat în exercitiul precedent, care a fost repartizat pe destinatiile legale.

Soldul contului reprezinta profitul repartizat aferent anului în curs.

Operatiile specifice contabilitatii rezultatului se pot grupa în doua categorii si anume: înregistrari efectuate pe baza bilantului contabil si înregistrari care se fac dupa aprobarea bilantului, în exercitiul financiar urmator. În prima categorie de înregistrari se pot include urmatoarele categorii :

înregistrarea sumelor repartizate la rezerve legale :

Repartizarea profitului Rezerve legale

înregistrarea sumelor repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din exercitiile precedente:

Repartizarea profitului Rezultatul reportat

sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit:

Repartizarea profitului Fond de participare al salariatilor

la profit

sumele repartizate la dividende :

Repartizarea profitului Dividende de plata

sumele repartizate ca surse proprii de finantare :

Repartizarea profitului Fonduri proprii

Din categoria înregistrarilor care se efectueaza dupa data bilantului fac parte urmatoarele :

sumele repartizate la surse proprii de finantare reprezentând profitul rezultat din vânzari de active fixe si din facilitati fiscale la impozitul pe profit:

Rezultatul reportat Alte rezerve

sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit

Fond de participare al Participarea salariatilor la

salariatilor la profit la profit

sumele repartizate la dividende la sfârsitul exercitiului financiar :

Repartizarea profitului Dividende de plata

dupa aprobarea bilantului contabil si deschiderea exercitiului urmator :

Profit si pierdere Repartizarea profitului.

CAPITOLUL 4

STRUCTURA CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE IN NORMALIZAREA CONTABILA INTERNATIONALA

Organismul international de normalizare contabila (IASC) , considera contul de rezultate ca un component al ansamblului de situatii financiare destinate procesului de informare financiara.

In "Cadrul de pregatire si prezentare a situatiilor financiare" denumit uzual Cadru conceptual, IASC a definit elementele care masoara performanta intreprinderii:

- veniturile;

- cheltuielile

Veniturile sunt cresteri de avantaje economice in cursul perioadei de gestiune (exercitiul financiar) sub forma de cresteri de active sau de diminuari de datorii care au ca rezultat cresterea capitalurilor proprii, sub alte forme decat noile aporturi de capital. Astfel spus un venit este orice crestere de capitaluri proprii sub alte forme decat noile capitaluri. Astfel spus, un venit este orice crestere de capitaluri proprii, alta decat cresterea capitalului.

In aceasta definitie se cuprind veniturile care provin din activitatea curenta a intreprinderii sau venituri propriuzise (vanzari, onorarii, comisioane, dobanzi, etc) cat si alte venituri si plusuri de valori sau castiguri (plusurile de valoare din reevaluarea activelor, profiturile din cedarea imobilizarilor, etc).

Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual al IASC ca diminuari de avantaje economice, in cursul unui exercitiu sub forma diminuarii activelor sau cresterii datoriilor si care au generat o scadere de capitaluri proprii alta decat distribuirile catre proprietarii de capital. Deci orice diminuare de capitaluri proprii alta decat reducerea de capitaluri social sau distribuirea de dividende constituie o cheltuiala.

- cheltuieli propriu-zise care rezulta din activitatea curenta (cum sunt costul vanzarilor, cheltuielile de personal, etc.

- pierderile si minusurile de valoare (rezultand din catastrofe naturale, din vanzarea activelor imobilizate, din variatia cursului imobiliar, etc) si care pot sa rezulte sau nu din activitati curente ale intreprinderii.

Pentru ca rezultatul contabil sa masoare corect performanta intreprinderii este necesara respectarea principiului conectarii cheltuielilor la venituri, adica din momentul contabilizarii unui venit in contul de rezultate trebuie sa se contabilizeze si toate cheltuielile care au contribuit la obtinerea venitului respectiv.

Rezultatul exercitiului reprezinta, în contabilitate, diferenta dintre venituri si cheltuieli, materializate în profit sau pierderi, motiv pentru care mai este denumit si Contul de profit si pierdere.

În situatia în care veniturile > cheltuielile = profit,

În situatia inversa, veniturile < cheltuielile = pierderi.

Contul de profit si pierdere nu are forma unui cont obisnuit, el prezinta veniturile si cheltuielile într-o anumita succesiune, astfel încât, pentru toti indicatorii sau elementele din structura sa, contine date de la finele exercitiului financiar încheiat, precum si de la sfârsitul celui precedent.

Prin compararea datelor exercitiului financiar încheiat cu datele exercitiului financiar precedent se poate concluziona daca activitatea agentului economic este rentabila sau nerentabila. De asemenea, prin analizarea contului de profit si pierdere, se poate constata care dintre indicatorii realizati au influentat pozitiv sau negativ activitatea agentului economic.

Rezultatul exercitiului= Rez din exploatare + Rez financiar + Rez extraodrinar

Rez = D(delta)K prop - Aport de K + Retragere K

D(delta)K prop = K sf per - K incep per

K sf per = K pr . N sau K pr 1

K incep per = K pr N-1 sau K pr 0

STUDIU DE CAZ

PRIVIND CONTABILITATEA REZULTATULUI LA SOCIETATEA COMERCIALĂ ADOS SRL

In cursul lunii ianuarie au avut loc urmatoarele operatiuni economico-financiare ,constatate pe baza documentelor justificative :

1.In data de 05.01.2008, conform facturii nr .2139850 societatea a achizitionat un mijloc de transport necesar desfasurarii operatiilor de aprovizionare cu marfuri de la furnizor , la pret de achizitie 41 000 lei cu t.v.a. 19 %.

% = 404 48 790 lei

2124 Furnizori de imobilizari 41 000 lei

Mijloace de transport

4426 7 790 lei

Tva deductibila

2.Conform facturii nr. 2139849 din data de 10.01.2008 se achizitioneaza marfuri la pret de cumparare 463 400 lei, tva 19 %:

% = 401 551 446 lei

371 Furnizori 463 400 lei

Marfuri

4426 88 046 lei

Tva deductibila

3.In aceiasi zi, se intocmeste nota de receptie si constatare de diferente nr.71

constatandu-se valoarea adaosului comercial si a taxei pe valoare adaugata neexigibila.( adaos comercial 15 %, tva 19 % ):

371 = % 167 634,9 lei

Marfuri 378 69 510 lei

Diferente de pret la marfuri

4428 98 124,9 lei

Tva neexigibila

4.Se inregistreaza in data de 12.01.2008, factura nr.1275693 de la Romtelecom privind serviciile de posta si telecomunicatii din perioada analizata in suma de 4 500 lei si tva 19 %.

% = 401 5 355 lei

626 Furnizori 4 500 lei

Cheltuieli cu telecomunicatii

4426 855 lei

Tva deductibila

5.Conform facturii nr 118965 din 13.01.2008 se inregistreaza consumul de energie termica in valoare de 5 100 lei , tva 19%.

% = 401 6 069 lei

605 Furnizori 5 100 lei

Cheltuieli cu energia si apa

4426 969 lei

Tva deductibila

6.Pe baza situatiei de calcul a amortizarii mijlocului fix existent in patrimoniu se inregistreaza amortizarea lunara in suma de 500 lei.

= 2812 500 lei

Cheltuieli cu amortizarea Amortizarea echip.tehng.

7. Conform registrului de casa, a monetareler si bonurilor fiscale vanzarea de marfuri la pret cu amanuntul a fost de 400 000 lei.

5311 = % 400 000 lei

Casa în lei 707 336 134,45 lei

Venituri din vânzarea

marfurilor

4427 63 865,55 lei

Tva colectata

8. In data de 20.01 2008 se achita conform ordinului de plata nr 8 datoria privind impozitul pe profit aferent perioadei precedente.

441 = 5121 1 000 lei

Impozit pe profit Conturi la banci în lei

9. Se depun la banca conform foii de varsamant nr.765 suma de 350 000 lei:

581 = 5311 350 000 lei

Viramente interne Casa în lei

5121 = 581 350 000 lei

Conturi la banci în lei Viramente interne

10. Din disponibilul aflat in contul de la banca se platesc datoriile fata de furnizorii de imobilizari si furnizori astfel: plati la furnizorii de imobilizari 48 790 lei; plati la furnizori 20 000 lei; de asemenea se achita datoria fata de bugetul de stat privind taxa pa valoare adaugata aferenta lunii precedente;platile se fac conform ordinelor de plata nr.9, 10, si respectiv 11 din data de 25.01.2008.

404 = 5121 48 790 lei

Furnizori de imobilizari Conturi la banci

401 = 5121 20 000 lei

Furnizori Conturi la banci

4423 = 5121 4 000 lei

Tva de plata Conturi la banci

11. Se primesc obiecte de inventar de natura mobilierului comercial , rafturi conform avizului de insotire nr. 1610100 din 28.01.2008, in valoare de 34 140 lei , tva 19 %:

% = 408 40 626,6 lei

321 Furnizori-facturi nesosite 34 140 lei

Obiecte de inventar

4428 6 846,6 lei

Tva neexigibila

12. In data de 30.01.2008 se fac operatiunile de regularizare a taxei pe valoare adaugata aferenta lunii ianuarie ,intocmindu-se decontul de tva.

% = 4426 97 660 lei

4427 Tva deductibila 63 865,5 lei

Tva colectata

4424 33 794,5 lei

Tva de recuperat

13. Pe baza notelor de contabilitate, la aceiasi data se descarca gestiunea de marfurile vandute si se închid conturile de venituri si cheltuieli .

% = 371 400 000 lei

607 Marfuri 291 917,98 lei

Cheltuieli cu marfuri

378 44 216,47 lei

Diferente de pret la marfuri

4428 63 865,55 lei

121 = % 302 017,98 lei

Profit si pierdere 626 4 500 lei

Cheltuieli cu telecomunicatii

5 100 lei

Cheltuieli cu energia si apa

6811 500 lei

Cheltuieli cu amortizarea

607 291 917,98 lei

Cheltuieli cu marfurile

707 = 121 336 134,45 lei

Venituri din vânzarea Profit si pierdere

marfurilor

15.Se calculeaza si se inregistraza cheltuiala cu impozitul pe profit.

Profit brut = Venituri - Cheltuieli

Profit brut = 336 134,45 - 302 017,98 = 34 116,542 lei

Impozitul pe profit = 34 116,542 x 16 % = 8 529,135 lei

691 = 441 8 529,135 lei

Cheltuieli cu impozit Impozit pe profit

pe profit

Se închide contul de cheltuieli cu impozitul pe profit:

121 = 691 8 529,135 lei

Profit si pierdere Cheltuieli cu impozitul

pe profit

CONCLUZII

Reflectarea fidela a realitatii economico-financiare si a consecintelor sale sociale, umane, institutionale sunt atributele definitorii ale contabilitatii, pentru perfectionarea careia se bat, se lupta si muncesc astazi cei mai redutabili specialisti în "stiinta conturilor". Preocupati de standarde, de convergenta, de reflectarea contabila a realitatii, profesionistii contabili se preocupa în fapt de economie, de institutii, de oameni. Este poate, cea mai frumoasa parte a profesiei contabile. Este unul din motivele pentru care Uniunea Europeana a luat în considerare oportunitatea recunoasterii profesiei contabile la nivel european. În fata provocarilor europene, contabilitatea româneasca nu putea sa ramâna pasiva si fara reflexe. Ea s-a adaptat proceselor de normalizare, armonizare si convergenta, atât prin intermediul unor institutii nationale, cât si prin actiunea organismelor ce reprezinta profesia contabila. Procesul de armonizare a contabilitatii românesti cu cerintele Standardelor Internationale de Contabilitate (IAS/IFRS) si cu Directivele contabile europene, care armonizeaza regulile si principiile de referinta cu privire la elaborarea situatiilor financiare anuale ale institutiilor publice, reprezinta una dintre cele mai curajoase provocari pentru mediul administrativ. Exista o terminologie-cheie care a învaluit lumea europeana dezvolta si toate marile puteri economice ale lumii, dar pe care noi abia le descifram, cum ar fi: Principiile Contabile General Acceptate în Statele Unite - US GAAP -. Standardele Internationale de Raportare Financiara - IFRS. Standarde de Contabilitate pentru Sectorul Public - IPSAS.

Standardele Internationale de Contabilitate vin cu un bagaj cultural greu, ele se fundamenteaza pe rationamentul profesional, realizat prin apelul la principii, si care poate conduce la mai multe solutii pentru o anumita problema data, departe de o rigoare absoluta de tipul 1 + 1 = 2! Mecanismele economice românesti prezinta din acest punct de vedere o mare rigiditate în implementarea conceptelor si principiilor contabile. Efectele si finalitatile cercetarii: Standardele trebuie sa conduca la binele public european, cum spun numeroasele organisme de specialitate ale U.E., dar ramâne de vazut câti beneficiaza de acest "bine". Poate argumentul cel mai convingator pentru acceptarea armonizarii prin raportare la IAS-uri, cel putin în spatiul european, ar putea fi acela de respingere prin aceasta modalitate a unei eventuale dominatii americane. (Esti cam curajoasa!) Pentru noi, cea mai acuta problema ar fi aplicarea standardelor internationale si reglementarilor europene asa cum sunt ele, evident însa cu adaptarile minim necesare generate de prevederile si progresele legislative. Aplicatiile concrete din marile firme, îndeosebi banci si societati de asigurare, si succesele dobândite dovedesc ca acest lucru este posibil si benefic. Ar urma apoi aplicatii similare în instituitiile publice unde procesul este "anevoios si lent"-cel putin cum a fost catalogat de Colegiul consultativ al contabilitatii. Într-o etapa urmatoare va trebui sa ne elaboram propriile standarde si normative, corerspunzatoare nevoilor, dar si specificitatii economiei românesti. Elaborarea de standarde nationale pornind de la principiile înscrise în IFRS pare a fi calea cea mai interesanta, dar nu este de loc usor. Aplicarea acestei solutii presupune, însa o foarte buna cunoastere a IFRS si o activitate legislativa prealabila de pregatire a cadrului necesar deschiderii câmpului de aplicare si de manifestare nestingherita a acestor principii. Standardele nationale astfel elaborate trebuie sa asigure convergenta totala cu IFRS. Aceasta cale de acces la IFRS asigura o mai buna concordanta între principii si reguli, poate satisface mai bine raporturile care trebuie sa existe între contabilitate si fiscalitate si poate cuprinde unele reguli referitoare la contabilitatea din timpul exercitiului de raportare financiara.

BIBLIOGRAFIE

Ministerul finantelor publice - Reglementari contabile pentru

agentii economici -

Editura economica

Legea contabilitatii nr.82/1991;

Ordinul ministrului finantelor publice nr.306/2002 pentru

Ordinul ministrului finantelor publice nr.1753/2004 pentru

Hotararea Guvernului nr.831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admise de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare;

Violeta Isai -Contabilitate - manual pentru clasa

a XII-a - editura lice ALL 2000

Cristunel Bogdan Patrascu -Contabilitatea unor operatiuni

speciale - actualizari 2005

editura ,DANUBIUS" - Braila

Georgeta Petre, -Studii de caz in conditiile aplicarii

Alexandra Lazar Reglementarilor contabile

Simplificate - editura

"ECONOMICA" - Bucuresti

FORMATUL SITUAŢIILOR FINANCIARE LA 31 DECEMBRIE________ PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV

Tipul situatiei financiare _________|_|_|

Judetul ____________________|_|_| Forma de proprietate ____________|_|_|

Persoana juridica ______________ Activitatea preponderenta

Adresa:localitatea ___,sectorul _, (denumire clasa CAEN) _____________

str. _____________ nr. __, bl. __,

sc. ___________, ap. _____________ Cod clasa CAEN____________|_|_|_|_|

Telefon _________, fax ___________ Cod unic de înregistrare

Numar din registrul comertului ____ |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|

BILANŢ

la data de 31 decembrie .............

(cod 10) - lei -

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT

Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ______________

Semnatura_____ _______ ______ ______ Calitatea_____ _______ ______ __________

stampila unitatii   Semnatura

CONTUL DE PROFIT sI PIERDERE

la data de 31 decembrie .........

(cod 20) - lei -

*) se ia în calcul ct. 7585 si ct. 6585 din planul de conturi;

**) se ia în calcul restul conturilor analitice.

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ______________

Semnatura_____ _______ ______ ______ Calitatea_____ _______ ______ __________

stampila unitatii   Semnatura

DATE INFORMATIVE

(cod 30) -lei-

*) Pentru statutul de "persoane juridice afiliate" se vor avea în vedere prevederile art. 7 pct. 21 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

**)cheltuielile de inovare se determina potrivit Regulamentului Comisiei nr. 1450/2004, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 267/14.08.2004.  

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ______________

Semnatura_____ _______ ______ ______ Calitatea_____ _______ ______ __________

stampila unitatii   Semnatura

SITUATIA ACTIVELOR IMOBILIZATE

(cod 40)   -lei-

SITUATIA AMORTIZARII ACTIVELOR IMOBILIZATE

- lei-

SITUATIA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIERE

(cod 40)   -lei-

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ______________

Semnatura_____ _______ ______ ______ Calitatea_____ _______ ______ __________

stampila unitatii   Semnatura