ALTE DOCUMENTE
|
||||||||||
Standard International de Practica în
Evaluare 8 - GN 8 - Abordarea prin cost pentru raportarea
financiara - (CIN) (Revizuit în 2005)
1.0 Introducere
1.1 Scopul acestui Standard (GN) este de a-i informa pe utilizatorii si
elaboratorii rapoartelor de evaluare asupra interpretarii si aplicarii conceptului
de cost de înlocuire net pentru scopuri de raportare financiara.
Costul de înlocuire net este o aplicatie a abordarii prin cost, utilizata în
evaluarea activelor specializate pentru scopuri de raportare financiara, pentru
care informatiile directe de piata sunt limitate. Fiind o abordare prin cost,
aceasta se bazeaza pe principiul substitutiei.
2.0 Arie de aplicabilitate
2.1 Acest GN stabileste cadrul de utilizare a costului de înlocuire net cu
privire la Standardul International de Practica în Evaluare 1 (IVA 1), Evaluare
pentru raportarea financiara.
2.2 Abordarea prin costul de înlocuire net este dezbatuta, de asemenea, în
GN 3 (Evaluarea instalatiilor, masinilor si echipamentelor) si în IVA 3
(Evaluarea activelor din sectorul public în scopuri de raportare financiara,
standardul urmând sa fie publicat).
3.0 Definitii
Cost de înlocuire net. Costul curent de reconstructie sau de înlocuire a
unui activ minus alocarea (valorica) pentru deteriorarea fizica si pentru orice
forme relevante de depreciere si optimizare.
Proprietate specializata. Proprietatea care este tranzactionata rar sau
niciodata pe piata, cu exceptia cazurilor în care se vinde împreuna cu
întreprinderea sau entitatea în care este parte componenta, datorita unicitatii ei,
generata de natura specializata si proiectului special, configuratiei, dimensiunii,
locatiei sau altele.
Standarde Internationale de Evaluare, editia a saptea
GN 8, Abordarea prin cost pentru raportarea financiara/Standarde de Contabili tate
Amenajari ale terenului si constructiile atasate. Cladirile, structurile sau
modificarile aduse terenului, de natura permanenta, care presupun cheltuieli de
munca si de capital si care au ca scop majorarea valorii sau utilitatii proprietatii.
Amenajarile terenului si constructiile atasate acestuia au modalitati de utilizare
si durate de viata economica diferite.
Rentabilitatea adecvata. Atunci când un activ a fost evaluat prin referinta
la costul de înlocuire net rentabilitatea adecvata reprezinta testul pe care
entitatea ar trebui sa-l aplice pentru a se asigura ca acesta este apt sa suporte
marimea costului de înlocuire net
Potential de servicii. Capacitatea de a produce bunuri si servicii în functie
de obiectivele entitatii, indiferent daca aceste obiective sunt generarea de intrari
de flux de numerar net sau furnizarea de bunuri si servicii, într-un anumit
volum si calitate catre beneficiari. În sectorul public, conceptul de potential de
servicii reprezinta înlocuitorul testului rentabilitatii adecvate, aplicat în sectorul
privat.
Activ modern echivalent (AME). O constructie similara cu una existenta si
având o capacitate egala de productie, care ar putea fi construita prin utilizarea
materialelor, tehnicilor si proiectelor moderne. Baza pentru estimarea costului
de constructie a unui activ modern echivalent este reprezentata de costul de
înlocuire.
Pierdere din depreciere. Suma cu care valoarea contabila a unui activ sau
a unei unitati generatoare de numerar depaseste valoarea lor recuperabila.
Standardul International de Contabilitate 36 (IAS 36), paragraful 6.
Optimizarea. Procesul prin care se determina cele mai economice solutii
de a înlocui potentialul de servicii ramas al unui activ. Este un proces de
ajustari prin reducerea costului de înlocuire pentru a reflecta faptul ca activul
poate fi depreciat tehnologic sau poate avea o capacitate mai mare decât este
necesar. Astfel, optimizarea mai degraba diminueaza decât mareste valoarea
rezultata atunci când sunt disponibile solutii alternative la un cost de înlocuire
mai scazut. În cadrul procesului de determinare a costului de înlocuire net,
optimizarea se aplica pentru depreciere si pentru surplusul important de
capacitate.
4.0 Relatia cu Standardele de Contabilitate
Costul de înlocuire net este utilizat când exista informatii de piata
insuficiente pentru a determina valoarea de piata prin metodele înscrise în
abordarile de piata.
Standarde Internationale de Evaluare, editia a saptea
GN 8, Abordarea prin cost pentru raportarea financiara/Instructiuni de aplicare
4.1.1 Standardul International de Contabilitate (IAS) 16, Imobilizari
corporale, paragraful 33, precizeaza ca, în cazul absentei informatiilor de piata,
entitatea va trebui sa estimeze valoarea justa a activului specializat prin
abordarea prin venit sau prin costul de înlocuire net.
4.1.2 Standardul International pentru Contabilitatea în Sectorul Public
(IPSAS) 17, Imobilizari corporale, paragrafele 42 si 43, prevede utilizarea
costului de înlocuire net atât pentru evaluarea cladirilor specializate si a altor
lucrari de constructie, cât si a elementelor de instalatii, masini si echipamente
de natura specializata.
5.0 Instructiuni de aplicare
5.1 Trebuie facuta distinctia dintre imobilizarile corporale, care se vând
pe piata (libera) si activele specializate.
5.2 Faptul ca un activ poate sa îndeplineasca definitia unui activ specializat nu
duce în mod automat la concluzia ca trebuie adoptata evaluarea acestuia prin
costul de înlocuire net Chiar daca un activ are caracteristicile unui activ
specializat poate fi posibila efectuarea unei evaluari prin intermediul
abordarii prin comparatia de piata si/sau prin abordarea prin
capitalizarea venitului.
5.3 În absenta informatiilor de piata, costul de înlocuire net este privit ca
o metoda acceptabila pentru evaluarea activelor specializate, dar
metodologia trebuie sa includa observatiile de piata ale evaluatorului,
referitoare la valoarea terenului, la costul curent si la cotele de depreciere.
Metodologia se bazeaza pe aceleasi criterii care se refera la o tranzactie
ipotetica între parti rationale si informate asa cum se prevede în conceptul
valorii de piata.
5.4 În aplicarea metodologiei costului de înlocuire net, evaluatorul:
5.4.1 În evaluarea activelor unei proprietati specializate, va estima
terenul la valoarea sa de piata, cu constrângerile aferente privind
utilizarea terenului impuse de amenajarile si constructiile existente.
5.4.2 Va estima costul de înlocuire brut curent al activului sau, în
cazul unei proprietati specializate, al amenajarilor terenului si
constructiilor atasate acestuia din care face deducerile necesare pentru
a reflecta:
Standarde Internationale de Evaluare, editia a saptea
GN 8, Abordarea prin cost pentru raportarea financiara/Instructiuni de ap licare
Deteriorarea fizica;
Deprecierea functionala sau tehnologica;
Deprecierea economica sau externa.
5.4.3 În estimarea deteriorarii fizice a amenajarilor terenului si
constructiilor atasate, cauzata de uzura fizica pe parcursul duratei de
timp consumata si de lipsa lucrarilor necesare de reparatii si
întretinere, pot fi utilizate metode diferite de estimare a sumei necesare
pentru remedierea conditiilor fizice ale amenajarilor si constructiilor.
Pot fi utilizate estimarile elementelor specifice ale deprecierii si devizele
constructorului sau comparatia directa a unitatilor de valoare între
proprietatile aflate în conditie similara.
5.4.4 Va estima deprecierea functionala/tehnologica cauzata de
inovatiile tehnologice, care produc active noi, apte sa furnizeze produse
si servicii într-un mod mai eficient. Metodele moderne de productie pot
avea ca efect deprecierea totala sau partiala a activelor existente, exprimata
în termeni de cost curent echivalent. Deprecierea si optimizarea pot fi
alocate pe baza adoptarii costului de înlocuire a unui activ modern
echivalent, deci într-o maniera diferita fata de reconstructia activului.
5.4.5 Deprecierea economica, rezultata din influente externe, poate
afecta valoarea activului. Factorii externi se pot referi la schimbari în
economie, care afecteaza cererea pentru bunuri si servicii si, în consecinta,
rentabilitatea entitatilor.
5.5 Daca valoarea rezultata în urma aplicarii metodei costului de
înlocuire net este mai mica substantial decât valoarea de utilizare
alternativa a activului, va fi raportata valoarea de piata a utilizarii
alternative, împreuna cu mentiunea ca valoarea de utilizare alternativa nu
tine cont de aspecte cum ar fi lichidarea afacerii sau întreruperea
activitatii si costurile asociate privind utilizarea respectiva.
5.6 În cazul în care entitatea nu mai poate functiona pe baza principiului
continuitatii activitatii, iar evaluatorul considera ca valoarea activului va fi
semnificativ mai mica, daca nu se mai bazeaza pe acest principiu, acest
fapt trebuie inclus în raport.
5.7 Printr-un proces de observatie de piata, evaluatorii pot fi capabili sa
determine cotele de depreciere si duratele de viata economica ramase,
estimate pentru cladirile existente si pentru alte amenajari si constructii,
comparativ cu cladirile si alte amenajari si constructii de înlocuire, noi sau
Standarde Internationale de Evaluare, editia a saptea
GN 8, Abordarea prin cost pentru raportarea financiara/Instructiuni de aplicare
recente. Cotele de depreciere analizate pot fi exprimate ca o cota de depreciere
totala sau pot rezulta din formele distincte de depreciere, respectiv din
deprecierea fizica, deprecierea functionala si cea economica.
5.8 Tranzactiile cu proprietati reflecta, în mod constant, modificarea
nivelurilor cotelor de depreciere si a estimarilor duratei de viata
economica ramasa, cauzate de influentele pietei. Evaluatorii ar trebui sa
identifice aceste modificari si sa le poata utiliza pentru a fundamenta cotele de
depreciere aplicate în costul de înlocuire net. Aplicarea adecvata a costului de
înlocuire net va reproduce procesul deductiv al unui cumparator potential având
ca referinta o piata limitata, care trebuie sa se bazeze pe conceptele de cost si
principiul substitutiei.
5.9 În aplicarea costului de înlocuire net, evaluatorul se va asigura ca
toate elementele importante ale unei tranzactii de piata au fost luate în
considerare. Acestea includ:
5.9.1 o întelegere a activului, functiei acestuia si a mediului acestuia;
5.9.2 colectarea de informatii suficiente pentru a determina durata de
viata fizica ramasa (pentru a estima deteriorarea fizica) si durata de
viata economica a activului;
5.9.3 cunoasterea necesitatilor afacerii (pentru a estima deprecierea
functionala /tehnologica);
5.9.4 cunoasterea necesitatilor viitoare ale domeniului de activitate
(pentru a estima deprecierea economica/externa);
5.9.5 familiarizarea cu clasa proprietatii prin accesul la informatiile
de piata disponibile;
5.9.6 cunoasterea celor mai bune tehnici si materiale de constructie
(pentru a estima costul unui activ modern echivalent) si
5.9.7 cunostinte suficiente pentru a determina impactul deprecierii
economice/externe asupra valorii amenajarilor terenului si
constructiilor.
5.10 Pentru entitatile cu active specializate din sectorul privat, adoptarea
valorii estimate prin costul de înlocuire net trebuie sa fie conditionata de
aplicarea testului rentabilitatii adecvate a activelor detinute de entitate sau
de unitatea generatoare de numerar.
Standarde Internationale de Evaluare, editia a saptea
GN 8, Abordarea prin cost pentru raportarea financiara/Data intrarii în vigo are
5.11 Pentru entitatile din sectorul public, care nu genereaza profit, testul
rentabilitatii adecvate de mai sus este înlocuit de testul potentialului de
servicii adecvat. Guvernele acorda o importanta deosebita testului potentialului
de servicii adecvat, în raportarea valorii activelor, deoarece multe agentii
utilizeaza activele din sectorul public în contextul unei obligatii de a presta
servicii catre populatie. Testul potentialului de servicii adecvat este efectuat
de catre entitate.
5.12 Concluziile evaluarii vor fi raportate în concordanta cu IVS 3,
Raportarea evaluarii.
5.12.1 Evaluatorul va prezenta rezultatul ca valoare de piata pentru
care se aplica testul rentabilitatii adecvate sau al potentialului adecvat
de servicii, test a carui efectuare se afla în responsabilitatea entitatii.
5.12.2 Când se raporteaza valoarea de piata, evaluatorul va prezenta
faptul ca metoda utilizata este costul de înlocuire net si ca valoarea
poate fi înregistrata în conturile entitatii numai în cazul aplicarii si
îndeplinirii cerintelor testului rentabilitatii adecvate sau potentialului
de servicii.
6.0 Data intrarii în vigoare
6.1 Acest Standard International de Practica în Evaluare a intrat în vigoare la
31 ianuarie 2005.
GN 9, Analiza fluxului de numerar actualizat/Introducere
Standard International de Practica în Evaluare 9
|
