STINGEREA RAPORTULU JURIDIC DE DREPT FISCAL
Raportul juridic de drept fiscal se naste o data cu nasterea bazei de impunere a materiei………Acest fapt trebuie sa fie constatat prin forme si formalitati procedurale care fac parte din continutul raportului juridic de drept procedural fiscal.
Constatarea faptului juridic poate sa presupuna intocmirea de catre contribuabil a unei declaratii fiscale in care acesta sa fie obligat sa determine si cuantumul impozitului, taxei sau a altei contributii datorate bugetului public. Tot asa, nasterea raportului juri 424e49e dic fiscal se poate produce ca urmare a controlului desfasurat de catre organele fiscale si a emiterii unei decizii de impunere ca act administrativ fiscal. raportul juridic odata nascut poate fi modificat in continutul sau prin alta declaratie rectificativa ori printr-o alta decizie de impunere.
Stingerea raportului juri 424e49e dic de drept fiscal presupune derularea unor actiuni specifice de colectare a creantelor fiscale. Colectarea creeantelor fiscale se face intotdeauna in temeiul unui tip de creanta.
Actele administrativ fiscale au ca orice act administrativ un caracter executoriu din oficiu;acest lucru presupune ca este necesara investirea acestora cu o frmula executorie de catre o autoritate anume.
Titlul de creanta reprezinta acel act prin care se determina si se identifica, individualizeaza creanta fiscala, act intocmit de entitatea fiscala competenta.
Modalitattile de stingere a raportului juridic fiscal pot fi grupate in 2 categorii. Astfel vom dsitinge intre realizarea creantei fiscale si alte modalitati.
Realizarea poate fi infaptiuta prin 2 modalitati: prin plata sau prin executare silita. Exista si alte modalitati de stingere a raportului juridic fiscal: prin compensare, insolvabilitate, declansarea procedurii falimentului, anularea creantelor fiscale.
Stingerea prin plata a creantelor fiscale trebuie sa aiba loc la scadenta acestora, stabilita potrivit codului fiscal cu a altei legi care instituie impozitul, taxa ori contributia respectiva. Pot fi mai multe modalitati de realizare a platii: in numerar, rin virament bancar, prin mandat postal, prin aplicarea de timbre fiscale mobile. Un moment important in acest raport juridic fiscal este momonetul platii, momentul care comparat cu scadenta obligatiei de plata va determina sau nu si nasterea unor creante accesorii, creante pentru dobanzi ori pentru penalitati de intarziere.
Dobanzile se vor calcula pentru fiecare zi de intarziere incepand cu ziua urmatoare teremenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate initial. Nivelul dobanzii este stabikit prin Hotarare de Guv la propunerea MFP in corelare cu nivelul dobanzii de referinta a bancii nationale si acest lucru se face o data pe an in luna decembrie, ori in cursul anului atunci cand nu au loc modificarei cu peste 5 puncte procentuale ale dobanzii de referinta. Plata cu intarziere a obligatiei fiscale se sanctioneaza cu o penalitate de intarziere calculata in procent de 0,25% din cuantumul obligatiilor principale pentru fiecare luna ori fractiune de luna de intarziere incepand cu data de intai a lunii urmatoare scadentei pana la data stingerii obligatiei principale.
Avand in vedere nasterea obligatiei accesorii, un moment important care trebuie determinat in legatura cu plata este cel al considerarii efectuarii platii.
In ipoteza in care plata se face in numerar, moment al platii data este data inscrisa pe chitanta de plata. Plata in virament bancar
codul de procedura fiscala reglementeaza acesta situatie, moment al platii este data debitarii contului debitoului.
Plata prin mandat postal-incest caz, moment al platii este considerata data platii
Plata prin aplicare de timbre fiscale mobile- presupune moment al platii inregistrarea la organul competent al documentului ori a a actului pentru care s-au depus si s-au anulat timbre fiscale mobile.
Plata reprezinta o mdalitate de realizare de bunavoie a unei obligatii fiscale, presupune initiativa contribuabilului manifestata in sensul de a stinge raportul juridic fiscal.
Prin compensare se sting creantele fiscale administrate de stat ori de o colectivitate locala prin entitatile lor competente cu creantele debitorului reprezentand sume de rambursat, de restituit de la bugetul public pana la concurenta celei mai mici sume.
Ne situam in fata mai multor raporturi juridice intre aceleasi persoane fizice, contribuabilii, pe de o parte, raport in care acestea au in unele calitate de creditor iar in altele de debitor.
Competentele de efectuare a compensarii revine organului fiscal care o poate face la cererea debitorului ori din initiativa proprie in ipoteza in care exista sume de rambursat catre contribuabil.
Alta modalitate de stingere a creantelor fiscale este insolvabilitatea debitorului. Creantele fiscale urmarite de organul de executare fiscala vor putea fi scazute din evidentele acestora atunci cand debitoul se gaseste in stare de insolvabilitate.
Codul de procedura fiscala stabileste ca fiind posibil de aplicat procedura insolvabilitatii in urmatoarea ipoteza:
mai intai atunci cand debitorul nu are venituri sau bunuri urmaribile.
A doua ipoteza este aceea in care dupa inceperea executarii silite si derularea acesteia raman creante neacperite.
A treia, atunci cand debitorul a disparut ori a decedat fara a lasa avere.
A patra, aceea la care debitorul nu este de gasit la ultimul domiciliu fiscal
A cinciea, aceea in care debitorul nu este de gasit la ultimul domicilui fiscal ori in alte locuri unde exista indiciu ca a avut avere, nu se gasesc venituri ori bunuri urmaribile.
A6-a, debitorul, persoana juridica isi inceteza existenta, ramanand cu obligatiile fiscale.
In ipotezele enuntate anterior, conducatorul organizatiei fiscale, pe baza verificarii efectuate si a declararii starii de nesolvabilitate va dispune scoaterea creantei fiscale adebitorului respectiv din evidenta curenta si trecerea intr-o evidenta separata. Acest lucru nu presupune abandonarea urmaririi creantelor debitorului insolvabil. Periodic se vor face verificari supra acestora pentru a se constata daca nu cumva au dobandit bunuri ori venituri urmaribile dupa declararea insolvabilitatii. In aceasta poteza, debitorul se va aduce in evidenta curenta si se vor lua masurile cuvenite de executare a creantei fiscale.
O alta modalitate de stingere a raportului juridic fiscal se refera la debitarea de comercianti. organele fiscale sunt obligate ca in ipoteza debitarii comerciale, cum ar fi societetea comerciala, sa ceara instantei competente declansarea procedurilor de reorganizare juridica ori de faliment.
O alta metoda este anularea creantelor fiscale. In cazuri exceptionale si pentru motive intemeiate Guvernul, pentru creantele statului, si consiliile, pentru creantele locale, pot dispune anularea unor creante fiscale. Astfel, creantele fiscale aflate insolvabile pana la 31 decembrie avand cuantumul mai mic de 10 RON se anuleaza.
Anual, prin Hot. Guv. se stabileste plafonul creantelor fiscale care pot fi anulate. De asemenea, in ipoteza in care cheltuielile pentru urmarirea creantelor fiscale depasesc nivelul creantei ne aflam in situatia in care organele fiscale pot dispune anularea creantelor respective. Este o masura rationala al carei scop este de a evita producerea unor pagube prin efectuarea unor cheltuieli peste sumele care s-ar putea obtine.
|
