STUDIU DE CAZ LA DIRECTIA JUDETEANA DE STATISTICA GALATI - SALARIZAREA PERSONALULUI

STUDIU DE CAZ LA DIRECTIA JUDETEANA DE STATISTICA GALATI

Aspecte privind salarizarea lunii ianuarie 2007 in cadrul

Directiei Judetene de Statisticǎ Galati

Pentru evidentierea modului de calculare si inregistrare lunara in contabilitate a drepturilor salariale cuvenite angajatilor Directiei Judetene de Statisticǎ Galati, a impozitului aferent acestor drepturi salariale calculat, retinut si virat de societate, precum si a obligatiilor catre bugetul asigurarilor sociale, bugetul asigurarilor sociale de sanatate si bugetul fondului de somaj, am considerat luna ianuarie a acestui an ca fiind o luna reprezentativa pentru salarizarea institutiei, deoarece in aceasta luna veniturilor obtinute de salariatii directiei pentru activitatea normala, desfasurata in regim de lucru normal, li se adauga premiul anual acordat functionarilor publici pentru activitatea desfǎsuratǎ pe parcursul anului 2006 si o altǎ primǎ, acordatǎ pentru obtinerea unor rezultate deosebite in activitate. De asemenea, realizarea unor lucrǎri cu caracter deosebit a impus efectuarea de cǎtre o parte din salariati a unui numǎr variabil de ore suplimentare, ore remunerate corespunzǎtor.

Situatiile comune generate de salarizarea personalului Directiei Judetene de Statisticǎ Galati precum si cazurile particulare vor fi prezentate in cele ce urmeaza, cu urmatoarele precizari:

o       principiul confidentialitǎtii oricǎror informatii cu caracter personal despre salariatii institutiei publice a impus ca in prezentarea studiului de caz sǎ fie evitate orice referiri la numele persoanei sau orice alte elemente care sǎ determine individualizarea sau identificarea salariatului respectiv;

o       salariile, sporurile, premiile prezentate sunt reale, extra 848c26i se strict din statul de platǎ aferent lunii ianuarie 2007;

o       modul de calcul al sumelor cuvenite salariatilor precum si obligatiile pentru institutie generate de plata acestor drepturi este real, fiind preluat strict din contabilitatea Directiei Judetene de Statisticǎ Galati;

o       articolul contabil de prezentare a conturilor si sumelor aferente, explicatiile folosite la inregistrarea contabila, sunt specifice acestei lucrari, aceasta deoarece in contabilitatea oricarei institutii nu este inregistrat separat fiecare caz in parte, ci cazurile de acelasi fel sunt grupate, efectuandu-se o singura inregistrare, un singur articol contabil.

Obligatiile salariale ale institutiei in raport cu personalul

Cazul 1 Reflectarea drepturilor salariale pentru un salariat care a lucrat toate cele 21 de zile ale lunii ianuarie 2007, nu a efectuat ore suplimentare, beneficiazǎ doar de spor de vechime si de spor de stabilitate; salariul de bazǎ este de 728 lei, premiul anual aferent anului precedent este de 686 lei.

Modul de calcul al drepturilor salariale este urmǎtorul:

numǎrul de zile lucrate in lunǎ: 21 (integral - conform condicii de prezentǎ);

salariul de bazǎ: 728 lei;

spor de vechime: 146 lei (salariul de bazǎ x 20 % - procentul aferent vechimii in muncǎ a salariatului, in acest caz 18 ani);

spor de stabilitate: 109 lei (salariul de bazǎ x 15 % - procentul aferent vechimii in institutie a salariatului, in acest caz 14 ani);

premiul anual: 686 lei (calculat ca medie a salariilor de bazǎ din cele 12 luni lucrate de salariat pe parcursul anului 2006);

contributia salariatului la fondul de somaj: 7 lei - procentul contributiei (1 %) aplicat la salariul de bazǎ;

contributia salariatului la bugetul asigurǎrilor sociale: 159 lei - procentul contributiei (9,5 %) aplicat asupra venitului brut, respectiv suma elementelor de venit ale salariatului (salariu de bazǎ, sporuri, premii);

contributia salariatului la bugetul asigurǎrilor sociale de sǎnǎtate: 108 lei - procentul contributiei (6,5 %) aplicat asupra venitului brut, respectiv suma elementelor de venit ale salariatului (salariu de bazǎ, sporuri, premii);

cotizatia de sindicat: 7 lei - procentul cotizatiei (1 %) aplicat la salariul de bazǎ;

deducerea personalǎ: 250 lei (salariatul neavǎnd alte persoane in intretinere);

impozitul pe salariu: 182 lei - procentul de 16 % aplicat asupra venitului bazǎ de calcul, respectiv venitul net (diferenta dintre venitul brut si retineri) din care s-a scǎzut deducerea personalǎ.

Toate aceste elemente de calcul sunt prezentate salariatului (exceptand coloana d - mod de calcul) sub forma extrasului din statul de platǎ ("fluturasul de salarii").

Reflectarea contabila a informatiilor prezentate mai sus presupune efectuarea urmatoarelor inregistrari[41]:

A    Evidentierea in cursul lunii a creantei pe seama salariatului pentru avansul reprezentand premiul anual, platit prin virament:

A    Inregistrarea cheltuielilor cu drepturile salariale brute cuvenite salariatului:

A    Diminuarea obligatiilor salariale fata de salariat cu contravaloarea avansului plǎtit si a retinerilor (contributiile la asigurarile sociale, asigurarile sociale de sanatate, fondul de somaj, impozitul calculat, cotizatia sindicalǎ, alte retineri):

A    Diminuarea obligatiilor salariale fata de salariat prin plata acestora:

Cazul 2 Reflectarea drepturilor salariale pentru un salariat care a lucrat toate cele 21 de zile ale lunii ianuarie 2007, a efectuat ore suplimentare (8 ore), beneficiazǎ atat de spor de vechime si de spor de stabilitate cat si de indemnizatie de conducere si salariu de merit; premiul anual aferent anului precedent este de 998 lei.

Comparativ cu cazul precedent, de aceasta data sporul de vechime (25 %) si sporul de stabilitate (15 %) se calculeazǎ prin raportarea atat la salariul de bazǎ cat si la indemnizatia de conducere si salariul de merit:

salariu de bazǎ: 1.250 lei;

salariu de merit: 188 lei (salariul de bazǎ x 15 %)

indemnizatie de conducere: 313 lei (salariul de bazǎ x 25 %);

spor de vechime: 438 lei: (1.250 + 188 + 313) x 25 %;

spor de stabilitate: 263 lei (1.250 + 188 + 313) x 15 %;

Inregistrarile contabile efectuate sunt urmatoarele[42]:

A    Evidentierea in cursul lunii a creantei pe seama salariatului pentru avansul reprezentand premiul anual, platit prin virament:

A    Inregistrarea cheltuielilor cu drepturile salariale brute cuvenite salariatului:

A    Diminuarea obligatiilor salariale fata de salariat cu contravaloarea avansului plǎtit si a retinerilor (contributiile la asigurarile sociale, asigurarile sociale de sanatate, fondul de somaj, impozitul calculat si cotizatia sindicalǎ):

A    Diminuarea obligatiilor salariale fata de salariat prin plata acestora:

Cazul 3 Reflectarea drepturilor salariale pentru o salariatǎ ce a solicitat intrarea in concediu medical prenatal, conform certificatului medical prezentat, incepand cu data de 15 ianuarie.

Indemnizatia pentru maternitate se suportǎ integral din bugetul asigurǎrilor sociale de sǎnǎtate, cota din media veniturilor lunare din ultimile 6 luni fiind de 75%.

Modul de calcul al acestei indemnizatii este urmǎtorul:

numǎrul de zile lucrǎtoare din lunǎ: 21;

numǎrul de zile lucrǎtoare de concediu medical prenatal: 13, toate suportate din bugetul asigurǎrilor sociale;

numǎrul de zile lucrate in lunǎ: 8;

salariul realizat aferent zilelor lucrate: 350 lei;

veniturile ultimelor 6 luni:

salariului mediu zilnic in ultimele 6 luni: 4.708 : 127 = 37,07 lei/zi;

veniturile din concediul medical suportat din bugetul asigurǎrilor sociale, calculate dupǎ formula:

Salariul mediu zilnic din ultimile 6 luni x numǎrul de zile lucrǎtoare din concediu x

37,07 lei/zi x 13 zile x 75% = 361 lei.

Inregistrǎrile in contabilitate sunt urmǎtoarele:

A    Inregistrarea cheltuielilor cu drepturile salariale brute cuvenite salariatei, drepturi obtinute prin cumularea veniturilor cuvenite pentru timpul efectiv lucrat cu indemnizatia pentru concediul medical prenatal:

A    Diminuarea obligatiilor salariale cu contravaloarea retinerilor (in acest caz, baza de calcul pentru contributiile la fondul asigurǎrilor sociale si la fondul asigurǎrilor sociale de sǎnǎtate o constituie sumele primite pentru timpul efectiv lucrat si premiul anual):

A    Inregistrarea lichidǎrii obligatiei fatǎ de salariatǎ prin plata drepturilor salariale:

a       Cazul 4 Evidentierea drepturilor salariale pentru un salariat aflat in concediu de odihna primele 3 zile lucrǎtoare ale lunii ianuarie 2007.

Calcularea indemnizatiei pentru concediul de odihnǎ se realizeazǎ pornind de la salariul de bazǎ avut de salariat la data plecǎrii in concediu la care adaugǎ sporurile permanente (in acest caz, salariul de merit, sporul de vechime si sporul de stabilitate).

Modul de calcul este urmǎtorul:

numǎrul de zile lucrǎtoare din lunǎ: 21;

numǎrul de zile lucrate in lunǎ: 18;

numǎrul de zile de concediu de odihnǎ: 3:

salariul de bazǎ: 839 lei;

sporuri permanente: 416 lei (126 + 145 + 145);

indemnizatia zilnicǎ (media venitului zilnic realizat): 59,76 lei/zi (839 + 416) / 21;

indemnizatia pentru concediul de odihnǎ: 179 lei (59,76 lei/zi x 3 zile);

Inregistrarile contabile aferente presupun[43]:

A    Inregistrarea dreptului de creanta asupra salariatului pentru avansul platit:

A    Inregistrarea cheltuielilor cu drepturile salariale brute cuvenite salariatului:

A    Diminuarea obligatiilor salariale fata de salariat cu contravaloarea avansului plǎtit si a retinerilor (contributiile la asigurarile sociale, asigurarile sociale de sanatate, fondul de somaj, impozitul calculat, cotizatia sindicalǎ, alte retineri):

A    Diminuarea obligatiilor salariale fata de salariat prin plata acestora:

a       Cazul 5 Evidentierea drepturilor salariale pentru un salariat care a solicitat efectuarea a 18 din cele 25 de zile de concediu de odihnǎ la care avea dreptul pentru anul 2007. Salariatul a intrat in concediu incepand cu data de 22 ianuarie si a cerut plata in avans a indemnizatiei de concediu. Suplimentar, salariatul a beneficiat de prima de vacantǎ acordatǎ functionarilor publici. Pentru ridicarea restului de drepturi salariale aferente lunii ianuarie, salariatul a solicitat plata (la termen) prin casierie, motivand anularea vechiului cont bancar; nu s-a prezentat insǎ in termenul legal, astfel incat institutia a fost nevoitǎ sǎ inregistreze temporar aceste drepturi ca drepturi de personal neridicate.

Modul de calcul a indemnizatiei pentru concediul de odihnǎ este similar cazului precedent, diferenta constand in faptul cǎ de aceastǎ datǎ indemnizatia va trebui calculatǎ pentru 2 luni (ianuarie si februarie):

indemnizatia zilnicǎ: 67,10 lei/zi (1.006 + 252 + 151) / 21;

pentru luna ianuarie: 537 lei (67,10 lei/zi x 8 zile);

pentru luna februarie: 671 lei (67,10 lei/zi x 10 zile):

in acest caz, randul 13 - Premii cuprinde premiul anual si prima de vacanta, stabilita conform legii la nivelul salariului de baza brut din luna precedenta;

avansul acordat salariatului este format din premiul anual, prima de vacanta si indemnizatia de concediu pentru luna ianuarie; parte din indemnizatia de concediu aferenta lunii februarie (671 lei) este evidentiata separat, in Lista pentru plati anticipate.

Inregistrarile contabile aferente presupun[44]:

A    Inregistrarea dreptului de creanta asupra salariatului pentru avansul platit:

2.034 lei (1.363 lei pentru luna ianuarie + 671 lei pentru luna februarie)

A    Inregistrarea cheltuielilor cu drepturile salariale brute cuvenite salariatului:

A    Diminuarea obligatiilor salariale fata de salariat cu contravaloarea avansului plǎtit si a retinerilor:

A    Inregistrarea drepturilor salariale neridicate:

A    Plata ulterioara a drepturilor salariale, prin casieria institutiei:

a       Cazul 6 Evidentierea drepturilor salariale aferente unei salariate aflata in concediu medical in perioada 22 - 29 ianuarie 2007 (7 zile).

Conform prevederilor legale, indemnizatia pentru incapacitate temporarǎ de muncǎ se plǎteste atat din fondul de salarii (primele 5 zile) cat si din bugetul asigurǎrilor sociale de sǎnǎtate (urmatoarele). De mentionat faptul cǎ in ultimele 12 luni salariatul nu a mai beneficiat de alte zile de concediu medical.

Modul de calcul a acestei indemnizatii este urmǎtorul:

Salariul mediu zilnic din ultimile 6 luni x numǎrul de zile lucrǎtoare din concediu x

Pentru stabilirea salariului mediu zilnic in ultimele 6 luni avem:

Calculǎm:

numǎrul de zile lucrǎtoare din lunǎ: 21;

numǎrul de zile lucrǎtoare de concediu medical: 7, din care 5 suportate de institutie si 2 din bugetul asigurǎrilor sociale;

numǎrul de zile lucrate in lunǎ: 14;

salariul realizat aferent zilelor lucrate: 737 lei;

salariul mediu zilnic in ultimele 6 - raportul dintre total venituri asigurate si numǎrul total de zile asigurate: 4.134/127 = 32,551 lei/zi;

venituri din concediul medical suportat de unitate:

32,551 lei/zi x 5 zile x 75% = 122 lei;

venituri din concediul medical suportat din bugetul asigurǎrilor sociale:

32,551 lei/zi x 2 zile x 75% = 49 lei.

Inregistrǎrile in contabilitate sunt urmǎtoarele:

A    Inregistrarea dreptului de creanta asupra salariatului pentru avansul platit:

A    Inregistrarea cheltuielilor cu drepturile salariale brute cuvenite salariatului:

A    Diminuarea obligatiilor salariale fata de salariat cu contravaloarea avansului plǎtit si a retinerilor:

A    Plata drepturilor salariale:

3.3 Obligatiile institutiei in raport cu bugetul asigurǎrilor de stat si alte organisme

Contabilitatea decontǎrilor angajatorului privind asigurǎrile sociale evidentiazǎ contributiile institutiei pentru asigurǎrile sociale de stat, asigurǎrile sociale de sǎnǎtate si asigurǎrile pentru somaj. Acestor obligatii ale angajatorului li se adauga obligatiile catre alte organisme sau fonduri speciale, obligatii stabilite prin diferite acte normative

Punctul de plecare in stabilirea cuantumului acestor contributii il constituie statul de salarii lunar prin care este reflectata totalitatea drepturilor bǎnesti acordate angajatilor.

In cazul concret al Directiei Judetene de Statistica Galati, statul de salarii aferent lunii ianuarie 2007, in functie de care au fost stabilite toate obligatiile institutiei pentru diferitele fonduri ale bugetului este prezentat in Anexa 1 la aceasta lucrare.

Modul de calcul al tuturor contributiilor sociale ale Directiei Judetene de Statistica Galati pentru luna ianuarie anul 2007 si inregistrǎrile contabile aferente sunt redate in cele ce urmeazǎ.

a       Contributia la asigurǎrile sociale de stat

Baza de calcul pentru aceasta contributie o reprezintǎ totalul veniturilor brute ale salariatilor din care se scad concediile medicale (atat cele suportate de institutia publica din fondul de salarii cat si cele cele plǎtite de la bugetul asigurǎrilor sociale).

Avem:

total venituri brute ale salariatilor: 74.718 lei;

concedii medicale plǎtite de institutie din fondul de salarii: 122 lei;

concedii medicale suportate de bugetul asigurǎrilor sociale: 410 lei;

baza de calcul: 74.718 - 122 - 410 = 74.186 lei;

cota CAS: 19,5 %;

valoarea calculatǎ a contributiei: 74.186 x 19,5 % = 14.466 lei;

valoarea contributiei ce urmeazǎ a fi viratǎ la bugetul asigurǎrilor sociale de stat este reprezentatǎ de diferenta dintre valoarea calculatǎ a contributiei si valoarea concediilor medicale suportate de bugetul asigurǎrilor sociale (dar plǎtitǎ deja salariatului de cǎtre institutie): 14.466 - 410 = 14.056 lei.

Reflectarea contabila a informatiilor prezentate mai sus se realizeazǎ prin intermediul urmǎtoarelor inregistrǎri[45]:

A    Evidentierea cheltuielilor unitǎtii cu contravaloarea contributiei:

A    Evidentierea pǎrtii de contributie ce urmeazǎ a fi plǎtitǎ personalului:

A    Efectuarea viramentului, conform extrasului de cont :

Declaratia privind evidenta nominalǎ a asiguratilor si a obligatiilor de platǎ cǎtre bugetul asigurǎrilor sociale de stat, intocmitǎ si depusǎ de Directia Judeteana de Statistica Galati, este prezentata in Anexa 2(a si b) la aceasta lucrare.

a       Contributia la asigurǎrile sociale de sǎnǎtate

Baza de calcul pentru aceasta contributie o reprezintǎ totalul veniturilor brute ale salariatilor din care se scad de aceastǎ datǎ doar concediile medicale suportate de la bugetul asigurǎrilor sociale.

De aceasta data, avem:

total venituri brute ale salariatilor: 74.718 lei;

concedii medicale suportate de bugetul asigurǎrilor sociale: 410 lei;

baza de calcul: 74.718 - 410 = 74.308 lei;

cota CASS este in anul 2007 de 6 %;

valoarea calculatǎ a contributiei ce urmeazǎ a fi viratǎ la bugetul asigurǎrilor sociale de sǎnǎtate: 74.308 x 6 % = 4.458 lei.

Reflectarea contabila a acestor informatii se realizeazǎ prin intermediul urmǎtoarelor inregistrǎri[46]:

A    Inregistrarea cheltuielilor unitǎtii cu contravaloarea contributiei:

A    Efectuarea viramentului, conform extrasului de cont :

Declaratia privind evidenta obligatiilor de platǎ cǎtre Fondul National Unic de Asigurǎri Sociale de Sǎnǎtate pentru asigurǎri sociale de sǎnǎtate si concedii si indemnizatii este prezentatǎ in Anexa 3 (a, b, c si d).

a       Contributia la bugetul fondului pentru plata ajutorului de somaj

Baza de calcul pentru aceasta contributie o reprezintǎ, ca si in cazul contributiei la asigurǎrile sociale de sǎnǎtate, totalul veniturilor brute ale salariatilor din care se scad concediile medicale suportate de la bugetul asigurǎrilor sociale.

Concret, in cazul Directiei Judetene de Statistica Galati, avem:

total venituri brute ale salariatilor: 74.718 lei;

concedii medicale suportate de bugetul asigurǎrilor sociale: 410 lei;

baza de calcul: 74.718 - 410 = 74.308 lei;

cota contributiei este in anul 2007 de 2 %;

valoarea calculatǎ a contributiei: 74.718 x 2 % = 1.494 lei.

Inregistrǎrile contabile efectuate sunt urmǎtoarele:

A    Evidentierea cheltuielilor unitǎtii cu contravaloarea contributiei:

A    Efectuarea viramentului, conform extrasului de cont :

Declaratia privind evidenta nominalǎ a asiguratilor si a obligatiilor de platǎ cǎtre bugetul asigurarilor pentru somaj este prezentata in Anexa 4a a acestei lucrǎri.

a       Contributia la fondul pentru accidente de muncǎ si boli profesionale

Baza de calcul pentru aceasta contributie o reprezintǎ, de asemenea, totalul veniturilor brute ale salariatilor din care se scad concediile medicale suportate de la bugetul asigurǎrilor sociale.

In cazul Directiei Judetene de Statistica Galati, pentru calcularea acestei contributii avem:

total venituri brute ale salariatilor: 74.718 lei;

concedii medicale suportate de bugetul asigurǎrilor sociale: 410 lei;

baza de calcul: 74.718 - 410 = 74.308 lei;

cota contributiei in anul 2007 este de 0,4 %;

valoarea calculatǎ a contributiei: 74.308 x 0,4 % = 297 lei.

Reflectarea contabila a acestor informatii se realizeazǎ prin intermediul urmǎtoarelor inregistrǎri[47]:

A    Inregistrarea cheltuielilor unitǎtii cu contravaloarea contributiei:

A    Efectuarea viramentului, conform extrasului de cont :